Aktivierungspflichtige Anschaffungskosten oder Erhaltungsaufwand bei Softwareupdates

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1 steuerberatung wirtschaftsberatung wirtschaftsprüfung Ausgabe 02/2013 Klienten-Info im Textformat Steuerabkommen mit Liechtenstein Vereinfachungen bei elektronischen Rechnungen seit Jahresbeginn Inhaltsverzeichnis Neue Gastgewerbepauschalierung Aktivierungspflichtige Anschaffungskosten oder Erhaltungsaufwand bei Softwareupdates Kostenersatz Verzugszinsen im für darauffolgenden Sozialversicherungsbeiträge Jahr mindert außergewöhnliche 2013 Belastung Nach Steuerabkommen längeren Verhandlungen unterzeichnet, welches wurde am einen Beitrag zur mit Minderung dem Fürstentum der Steuerflucht Liechtenstein leisten soll. ein Steuerabkommen Liechtenstein insofern einer Das sind Abkommen alle liechtensteinischen weiter, natürlichen als basiert auch Personen, auf Kapitalvermögen, Bank jenem, die besitzen. das in Österreich im Vorjahr Allerdings das von mit ansässig Treuhändern ist der Schweiz sind Anwendungsbereich in und liechtensteinischen abgeschlossen die ein Konto des wurde. oder Abkommens Stiftungen Depot Betroffen bei künftig oder Trusts weltweit verwaltet wird, umfasst ist. Insgesamt schätzen Experten die Anzahl der Vermögensverwalter Stiftungen in Liechtenstein mit österreichischem Hintergrund auf bis Stiftungen. Je nach einheben, Qualifikation der Stiftung (bzw. des Trusts) als transparent oder intransparent soll die Besteuerung Stiftungen weitgehend nach österreichischen Grundsätzen erfolgen. Liechtensteinische Banken und Zuwendungsbesteuerung Besteuerung (Treuhänder) zukünftigen sollen dabei Kapitalerträge eine Abgeltungssteuer vornehmen, für bei die Zuwendungen Vergangenheit Für die Eingangsbesteuerung durchführen. und Zuwendungen von Stiftungen an Begünstigte die Finanzamt, anonymen Abfuhr die Vergangenheit besteht ein Wahlrecht zwischen einer Nachversteuerung in Form einer Treuhänder. einer wobei Der Einmalzahlung letztere Steuerpflichtige als und strafbefreiende durch einer erhält tel. die Offenlegung +43(0) dabei liechtensteinische Selbstanzeige eine volksbank 66 Bestätigung der Vermögenswerte gilt. 68-0, salzburger creditanstalt fax +43(0) Bank Ohne reggenmbh, über oder Offenlegung landeshypo AG, BLZ 66 die den beim AG, BLZ , rainbergstr. erfolgte liechtensteinischen österreichischen 11950, BLZ 45010, 55000, mail kto kto.nr 3a, kommt Zahlung kto.nr / salzburg es zur es gelten die allgemeinen auftragsbedingungen wt-code landesgericht , für wirtschaftstreuhandberufe UID-nr. salzburg ATU , FN als g

2 Nachweis Vermögenswerte entspricht weitgehend für die zum durchgeführte jener des Nachversteuerung. und Abkommens zum mit der Die Der Schweiz. Berechnungsformel Steuersatz Ausgangspunkt hängt von für Faktoren die ist Einmalzahlung die Höhe wie Höhe der Österreich Mindeststeuersatz Kapitalvermögens, liegt Anstieg bei 15%, des der Vermögens, Höchststeuersatz Dauer der beträgt Veranlagung 30%, wobei usw. dieser ab. Der bzgl. Ausnahmefällen werden (bei im hohen Laufe Kapitalvermögen) des Jahres 2014 (2. auf Jahreshälfte) bis zu 38% steigen erfolgen. kann. Die Schätzungen Die Einmalzahlungen des Fiskus an in Für vom die der Höhe der Einmalzahlungen der laufenden liegen Kapitalerträge dabei bei einigen ist eine hundert von