Regeln der Devisennumbewertung zum
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- Mina Gerhardt
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1 Regeln der Devisennumbewertung zum Jahresende November, 2011 Regeln der Devisennumbewertung zum Jahresende Auditing and Consulting Phone: In dem vom Parlament am 16. November 2010 angenommenen Paket mit den Änderungen der Steuergesetze kam die das Rechnungslegungsgesetz berührende Änderung vor, wonach die Devisenbewertung der Aktiva und Passiva zum Bilanzstichtag in jedem Jahr durchgeführt und in den Büchern verrechnet werden muss und nicht nur dann, wenn deren Wirkung bedeutend ist. Diese Vorschrift konnte auch schon auf die über das in 2010 beginnende Geschäftsjahr erstellten Abschlüsse angewendet werden, ihre verbindliche Anwendung bezieht sich jedoch auf die über das in 2011 beginnende Geschäftsjahr erstellten Abschlüsse. 1. Regeln der Devisenbewertung vor 2010 T h e m a t e r i a l contained in this alert is provided for purposes only and does not contain a c o m p r e h e n s i v e analysis of each item described. Before taking (or not taking) any action, readers s h o u l d s e e k situation. No liability is If you no longer wish to receive Tax & Legal Laut 60 Abs. 2 Rechnungslegungsgesetz sind in der Bilanz Valutenbestände in der Valutenkasse und Devisen auf dem Devisenkonto sowie alle nach den 54 und 55 beurteilten Forderungen, Finanzanlagen, Wertpapiere bzw. Verbindlichkeiten auf ausländische Geldbeträge zu einem Forintwert, der zu dem auf den Bilanzstichtag des Geschäftsjahres bezogenen Devisenkurs gemäß den Absätzen 4 bis 6 umgerechnet wurde, auszuweisen, wenn die auf die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten in Fremdwährung bzw. das Ergebnis ausgeübte Wirkung der sich aus der Bewertung zum Bilanzstichtag ergebenden Differenz bedeutend ist. Die Wertgrenze, wann die Differenz bedeutend ist, muss in den Rechnungslegungspolitik festgelegt und ihre Änderungen dort verankert werden. Die Umrechnung kann zum Durchschnitt des vom gewählten Kreditinstitut (z.b. kontoführende Bank) veröffentlichten Devisenkauf- und Devisenverkaufskurses oder zu dem durch die Ungarische Nationalbank veröffentlichten amtlichen Devisenkurs bzw. in bestimmten Fällen nur zum Devisenkauf- oder nur zum Devisenverkaufskurs erfolgen. Die Wahl ist in jedem Fall in den Rechnungslegungspolitik der Gesellschaft festzuhalten.
2 Regeln der Devisennubewertung zum Jahresende 2. Änderung Auditing and Consulting Pphone: Bei der Erstellung des Jahresabschlusses zum 31. Dezember 2011 wird es auf jeden Fall schon verbindlich, die Bewertungsdifferenz der Devisenposten abzurechnen, unabhängig davon, ob sie die in den Rechnungslegungspolitik festgelegte Wertgrenze, wann die Differenz bedeutend ist, übersteigt oder nicht. Am 31. Dezember 2010 lag der Eurokurs bei 278,75 HUF und der Dollarkurs bei 208,65 HUF, wobei die gegenwärtigen Werte und die Erwartungen für das Jahresende höher liegen. Das bedeutet, dass die Gesellschaften, in deren Bilanz sich die unter den Aktiva und Passiva geführten Europosten nicht kompensieren, mit der Abrechnung einer bedeutenden Kursdifferenz rechnen können. Kursschwankungen am ehesten ausgesetzte Firmen sind ohne Anspruch auf Vollständigkeit unter Voraussetzung einer Buchhaltung in Forint: Exporteure da ihre Erlöse in Devisen und ihre Aufwendungen in Forint auftreten, können sie zum Jahresende mit einem Devisenkursgewinn rechnen, Importeure - ungarische Märkte aus dem Import versorgende Handels- oder Produktionsfirmen da ihre Erlöse in Forint und ihre Aufwendungen in Devisen anfallen, können sie zum Jahresende mit einem Kursverlust rechnen, Firmen mit einem bedeutenden Kredit auf Devisenbasis sie können zum Jahresende mit einem Kursverlust rechnen. The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek Der Kursgewinn unterwirft die Körperschaftsteuer nicht realisierte Erlöse, während der Kursverlust eine das Ergebnis bzw. das Eigenkapital verschlechternde Wirkung besitzt, wobei keine der Folgen unbedingt zu den Präferenzen der Unternehmen gehören. Im Folgenden stellen wir vor, in welchen Fällen es vom Rechnungslegungs- bzw. Körperschaftsteuergesetz gestattet wird, die obigen negativen Wirkungen zu mindern. receive Tax & Legal Page 2
3 Regeln der Devisennumbewertung zum Jahresende 3. Abgrenzung nicht realisierter Kursverluste und Rückstellungsbildung Auditing and Consulting Phone: Das Rechnungslegungsgesetz gibt eine Möglichkeit dazu, wenn nicht realisierte Kursverluste in Verbindung mit an eine Investition gebundenen langfristigen Kreditschulden (oder mit Schulden aus der Emission von Devisenanleihen) auftreten. Wenn die Gesellschaft von dieser Möglichkeit Gebrauch macht, muss sie die Verbindlichkeiten zwar zu einem zum Jahresendkurs berechneten Forintwert ausweisen, doch erscheint im Ergebnis als Nettowert nur der auf den bis zum Bilanzstichtag vergangene Zeitraum der gesamten Laufzeit der Verbindlichkeiten entfallende Teil der Kursverluste. Laut 33 Abs. 2 Rechnungslegungsgesetz kann der unter den Finanzaufwendungen verrechneten gesamte Kursverlust bei