BilMoG in Fallstudien

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1 BilMoG in Fallstudien Einzel- und Konzernabschluss Umstellung und Übergang Anwendung und Auswirkungen Praxisempfehlungen und Beispiele Von WP/StB Dipl.-Kfm. Karl Petersen StB Dipl.-Kfm. Dr. Christian: Zwirner WP/StB Dipl.-Kfm. Kai Peter Künkele Unter Mitarbeit von Dipl.-Kffr. Dr. Corinna Boecker Dipl.-Kffr. Dr. Julia Busch Q D Q kleeberg nwb BRENNPUNKT

2 VII Inhaltsverzeichnis Vorwort V Abbildungsverzeichnis 1. BilMoG - mehr als nur eine Rechnungslegungsreform BilMoG: Gesetzesentstehung und Zielsetzung des Gesetzgebers Weitreichende Auswirkungen des BilMoG Notwendigkeit einer eigenständigen BilMoG-Eröffnungsbilanz Weitere Vorgehensweise Übergangsregelungen des BilMoG Vorbemerkungen zu Art. 66 und 67 EGHGB Neue Regelungen im Einzelnen (prospektive Anwendung) 17 XVII Prospektive Anwendung im Einzelabschluss Geschäfts- oder Firmenwert Herstellungsvorgänge Entwicklungsaufwendungen Prospektive Anwendung im Konzernabschluss Aufstellungspflicht Zweckgesellschaften Erwerbsvorgänge Geschäfts- oder Firmenwert Umstellungsrelevante Sachverhalte Umstellung im Einzelabschluss Bewertung von Pensionsrückstellungen Bisher bilanzierte Aufwandsrückstellungen, Sonderposten mit Rücklageanteil und Rechnungsabgrenzungsposten Bisher vorgenommene außerplanmäßige Abschreibungen 22

3 VIII Inhaltsverzeichnis Bisher aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs Abgrenzung latenter Steuern : : Währungsumrechnung Zeitwertbewertung von Pensionsvermögen Neubewertung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten Bisher angewandte Bewertungsvereinfachungsverfahren Umstellung im Konzernabschluss Währungsumrechnung Saldierung von Unterschiedsbeträgen Ausweis von Rückbeteiligungen Abgrenzung latenter Steuern Übergangsregelungen nach IDW RS HFA Überblick Allgemeine Fragen zum Übergang Anwendung der neuen Vorschriften Beibehaltung oder Fortführung von nach altem Recht gebildeten Posten Rückwirkende Anhebung der Schwellenwerte ( 267 HGB) Ergebniseffekte aufgrund des Übergangs Übergangserleichterungen Einzelfragen zum Jahresabschluss Geschäfts- oder Firmenwert Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Rückstellungen Besonderheiten bei Pensionsrückstellungen Bewertuneseinheiten 57

4 IX Eigene Anteile Latente Steuern Bewertung selbst geschaffener Vermögensgegenstände auf Vollkostenbasis Einzelfragen zum Konzernabschluss Behandlung von Übergangswahlrechten Latente Steuern Erstmalige Einbeziehung von Tochterunternehmen und Zweckgesellschaften Geschäfts- oder Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung Fortführung und weitere Anwendung der Buchwertmethode Interessenzusammenführungsmethode Kapitalanteilsmethode bei der Equity-Bewertung Rückwirkende Anhebung der Schwellenwerte ( 293 HGB) Beurteilung der Übergangsregelungen Fallstudie zum Einzelabschluss Vorbemerkungen Sachverhalt (Fallstudie) Allgemeines und Bilanz zum Weiterführende Erläuterungen und Geschäftsvorfälle im Jahr Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs Immaterielle Vermögensgegenstände Geschäfts- oder Firmenwert Wertpapiere des Anlagevermögens Bewertungseinheiten Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Fertigerzeugnisse 83

5 Wertpapiere des Umlaufvermögens Rechnungsabgrenzungsposten Eigene Anteile Sonderposten mit Rücklageanteil Pensionsrückstellungen Aufwandsrückstellungen Sonstige Rückstellungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (in fremder Währung) Steuerliche Verlustvorträge Lösung (Fallstudie) Anpassung einzelner Posten Geschäftsvorfälle im Einzelnen Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs Immaterielle Vermögensgegenstände Geschäfts-oder Firmenwert Wertpapiere des Anlagevermögens Bewertungseinheiten Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Fertigerzeugnisse Wertpapiere des Umlaufvermögens : Rechnungsabgrenzungsposten Eigene Anteile Sonderposten mit Rücklageanteil Pensionsrückstellungen Aufwandsrückstellungen 116

6 XI Sonstige Rückstellungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (in fremder Währung) Steuerliche Verlustvorträge BilMoG-Eröffnungsbilanz zum und Bilanz zum Berücksichtigung von latenten Steuern Ermittlung der Ausschüttungssperre Erfolgswirksame und erfolgsneutrale Buchungen Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung Eigenkapitalspiegel Anhangberichterstattung Allgemeines Angaben zur Abschreibungsdauer eines Geschäftsoder Firmenwerts ( 285 Nr. 13 HGB) Angaben zum Gesamtbetrag der Forschungs- und Entwicklungskosten ( 285 Nr. 22 HGB) Erläuterungen von Bewertungseinheiten ( 285 Nr. 23 HGB) Angaben zur Berechnung von Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen ( 285 Nr. 24 HGB) Erläuterung vorgenommener Saldierungen ( 285 Nr. 25 HGB) Gesamtbetrag der Beträge im Sinne des 268 Abs. 8 HGB ( 285 Nr. 28 HGB) Weiterführende Angaben zu der Steuerabgrenzung ( 285 Nr. 29 HGB) Angabe des Betrags der in der Bilanz nicht ausgewiesenen Pensionsrückstellungen (Art. 67 Abs. 2 EGHGB) Angabe zur Nichtanpassung der Vorjahreszahlen (Art. 67 Abs. 8 Satz 2 EGHGB) 145