der Millionen liechtensteinischen Euro. laufende ist Treuhänder Besteuerung vorzunehmende nur sogenannte Abzugssteuer transparente von Stiftungen 25% vorgesehen. (eine in Österreich Bei Stiftungen ansässige betrifft Bank Person diese bzw. Treuhänder Steuer nutzungsberechtigt). eine Zuwendungssteuer Bei Zuwendungen von von 25% intransparenten abzuführen, wobei Stiftungen die in hat Liechtenstein der liechtensteinische Zur Stiftung angerechnet wird. entrichtete wie Berichterstattung etwa Sicherung die Einrichtung des usw. Vollzugs eines des von Steuerabkommens beiden Staaten beschickten sind einige Kontrollmechanismen Prüfungsausschusses, regelmäßige vorgesehen Mit Rechnung Jahresbeginn und der 2013 traditionellen ist es zu Rechnung einer grundsätzlichen in Papierform Gleichstellung gekommen. Erhebliche zwischen Vereinfachungen elektronischer Vorsteuerabzug für werden (etwa elektronische per voraussichtlich , als Rechnungen, pdf-datei zu einer oder weitverbreiteten die als Web-Download) durch das Abgabenänderungsgesetz Anwendung führen. Damit elektronischen Rechnungsempfänger 2012 eingeführt Rechnungslegung wurden, Namen und Anschriften, berechtigt Leistungsbezeichnung, ist, müssen jedoch neben Leistungsdatum/Leistungszeitraum, den allgemeinen Rechnungskriterien Entgelt (z.b. zum und präzisiert. Steuersatz Am und Hinweis hat das auf BMF Steuerbefreiung, in einer Verordnung UID etc.) die noch Anforderungen weitere Voraussetzungen an elektronische erfüllt Rechnungen sein. Lesbarkeit Wichtig gewährleistet dabei, sind. dass Neben die Echtheit den bisherigen der Herkunft, Möglichkeiten die Unversehrtheit einer Rechnungslegung des Inhalts und ihre mit Steuerungsverfahren qualifizierter diese das Unternehmensserviceportal Kriterien elektronischer auch dann Signatur oder als i.s.d. der erfüllt, Signaturgesetzes Übermittlung wenn das via EDI oder Unternehmen (Electronic einer elektronischer Data ein Interchange) innerbetriebliches gelten über der Lieferung oder sonstigen anwendet, Leistung durch geschaffen das ein verlässlicher wird. Prüfpfad zwischen der Rechnung und neben Steuerungsverfahrens den Im Sinne Rechnungsempfänger eines Kontrollverfahrens besteht übermittelt für muss den Unternehmer dabei wird. sichergestellt Bei der ein gewisser Ausgestaltung werden, Handlungsspielraum, dass die des Rechnung innerbetrieblichen korrekt weshalb an Rechnung Wichtig Einsatz ist, mit dass vorhandenen einer bei dem ERP-Software Aufbau Geschäftsunterlagen des innerbetrieblichen elektronischem (z.b. Bestellung, Workflow Steuerungsverfahrens auch Auftrag, ein Lieferschein) manueller auch auf Abgleich möglich die Größe der ist. Kundenanzahl auch die der entsprechend Art Rechnung des etc. Unternehmens berücksichtigt zu leicht dokumentieren. mit geachtet werden. Hilfe ausreichender Wenn Schließlich wird und die auch ist das Parameter innerbetriebliche wie Zahl und Steuerungsverfahren Höhe der Umsätze, 2 Verbindung Details zwischen nachvollziehbar dem abgewickelten ist und wenn Umsatz die Vereinfachungen bei elektronischen Rechnungen seit Jahresbeginn

