Bilanzierung pharmazeutischer FuE-Projekte nach IFRS

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Paula Hofmeister
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1 Reihe: Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung Band 24 Herausgegeben von Prof. (em.) Dr. Dr. h. c. Jörg Baetge, Münster, Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Münster, und Prof. Dr. Stefan Thiele, Wuppertal Dr. Eva Brandt Bilanzierung pharmazeutischer FuE-Projekte nach IFRS Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Bernhard Pellens, Ruhr-Universität Bochum

2 Inhaltsverzeichnis X Inhaltsverzeichnis Geleitwort Vorwort Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungs-und Symbolverzeichnis V VII XV XIX XXV 1 Einleitung Problemstellung und Ziel der Untersuchung Gang der Untersuchung 5 2 Erforschung und Entwicklung von Arzneimitteln Kapitelüberblick Pharmazeutische Industrie und Arzneimittelmarkt Arzneimittelbegriff Entwicklung der Pharmabranche und Bedeutung des FuE-Bereichs Herausforderungen im FuE-Bereich Konsequenzen für die Organisation von FuE-Aktivitäten FuE-Projekte: Definition und. Begriffsabgrenzung Allgemeine Definition von Forschung und Entwicklung Pharmaspezifische Definition von Forschung und Entwicklung Pharmazeutischer FuE-Prozess im Überblick Forschung Entwicklung Entwicklungsähnliche Aktivitäten im Anschluss an die Arzneimittelzulassung Produkt-und Projektdefinition 44

3 Inhaltsverzeichnis 2.4 Erfolgswahrscheinlichkeiten pharmazeutischer FuE-Projekte Empirische Ergebnisse im Überblick Wesentliche Determinanten der Erfolgswahrscheinlichkeit Innovationsgrad von Arzneimitteln Therapiegebiet und Wirkstoffkategorie Sonstige Einflussfaktoren Kapitelfazit 55 3 Bilanzielle Abbildung pharmazeutischer FuE-Projekte nach IFRS Kapitelüberblick Bilanzierungsgegenstand und relevante Standards Allgemeine Definitions- und Bilanzansatzvorschriften Spezielle Bilanzansatz- und Erstbewertungsvorschriften Vollständig unternehmensintern durchgeführte FuE-Projekte Beschreibung des Durchführungsweges Bilanzielle Abbildung Definition und Abgrenzung von Forschung und Entwicklung Aktivierungsvoraussetzungen und Erstbewertungsvorschriften Erworbene FuE-Projekte Separater Erwerb und'einlizenzierung Beschreibung der Durchführungswege Bilanzielle Abbildung Erwerb durch Unternehmenszusammenschluss Beschreibung des Durchführungsweges Bilanzielle Abbildung 92

4 Inhaltsverzeichnis In Zusammenarbeit mit unternehmensexternen Dritten durchgeführte FuE-Projekte Auftragsforschung und -entwicklung Beschreibung des Durchführungsweges Bilanzielle Abbildung FuE-Kooperationen Beschreibung des Durchführungsweges Bilanzielle Abbildung Vorschriften zur Folgebewertung Auswahl des Folgebewertungsmodells Planmäßige Folgebewertung im Anschaffungskostenmodell Bestimmung der Nutzungsdauer Abschreibungsverfahren Außerplanmäßige Folgebewertung Systematik des Werthaltigkeitstests Erzielbarer Betrag als Korrekturwert Wertaufholung Ausweisvorschriften Kapitelfazit Kritische Würdigung der bestehenden Vorschriften und ihrer Umsetzung durch nach IFRS bilanzierende Pharmaunternehmen Kapitelüberblick Beurteilungsmaßstab Ziele der IFRS-Rechnungslegung als Ausgangspunkt Ableitung des Beurteilungsmaßstabs Würdigung und Wirkungsanalyse Würdigung der geltenden Bilanzierungsvorschriften 138

