Industrielles Rechnungswesen IKR

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1 Industrielles Rechnungswesen IKR Finanzbuchhaltung Analyse und Kritik des Jahresabschlusses Kosten- und Leistungsrechnung Einführung und Praxis von Dipl.-Kfm. Dipl.-Hdl. Manfred Deitermann Dipl.-Kfm. Dipl.-Hdl. Dr. Siegfried Schmolke Dipl.-Hdl. Wolf-Dieter Rückwart Diplom-Ökonomin Prof. Dr. Susanne Stobbe Studienrat Björn Flader Winklers'

2 Aufgaben und Bereiche des industriellen Rechnungswesens 1 Aufgaben des Rechnungswesens 2 Bereiche des Rechnungswesens 2.1 Buchführung y 2.4 Kosten- und Leistungsrechnung Statistik Planungsrechnung B Einführung in die Industriebuchführung 9 l Bedeutung der Buchführung 9 Aufgaben der Buchführung 9 Gesetzliche Grundlagen der Buchführung 10 Ordnungsmäßigkeit der Buchführung 11 Inventur, Inventar und Bilanz Inventur Inventurverfahren für das Vorrats vermögen Inventar Erfolgsermittlung durch Eigenkapitalvergleich 18 Bilanz 20 Aussagewert der Bilanz 21 Vergleich zwischen Inventar und Bilanz 22 Buchen auf Bestandskonten 24 Wertveränderungen in der Bilanz 24 Auflösung der Bilanz in Bestandskonten 26 Buchung von Geschäftsfällen und Abschluss der Bestandskonten 28 Buchungssatz 32 Einfacher Buchungssatz 32 Zusammengesetzter Buchungssatz 36 Eröffnungsbilanzkonto (EBK) und Schlussbilanzkonto (SBK) 38 Buchen auf Erfolgskonten 41 Aufwendungen und Erträge 41 Gewinn- und Verlustkonto als Abschlusskonto der Erfolgskonten 45 Einführung in die Abschreibung der Sachanlagen 54 Ursachen, Buchung und Wirkung der Abschreibung 54 Berechnung der Abschreibung 55 Gewinn- und Verlustrechnung mit Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen 58 Umsatzsteuer beim Einkaufund Verkauf Wesen der Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) Ermittlung der Zahllast aus Umsatzsteuer und Vorsteuer Die Umsatzsteuer - ein durchlaufender Posten der Unternehmen Buchung der Umsatzsteuer im Einkaufs- und Verkaufsbereich Buchung beim Einkauf von Rohstoffen u. a Buchung beim Verkauf von eigenen Erzeugnissen. Vorsteuerabzug und Ermittlung der Zahllast Bilanzierung der Zahllast und des Vorsteuerüberhangs 8 Privatentnahmen und Privateinlagen 8.1 Privatkonto 8.2 Unentgeltliche Entnahme von Gegenständen und sonstigen Leistungen Organisation der Buchführung Industrie-Kontenrahmen (IKR) Aufgaben und Aufbau des IKR Erläuterung der Kontenklassen 0 bis < Kontenrahmen und Kontenplan Die Belegorganisation Bedeutung und Arten der Belege Bearbeitung der Belege Die Bücher der Finanzbuchhaltung. Das Grundbuch Das Hauptbuch Die Nebenbücher im Überblick Buchen mit Finanzbuchhaltungsprogrammen Finanzbuchhaltung in der betrieblichen Praxis Merkmale kommerzieller Finanzbuchhaltungssoftware Buchen der laufenden Geschäftsfälle Offene-Posten-Buchhaltung Einsatz der Finanzbuchhaltungssoftware Lexware Buchhalter" Einsatz der Finanzbuchhaltungssoftware Sage New Classic" Stammdatenpflege im Rahmen der Finanzbuchhaltung Beleggeschäftsgang 1 - computergestützt 105 Berechnungen und Buchungen in wichtigen Sachbereichen des Industriebetriebes 119 i.1 Beschaffungsbereich 119 Bestandsorientierte Buchung des Werkstoffeinkaufs und des Werkstoffverbrauchs 119 Bestandsorientierter Ein- und Verkauf von Handelswaren 123 Bezugskosten 125 Bestandsorientierte Erfassung der Bezugskosten Kalkulation der Bezugspreise der Werkstoffe und Handelswaren Rücksendung von Werkstoffen und Handelswaren an den Lieferer Nachträgliche Preisnachlässe im Beschaffungsbereich Nachlässe in Form von Liefererskonti Aufwandsorientierte Buchung der Werkstoffeinkäufe 139