3 dokumentierten Verfahren eingehalten werden, kann davon ausgegangen werden, dass der Prüfpfad Rechnungslegung als Letztlich verlässlich muss gilt. auch vorliegen eine bzw. Zustimmung nachträglich oder des stillschweigend Rechnungsempfängers erfolgen. Zu beachten zur elektronischen ist, dass bei Daneben hingewiesen einer Mehrfachübermittlung wird, damit eine (weitere) der Rechnung Umsatzsteuerschuld (z.b. Papier und kraft ) Rechnungslegung auf die Mehrfachübermittlung vermieden wird. Bei nicht bestehen Anwendung u.a. noch der elektronischen folgende Besonderheiten: entsprechenden nur die Rechnung Zeitraum selbst, (allgemein sondern Signatur 7 Jahre auch i.s.d. bis das hin Signaturgesetzes Signaturprüfungsprotokoll zu 22 Jahre für Umsatzsteuerzwecke) ist zu beachten, über dass den Die aufbewahrt ist ihre zusätzliche werden elektronische muss. Liegt eine Archivierung elektronische nicht Rechnung notwendig. als Ausdruck in Papierform vor, bisher die Übermittlung Unversehrtheit möglich, sofern einer der Rechnung es Daten sich um gewährleistet. mittels ein Verfahren elektronischen Nicht handelt, mehr Datenaustausches dass notwendig die Echtheit ist, der dass (EDI) Herkunft auch war schon eine und Die Sammelrechnung Mindestangaben für übermittelt Rechnungen wird, enthalten sofern sind. dem EDI-Datensatz die umsatzsteuerlichen Unternehmensserviceportal möglich. Übermittlung einer elektronischen (USP) ist derzeit Rechnung nur an über den Bund FinanzOnline als Leistungsempfänger bzw. über das Kurz Verfassungsgerichtshof vor Jahreswechsel aufgehobene hat das BMF eine Nachfolgeregelung (BGBl. erlassen. II Nr. Kurz 488/2012) zur Vorgeschichte: für die vom zu Jahresumsatz Die bis vor, einschließlich wobei von der Mindestgewinn anwendbare eine Gewinnpauschalierung mit Gaststättenpauschalierung festgelegt mit war. 5,5% Da sah diese der für Betriebe Regelung Einnahmen bis im Vergleich zuzüglich einem vom einer regulären Gewinnermittlung teilweise zu erheblichen Abweichungen geführt hat, wurde sie Gewerbeberechtigung Die nunmehrige Verfassungsgerichtshof Nachfolgeregelung, im Jahr 2012 die als ab verfassungswidrig 2013 gilt, bezieht zunächst erkannt. vorliegt) keine ein. Voraussetzung für das ist, Gastgewerbe dass der Jahresumsatz erforderlich ist (und für nicht das alle übersteigt. gesamte Betriebe, Außerdem Wirtschaftsjahr für die eine Vollpauschalierung Teilpauschalien Buchführungspflicht sieht die neue bestehen Verordnung oder eine freiwillig Ausgabenpauschalierung Bücher geführt werden. vor. Anstelle Dabei wird von in einer drei darf Raumpauschale und können. Raumpauschale. nur unterschieden (jeweils) Wichtig zusammen nämlich ist, dass mit Grundpauschale, dem das Grundpauschale Mobilitätspauschale Mobilitätspauschale in Anspruch und das genommen sowie Energie- Energie- werden und Grundpauschale: Eine Kombination aller Das drei Grundpauschale Teilpauschalien beträgt ist ebenso 10% möglich. entstehen Sozialversicherungsbeiträge,, wobei darf. Zusätzlich allerdings durch können den u.a. Ansatz der Wareneinsatz, des Pauschalbetrags der Ausgaben Einnahmen, von für Löhne mindestens und kein Gehälter, Verlust jedoch sowie die Kosten für Instandsetzung Aus- und und Fortbildungskosten, 3 Instandhaltung abgezogen Miet- und werden. Pachtaufwendungen Sofern weder Neue Gastgewerbepauschalierung