5 XM Inhaltsverzeichnis Interpretation der speziellen Bilanzansatzvorschriften für interne Entwicklungsprojekte Identifizierung von Inkonsistenzen Analyse möglicher Auswirkungen inkonsistenter Bilanzierungsvorschriften Ausgangsdaten und Annahmen zum Projekt Annahmen zu den Durchführungswegen Auswirkungen auf die Darstellung der Vermögensund Ertragslage Zwischenfazit Umsetzung der aktuellen Vorschriften durch nach IFRS bilanzierende Pharmaunternehmen Grundgesamtheit und Vorgehensweise FuE-Aktivitäten der betrachteten Unternehmen Bilanzansatz- und Erstbewertungsvorschriften Erwartungen hinsichtlich der Umsetzung Unternehmensinterne FuE-Projekte Einlizenzierte und kooperativ durchgeführte FuE-Projekte Durch Unternehmenszusammenschlüsse zugegangene FuE-Projekte.> Ausweisvorschriften Ziel der Untersuchung und Formulierung von Erwartungen über die Umsetzung der Vorschriften Ergebnisse Zusammenfassung und Würdigung der wesentlichen Ergebnisse Kapitelfazit Weiterentwicklung der IFRS-Vorschriften zur bilanziellen Abbildung pharmazeutischer FuE-Projekte Kapitelüberblick 197

6 Inhaltsverzeichnis XMJ 5.2 Alternativen für eine konsistente bilanzielle Abbildung Ableitung der Alternativen Alternative 1: Vollständige Aufwandsverrechnung Alternative 2: Aktivierung zu historischen Kosten Alternative 3: Aktivierung zum beizulegenden Zeitwert Bilanzansatz- und Erstbewertungsvorschriften Folgebewertungsvorschriften Zwischenfazit Diskussion der Bilanzierungsalternativen vor dem Hintergrund der Informationsbedürfnisse von Jahresabschlussadressaten Vorgehensweise Ergebnisse kapitalmarktorientierter Untersuchungen Theoretische Grundlagen Ergebnisse zum Informationsgehalt der Rechnungslegung über interne FuE-Kosten Ergebnisse zum Informationsgehalt einer Fair Value-Bewertung Ergebnisse von Simulationsstudien Ergebnisse von Befragungsstudien und Positionspapieren Theoretische Grundlagen Ergebnisse zur Beurteilung unterschiedlicher Wertmaßstäbe durch Investoren und Finanzanalysten Ergebnisse zu gewünschten Anhanginformationen zu FairValues Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse Ableitung konkreter Empfehlungen für eine Weiterentwicklung deslas38 _ Definitions- und Bilanzansatzvorschriften Erst- und Folgebewertungsvorschriften 235

7 XIV Inhaltsverzeichnis Ausweisvorschriften Simulation der Auswirkungen einer Weiterentwicklung des IAS 38 auf die Jahresabschlussdaten von Pharmaunternehmen Ausgangsüberlegungen Ausgangsdaten und Annahmen zu Projekten und Bilanzierungsalternativen Auswirkungen auf den Erfolgs- und Vermögensausweis Auswirkungen auf bilanzanalytische Kennzahlen Berücksichtigung der Informationsbedürfnisse der Jahresabschlussadressaten in der geplanten Weiterentwicklung der IFRS Kapitelfazit...' Zusammenfassung und Ausblick Thesenförmige Zusammenfassung Ausblick 284 Anhang A: Erforschung und Entwicklung von Arzneimitteln (Kapitel 2) 287 Anhang B: Bilanzielle Abbildung pharmazeutischer FuE-Projekte nach IFRS (Kapitel 3) 289 Anhang C: Kritische Würdigung der bestehenden Vorschriften und ihrer Umsetzung durch nach IFRS bilanzierende Pharmaunternehmen (Kapitel 4) '. 291 Anhang D: Alternativen für eine konsistentere Abbildung von FuE-Projekten - Bilanzierungsbeispiel (Kapitel 5) 321 Anhang E: Kapitalmarktstudien (Kapitel 5) 334 Anhang F: Auswirkungen einer Umsetzung der Weiterentwicklungsempfehlungen auf den Vermögens- und Erfolgsausweis eines Pharmaunternehmens (Kapitel 5) 341 Literaturverzeichnis 345

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