3 2 Absatzbereich Erfassung der Umsatzerlöse und Vertriebskosten 144 Gutschriften an Kunden aufgrund von Rücksendungen 14 Nachträgliche Preisnachlässe im Absatzbereich Die Kalkulation von Handelswaren Spezial-Leasing Finanzierungs-Leasing Buchungen und Bilanzierungen bei Leasing Wertpapiere Wertpapierarten der Bilanz Kauf und Verkauf von Wertpapieren Sonderfälle im Beschaffungs-und Absatzbereich Der Güterverkehr im Gemeinschaftsgebiet der EU Güterverkehr mit Drittländern (Ein- und Ausfuhr) Personalbereich Grundlagen der Lohn-und Gehaltsabrechnung Tarifvertrag Lohnformen Die Ermittlung der Abzüge vom Bruttoverdienst Der Einsatz von Lohnberechnungsprogrammen Buchungen im Personalbereich Buchung der Löhne und Gehälter Buchung von Vorschusszahlungen an Mitarbeiter Sonstige geldliche und Sachwertbezüge Vermögenswirksame Leistungen 1 5 Finanz- und Zahlungsbereich Scheckverkehr Anzahlungen Geleistete Anzahlungen Erhaltene Anzahlungen Darlehensaufnahme Leasing Operating Leasing Buchhalterische Behandlung der Steuern Aktivierungspflichtige Steuern Abzugsfähige Steuern Nichtabzugsfähige Steuern Durchlaufende Steuern Steuernachzahlung,-erstattung und Steuerberatung Sachanlagenbereich Anlagenbuchhaltung (Anlagenkartei) Anschaffung von Anlagegegenständen Aktivierungspflichtige Eigenleistungen Anzahlungen auf Anlagen und Anlagen im Bau Abschreibungen auf Sachanlagen Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen Methoden der planmäßigen Abschreibung Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) Ausscheiden von Anlagegütern Verkauf von Anlagegütern Entnahme von Anlagegütern Inzahlungnahme von Anlagegütern 230. Indirekte Abschreibung auf Sachanlagen Der Anlagenspiegel (Anlagengitter) als Bestandteil des Jahresabschlusses der Kapitalgesellschaften 234 Jahresabschluss Jahresabschlussarbeiten im Überblick 236 Erfassung von InventurdifFerenzen Bewertung der Vorräte Bewertung der Forderungen Bewertung der Verbindlichkeiten Diverse Aufgaben zur Bewertung der Wirtschaftsgüter 2 3 Zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen/Erträge Sonstige Forderungen und Sonstige Verbindlichkeiten Aktive und Passive Rechnungsabgrenzungsposten Rückstellungen Bewertung der Vermögensteile und Schulden Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen Bewertung Allgemeine Bewertungsgrundsätze nach 252 HGB Wertmaßstäbe bei Vermögensgegenständen Besondere Bewertungsprinzipien Bewertung des Anlagevermögens Bewertung der abnutzbaren Anlagegegenstände Bewertung der nicht abnutzbaren Anlagegegenstände Bewertung des Umlaufvermögens Jahresabschluss der Personengesellschaften Abschluss der Offenen Handelsgesellschaft (OHG) Abschluss der Kommanditgesellschaft (KG) 2 6 Jahresabschluss der Kapitalgesellschaften Publizitäts- und Prüfungspflicht Gliederung der Bilanz nach 266 HGB Ausweis des Eigenkapitals in der Bilanz Gliederung der GuV-Rechnung nach 25 HGB Jahresabschluss der Gesellschaft mit beschränkter Haftung Jahresabschluss der Aktiengesellschaft 306 E Beleggeschäftsgang 2 - computergestützt 308