4 das Mobilitätspauschale noch das Energie- und Raumpauschale geltend gemacht werden (siehe voller Höhe dazu berücksichtigt gleich), können werden. auch die ansonsten dadurch abgegoltenen Aufwendungen in Mobilitätspauschale: beträgt Voraussetzung 2% der Einnahmen ist die Inanspruchnahme und ist mit dem des höchsten Grundpauschales. Pendlerpauschale Das bzw. Energie- betriebliche mit maximal Nutzung anderer gedeckelt. Verkehrsmittel Abgedeckt sowie werden Reisekosten. dadurch vor allem Kfz-Kosten und die Grundpauschales. Raumpauschale: Zur Abdeckung Voraussetzung der Kosten für ist Strom, die Inanspruchnahme Gas/Öl, Reinigung des und Bei liegenschaftsbezogener Betriebsausgabe geltend Kosten gemacht (z.b. werden. Versicherungen) können 8% der Einnahmen als 20% Vorteilhaftigkeit nicht maximaler (entspricht Ausnutzung 10% im Vergleich + 2% der + zu Pauschalierung 8%) einer der vollständigen Einnahmen können Einnahmen-Ausgaben-Rechnung bestimmte ermittelt werden. Ausgabenkategorien Generelle Aussagen pauschal lassen sich zur mit Einnahmen- Gaststättenbegriff). der ohne weiteres und Ausgabenstruktur treffen, sodass erforderlich sorgsame macht. Beurteilung Positiv ist, dass immer der eine Anwendungsbereich Analyse der jeweiligen Steuerpflichtige neuen Verordnung auch Die für Verordnung die ausgeweitet nächsten sieht beiden wurde auch Jahre eine (der Bindungsfrist an Gastgewerbebegriff die Pauschalierung vor. Bei ist gebunden. Inanspruchnahme weiter gefasst als ist der mit Die Erhaltungsaufwand Aktivierungspflicht nachfolgender Differenzierung von sofort zwischen Aufwendungen zur dem Betriebsausgabe ist Erhaltungsaufwand steuerlich von kommt. großer Hingegen (Instandhaltungsaufwand) Bedeutung, ist da bei es bei Aktivierung Einordnung und und der als I/10 angeschaffte sich mit vom dieser ). Abschreibung Frage im Konkret Zusammenhang die Steuerwirkung ging es mit dabei Softwareupdates auf um einen hochpreisige größeren auseinanderzusetzen Zeitraum Softwareupdates verteilt. Der (GZ UFS für RV/0480- teuer hatte der gewohnter Migration Weise medizinische von weitergearbeitet Daten verbundene Programme werden hohe kann. wie Kosten, z.b. ein damit Lungenfunktionsprogramm, sichergestellt ist, dass nach aber dem auch Update um mit in Softwareupdate Die Wirtschaftsgut schleichenden Schwierigkeit Übergang der Abgrenzung zwischen im Zusammenhang Funktionserhaltung mit Softwareupdates des Programmes ergibt sich durch aus dem haben es an sich, bzw. und dass als jener nachträgliche durch Situation, sie der weitere in Anschaffungskosten der Gebrauch das Softwareupdate des Programmes zu qualifizieren als gewährleistet eigenes ist. Softwareupdates immaterielles wird, wenn das nicht es solchen Nutzungsmöglichkeiten z.b. Fall Veränderungen ist Erhaltungsaufwand vorliegen. bei der Schwieriger Hardware anzunehmen, oder ist beim die da Sachlage Betriebssystem durch das jedoch, Update gekommen wenn keine durch zusätzlichen ist. das In Update einem Verbesserungen wurden. nur sichergestellt und wird, Umfangerweiterungen dass die Software (z.b. weiterhin in Form ordnungsgemäß zusätzlicher funktioniert, Module) vorgenommen sondern auch Wirtschaftsgutes Kosten Zu über einer mehrere ändert Aktivierungspflicht Jahre und sich kommt Funktion es, und wenn der bzw. damit sich verbundenen durch das Update steuerlichen die Wesensart Verteilung des 4 Zweckbestimmung des Programms verändern. Aktivierungspflichtige Anschaffungskosten oder Erhaltungsaufwand bei Softwareupdates