den verschobenen Aufwendungen abgegrenzt werden, während gleichzeitig dem oben Dargelegten entsprechend sonstige Rückstellungen zu bilden sind. So kann der auf den Zeitraum zwischen dem Bilanzstichtag und dem Ablauf der Verbindlichkeiten entfallende Kursverlust in den folgenden Geschäftsjahren abgerechnet werden. Wenn die Gesellschaft diese Form wählt, müssen die verschobenen Aufwendungen und die Rückstellungen in den folgenden Jahren beobachtet und aktualisiert werden. Es ist wichtig, dass man die sich aus der Devisenumbewertung ergebenden Verluste gesenkt werden, sogar zum Anfang der Laufzeit fast minimalisiert werden, während gleichzeitig die Besteuerungsgrundlage um die verrechneten Rückstellungen erhöht werden muss, d.h., dass diese Wahl vom Körperschaftsteueraspekt die Wirkung hat, als wenn überhaupt keine Umbewertung erfolgt wäre. The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek receive Tax & Legal Page 3 4. Korrektur der Besteuerungsgrundlage durch Kursgewinne der Finanzanlagen bzw. Langfristige Verbindlichkeiten Wenn die Gesellschaft z.b. über langfristige Bankeinlagen bzw. gewährte Darlehen oder eine ausländische Beteiligung in Fremdwährung verfügt, kann sie in Verbindung mit der Verrechnung der bei der Umbewertung zum Jahresende wahrscheinlich anfallenden Kursgewinne von der folgenden Möglichkeit zur Senkung der Besteuerungsgrundlage Gebrauch machen. Nach 7 Abs. 1 Buchstabe dzs Unterpunkt a Körperschaftsteuergesetz wird gemäss die Entscheidung des Steuerzahlers, das Ergebnis vor Steuern, um die Erhöhung des Wertes der vom Sicherungsgeschäft nicht gesicherten Finanzanlagen in Fremdwährung bzw. die Senkung des Wertes der langfristigen Verbindlichkeiten bei der Bewertung zum Bilanzstichtag auf Grund der Veränderung des Devisenkurses unter den Aktiven bzw. den Verbindlichkeiten verrechnete Summe gesenkt.
4 Regeln der Devisennubewertung zum Jahresende 4. Korrektur der Besteuerungsgrundlage durch Kursgewinne der Finanzanlagen bzw. Belső cikk főcíme Langfristige Verbindlichkeiten Auditing and Consulting Pphone: In späteren Jahren muss die Besteuerungsgrundlage natürlich entsprechend angehoben werden, wenn die Finanzanlagen oder die langfristigen Verbindlichkeiten, bezüglich der die Gesellschaft die Besteuerungsgrundlage im Berichtsjahr gesenkt hatte, teilweise oder ganz aus dem Bestand ausgetragen werden bzw. wegen Kursänderungen ein Kursverlust verrechnet wird. 5. Möglichkeit des Übergangs zur Buchführung in Euro Ein Lösung bei der Vermeidung der Verrechnung bedeutender Kursgewinne und - verluste kann es bedeuten, dass die Gesellschaft in ihrer Buchführung auf die Währung übergeht, in der ein bedeutender Teil ihrer Transaktionen erfolgt. Ab 2010 hat sich die Regulierung der Buchführung und Abschlusserstellung in Devisen weiter vereinfacht und seit dem 1. Januar 2010 kann jeder Unternehmer in Euro (in EUR) seinen Abschluss erstellen bzw. seine Bücher führen. Die Voraussetzung für den freien Übergang besteht allein darin, dass er vom ersten Tag des Geschäftsjahres angewendet werden kann bzw. die Änderung vor dem Übergang im Gründungsdokument sowie in den Rechnungslegungspolitik der Gesellschaft festzuhalten ist. T h e m a t e r i a l contained in this alert is provided for purposes only and does not contain a c o m p r e h e n s i v e analysis of each item described. Before taking (or not taking) any action, readers s h o u l d s e e k situation. No liability is Rückkehr zum Forint: wenn die Gesellschaft zur Buchführung in Euro übergeht, darf sie innerhalb von 5 Jahren nach der Entscheidung nicht zur Verrechnung in Forint zurückkehren. Auch auf eine andere Währung als den Euro kann man übergehen, doch ist hier die Beschränkung (Anteil der Erträge, Kosten und Aufwendungen in Fremdwährung) auch weiterhin in Kraft geblieben, die ab 2010 von 50% auf 25% gesenkt wurde L ajos D. Nagy Auditing and Consulting Ltd If you no longer wish to receive Tax & Legal Page 4
5 Auditing and Consulting Auditing and Consulting Central phone: FERBAL Auditing and Consulting () is the Hungarian member of INPACT International ( which is a worldwide network of independent accounting and audit firms. Due to this International relationship and an active membership in Hungarian organizations (Joint Venture Association, Hungarian Chamber of Auditors) we provide our clients with an up to date information on the current International and Hungarian accounting and taxation laws and other useful information. Our clients are mostly mid-size Hungarian companies with foreign ownership, for whom an audit means much more than merely a formality. Our company provides not only an ongoing relationship and communication with our clients, The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice reliance upon the contents of this alert. but also tries to give solutions for business issues and focuses on reducing business risk taking into account the different aspects of a problem (such as: accounting, tax, financial, management etc.). receive Tax & Legal Alert, please write to the following address: pa
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