4 Auswertung des Jahresabschlusses Auswertung der Bilanz Aufbereitung der Bilanz (Bilanzanalyse) 322 Beurteilung der Bilanz (Bilanzkritik) Beurteilung der Kapitalausstattung (Finanzierung) Beurteilung der Anlagenfinanzierung (Investierung) Beurteilung des Vermögensaufbaues (Konstitution) Beurteilung der Zahlungsfähigkeit (Liquidität) Bewegungsbilanz als Instrument zur Aufdeckung der Finanzierungs- und Investitionsvorgänge Auswertung der Erfolgsrechnung Umschlagskennzahlen Lagerumschlag der Werkstoffbestände Umschlag der Forderungen Kapitalumschlag Kennzahlen der Rentabilität Rentabilität des Eigenkapitals (Unternehmerrentabilität) Rentabilität des Gesamtkapitals (Unternehmungsrentabilität) Umsatzrentabilität (Umsatzverdienstrate) Cashflow-Analyse Return on Investment (ROI-Analyse) Erfolgs-und Kostenstrukturanalyse Die Erfolgsstruktur des Unternehmens Die Kostenstruktur des Betriebes 348 Kosten- und Leistungsrechnung (KLR) im Industriebetrieb 351 l Aufgaben und Grundbegriffe der KLR Zweikreissystem des Industriekontenrahmens Aufgaben und Systeme der Kostenund Leistungsrechnung Ausgangssituation Grundbegriffe der Kostenund Leistungsrechnung Einnahmen und Ausgaben Aufwendungen und Erträge Aufwendungen - Kosten Erträge - Leistungen Abgrenzungsrechnung Ergebnistabelle als Hilfsmittel der Abgrenzungsrechnung Abgrenzung der neutralen Aufwendungen und Erträge von den Kosten und Leistungen (Unternehmensbezogene Abgrenzung) Erläuterungen zur Ergebnistabelle Berücksichtigung kalkulatorischer Kosten in der Betriebsergebnisrechnung (Kostenrechnerische Korrekturen) Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorischer Unternehmerlohn Kalkulatorische Wagnisse Kalkulatorische Miete Kostenrechnerische Korrekturen durch Verrechnungspreise Erstellung und Auswertung der endgültigen Ergebnistabelle 3 Kostenartenrechnung (KAR) 4 Vollkostenrechnung im Mehrproduktunternehmen Fragestellungen und Zusammenhänge 388 Kostenstellenrechnung in Betrieben mit Serienfertigung 3 Gliederung des Unternehmens in Kostenstellen 390 Betriebsabrechnungsbogen (BAB) als Hilfsmittel der Kostenstellenrechnung 392 im erweiterten Betriebsabrechnungsbogen 402 nach dem Stufenleiterverfahren 402 nach dem Gleichungsverfahren 411 Kostenträgerzeitrechnung bei Serienfertigung (Gesamtkostenverfahren) 415 Kostenträgerblatt (BAB II) mit Ist-Kosten als Hilfsmittel der Kostenträgerzeitrechnung 415 Kostenstellenrechnung und Kostenträgerzeitrechnung auf Normalkostenbasis 41 Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung im BAB 419 Kostenträgerblatt (BAB II) auf Normalkostenbasis 420 Kostenträgerstückrechnung in Betrieben mit Serienfertigung 426 Zuschlagskalkulation 426 Zuschlagskalkulation als Angebotskalkulation 42 Zuschlagskalkulation als Nachkalkulation 431 Maschinenstundensatzrechnung 433 Grundlagen der Maschinenstundensatzrechnung 433 Maschinenabhängige Fertigungsgemeinkosten 434 Restgemeinkosten 435 Berechnung des Maschinenstundensatzes im BAB Abhängigkeit des Maschinenstundensatzes von der Maschinenlaufzeit 43 Vollkostenrechnung in Betrieben mit Sortenfertigung (Äquivalenzziffernkalkulation) 443 Vollkostenrechnung in Betrieben mit Massenfertigung (Divisionskalkulation) 445