5 standardmäßig Konkret Gleiches gilt, wenn vorgesehenen sich durch Einsatzgebiete das Update hinaus der ausdehnt. Anwendungsbereich der Software über die Kapazitätserweiterung oder auf die Software Benutzeroberfläche für bezogen eine Aktivierung, spricht neugestaltet eine genauso wird. über Hingegen wie die wenn bloße liegt zusätzliche Aktualisierung Erhaltungsaufwand Funktionen hinausgehende eingebaut vor, wenn Programm Programmfehler werden. Der UFS korrigiert kam insgesamt werden zur oder Entscheidung, Verbesserungen dass an Erhaltungsaufwand der Benutzeroberfläche anzunehmen vorgenommen ebenso das Softwareupdate als mit Erhaltungsaufwand sich brachte. keine Die Erweiterung sofort mit dem steuerlich Update bzw. wesentliche absetzbar. verbundenen Verbesserung Kosten für die bei Datenmigration dem medizinischen ist, sind da Eine bestätigt. Verwaltungspraxis außergewöhnlicher jüngst ergangene und Belastung Entscheidung Judikatur und im des nachträglichem Zusammenhang UFS (GZ RV/0183-F/11 Kostenersatz mit dem zeitlichen vom (z.b ) durch Auseinanderfallen hat Versicherung) die bisherige von sich Belastung Kosten geltend. Ein Steuerpflichtiger Unter Berufung machte auf das Zu- für und die Abflussprinzip Krankenbehandlung nahm als keine außergewöhnliche Lohnsteuerrichtlinien) dieser um den Ansicht im Folgejahr jedoch nicht erhaltenen an und Kostenersatz bestätigte die seiner der Privatversicherung Verwaltungspraxis vor. (vgl. Der UFS Kürzung z.b. schloss Rz 822 der Dritte abzugsfähigen bzw. in Aufwendungen Judikatur und Lehre auch vertretene dann kürzen, Ansicht, wenn dass sie Ersatzleistungen einem anderen durch bitter (nur Veranlagungszeitraum die endgültig vom geleistet Steuerpflichtigen wurden. Dieser zu tragenden Grundsatz, Kosten der belasten aus dem seine Belastungsprinzip die Leistungsfähigkeit) ableitet, durchbricht das ansonsten geltende Zu- und Abflussprinzip. wirtschaftliche und Grenze daher für den letztlich für Steuerpflichtigen den gar Selbstbehalt keine Behandlungskosten ist i.z.m. in diesem der außergewöhnlichen Fall auch, steuerlich dass durch geltend Belastung die gemacht Kürzung nicht werden um überschritten den konnten. Kostenersatz Besonders wurde Für Beitragsrückstände zur Sozialversicherung sind im Jahr 2013 Verzugszinsen von 8,38% p.a. Ende zuzüglich entrichten. 8%. Die Zur 8,38% Vermeidung ergeben dieser sehr aus teuren dem Zinsen Basiszinssatz sowie sonstiger zum unangenehmer (von 0,38%) (es sollten wird des Sozialversicherungsbeiträge eine betreffenden Respirofrist Beitragsmonats von drei daher Tagen fällig immer eingeräumt). und pünktlich sind bis Samstage, entrichtet jeweils 15. Sonntage, werden. des Folgemonats gesetzliche Diese sind abzuführen jeweils Feiertage, Folgen am Impressum: Karfreitag und der verlängern diese Fristen auf den jeweils nächsten Werktag. Julius-Tandler-Platz beschäftigt urheberrechtlich und Medieninhaber, geschützt speziell 6/9. Richtung: und für Herausgeber ohne Klienten unpolitische, Gewähr. von und Steuerberatungskanzleien Verleger: unabhängige Klienten-Info, Monatsschrift, Klier, bestimmt die Krenn sich ist. & mit Partner Die dem veröffentlichten Wirtschafts- KG, Redaktion: und Beiträge 1090 Steuerrecht Wien, sind 5 Kostenersatz im darauffolgenden Jahr mindert außergewöhnliche Belastung Verzugszinsen für Sozialversicherungsbeiträge 2013