7 XII Inhaltsverzeichnis 3.4 Bilanzpolitische Strategien Grundsätzliche Strategien Bilanzpolitische Strategie am Beispiel der Fallstudie Implikationen für die Bilanzpolitik Schlussbemerkungen zur Fallstudie (Einzelabschluss) Fallstudie zum Konzernabschluss Vorbemerkungen Sachverhalt (Fallstudie) Allgemeines und Konzernabschluss zum Bilanz des Mutterunternehmens zum Weiterführende Erläuterungen zur Konsolidierung und Geschäftsvorfälle im Jahr Apollo AG (Fortführung der Vollkonsolidierung nach der Buchwertmethode) Circe GmbH (Behandlung eines negativen Unterschiedsbetrags) Diana AG (Präsenzmehrheit) Futura GmbH (Zweckgesellschaft) Hermes AG (Teilkonzemrechnungslegungspflicht zum Minderheitenschutz) Juno AG (Pooling-of-Interests-Methode), Jupiter AG (Fortführung der Vollkonsolidierung nach der Buchwertmethode) Luna Sp. z o.o. (Währungsumrechnung) Mars GmbH (Ouotenkonsolidierung) Neptun GmbH (Anpassung an die konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung, Rückbeteiligung, Zwischenergebniseliminierung) Pluto GmbH (Equity-Methode) 169

8 XIII Solaris GmbH (Inanspruchnahme des Konsolidierungswahlrechts aufgrund untergeordneter Bedeutung) Athene AG (Prospektive Anwendung der Neubewertungsmethode bei der Vollkonsolidierung) Merkur GmbH (Prospektive Anwendung der Buchwertmethode bei der Equity-Bewertung) Orpheus SE (Zeitfenster zur Anpassung der Kaufpreisallokation) Lösung (Fallstudie) Anpassung einzelner Posten Geschäftsvorfälle und Konsolidierung der Gesellschaften im Einzelnen Apollo AG (Fortführung der Vollkonsolidierung nach der Buchwertmethode) Circe GmbH (Behandlung eines negativen Unterschiedsbetrags) Diana AG (Präsenzmehrheit) Futura GmbH (Zweckgesellschaft) Hermes AG (Teilkonzernrechnungslegungspflicht zum Minderheitenschutz) Juno AG (Pooling-of-Interests-Methode) Jupiter AG (Fortführung der Vollkonsolidierung nach der Buchwertmethode) Luna Sp. z o.o. (Währungsumrechnung) Mars GmbH (Ouotenkonsolidierung) Neptun GmbH (Anpassung an die konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung, Rückbeteiligung, Zwischenergebniseliminier ung) Pluto GmbH (Equity-Methode) 213

9 XIV Inhaltsverzeichnis Solaris GmbH (Inanspruchnahme des Konsolidierungswahlrechts aufgrund untergeordneter Bedeutung) Athene AG (Prospektive Anwendung der Neubewertungsmethode bei der Vollkonsolidierung) Merkur GmbH (Prospektive Anwendung der Buchwertmethode bei der Equity-Bewertung) Orpheus SE (Zeitfenster zur Anpassung der Kaufpreisallokation) BilMoG-Konzerneröffnungsbilanz zum und Konzernbilanz zum Berücksichtigung von latenten Steuern Erfolgswirksame und erfolgsneutrale Buchungen Auswirkungen auf die Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung Konzern-Eigenkapitalspiegel Konzern-Anhangberichterstattung Allgemeines Angaben zum Gesamtbetrag der Forschungs- und Entwicklungskosten ( 314 Abs. 1 Nr. 14 HGB) Angaben zur Abschreibungsdauer eines Geschäftsoder Firmenwerts ( 314 Abs. 1 Nr. 20 HGB) Weiterführende Angaben zu der Steuerabgrenzung ( 314 Abs. 1 Nr. 21 HGB) Angabe zur Nichtanpassung der Vorjahreszahlen (Art. 67 Abs. 8 Satz 2 EGHGB) Besonderheiten bei künftigen Akquisitionen Schlussbemerkungen zur Fallstudie (Konzernabschluss) Empfehlungen und Implikationen für die Praxis Allgemeine Würdigung Auswirkungen auf Ausschüttung und Finanzierung 253

10 XV 5.3 Steuerliche Konsequenzen: Tax Accounting Anpassungsnotwendigkeit einzelner Verträge Organisatorischer Handlungsbedarf r Bilanzpolitische und bilanzanalytische Empfehlungen Vergleichbare Abschlussdaten erst im Jahr Abschließende Bemerkungen 267 Literaturverzeichnis 271 Stichwortverzeichnis 277 Hinweise zu den Autoren 285