5 Deckungsbeitragsrechnung als Teilkostenrechnung. Vergleich zwischen Vollkostenund Teilkostenrechnung Abhängigkeit der Kosten von der Beschäftigung - variable und fixe Kosten - Abhängigkeit der variablen Kosten von der Beschäftigung Abhängigkeit der fixen Kosten von der Beschäftigung Abhängigkeit der Mischkosten von der Beschäftigung Kostenplanung bei linearem Kostenverlauf - Direkte Kostenauflösung - Deckungsbeitragsrechnung als Kostenträgerrechnung Deckungsbeitragsrechnung als Kostenträgerstückrechnung Deckungsbeitragsrechnung als Kostenträgerzeitrechnung im Einproduktunternehmen Deckungsbeitragsrechnung als Kostenträgerzeitrechnung im Mehrproduktunternehmen Deckungsbeitragsrechnung als Grundlage für marktorientierte Entscheidungen Bestimmung der Preisuntergrenze Annahme von Zusatzaufträgen Optimales Produktionsprogramm Eigenfertigung oder Fremdbezug Controlling als Führungsinstrument im Industriebetrieb Controlling ist etwas anderes als Kontrolle" Stellung des Controllings in der Aufbauorganisation. Plankostenrechnung als Controllinginstrument Wesen der flexiblen Plankostenrechnung 486 Planung der Einzel- und Gemeinkosten 48 Zuschlagskalkulation mit Plankostenverrechnungssätzen 490 Soll-Kosten 491 Soll-Ist-Kostenvergleich (Kostenkontrolle) 493 Kostenkontrolle im Betriebsabrechnungsbogen 49 Finanzplanung als Controllinginstrument 499 Kapitalbedarfsplan 499 Statische Investitionsrechnungen 500 Finanzierung und Kreditsicherung 503 Cashflow-Planung zur Kreditsicherung 504 Liquiditätsplan 504 Grundlagen der Prozesskostenrechnung 506 Um welches Problem geht es? 506 Lösungsansatz: Aufbau einer Prozesskostenrechnung 50 Ermittlung der Teilprozesse über eine Tätigkeitsanalyse 50 Bestimmung der Gemeinkosten für jeden Teilprozess 509 Festlegung von Maßgrößen (= Kostentreibern) für Teilprozesse 510 Errechnung der Prozesskostensätze 511 Hauptprozesskostensätze als Grundlage der Prozesskostenkalkulation 512 Beispiel einer Prozesskostenkalkulation 513 Zusammenfassende Aufgabe zur Kosten- und Leistungsrechnung 516 Grundzüge der nationalen und internationalen Rechnungslegung 520 i HGB-Bilanzrecht (MicroBilG) 520 Wesentliche Änderungen des HGB-Bilanzrechts durch MicroBilG im Überblick 520 Rechnungslegung nach HGB 521 Internationale Rechnungslegung: Jahresabschluss gemäß IAS/IFRS Wesentliche Abweichungen der IAS/IFRS zum deutschen Bilanzrecht (HGB) Bestandteile des IAS-/IFRS-Jahresabschlusses Bilanz und Gewinn-und Verlustrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Kapitalflussrechnung Anhang (notes) Übersicht: Wesentliche Bewertungsunterschiede zwischen HGB und IAS/IFRS 526 Aufgaben zur Wiederholung und Vertiefung 528 HGB-Rechnungslegungsvorschriften 53 Sachregister 549 Anhang: Industrie-Kontenrahmen (IKR) Gliederung der Bilanz ( 266 HGB) Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung ( 25 HGB) Anmerkungen zum Jahresabschluss der Kapitalgesellschaften Steuerbuchungen (Überblick)

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