AUSBILDUNGSBEGLEITENDER UNTERRICHT DER STEUERBERATERKAMMER KÖLN SCHWERPUNKTTHEMA: RECHNUNGSWESEN TAG 1 BEWERTUNG LÖSUNGEN HA

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1 SCHWERPUNKTTHEMA: RECHNUNGSWESEN TAG 1 BEWERTUNG LÖSUNGEN HA 1 Lösung zu Sachverhalt 1: Der Versicherungsbeitrag ist Betriebsausgabe ( 4 Abs. 4 EStG). Nur der Versicherungsbeitrag für die Zeit (= 3/12) stellt Aufwand für 2014 dar. Der Versicherungsbeitrag für die Zeit (= 9/12) ist in einem aktiven Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen und in 2015 als Aufwand zu buchen ( 250 Abs. 1 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG und 5 Abs. 5 EStG). 595,00 x 3/12 = 148,75 595,00 x 9/12 = 446,25 Versicherungsaufwand 148,75 an Bank 148,75 ARAP 446,25 an Bank 446,25 Lösung zu Sachverhalt 2: Die Ware stellt Vorratsvermögen der GmbH dar. Der Wareneingang ist als Aufwand zu erfassen ( 4 Abs. 4 EStG). Die Rechnung ist mit einem Umsatzsteuersatz von 25 % (anstelle von 19 %) nicht in Ordnung. Sie erfüllt nicht die Anforderungen nach 14 UStG. Der Vorsteuerabzug nach 15 UStG ist ausgeschlossen, soweit der Ausweis der Umsatzsteuer zu Unrecht erfolgte, also in Höhe von 6 %-Punkten. Da der Geschäftsbetrieb eingestellt wurde, ist eine Korrektur der Rechnung nicht zu erwarten. Wareneingang 890,40 Vorsteuer 159,60 an Verbindlichkeiten aus LuL 1.050,00 Verbindlichkeiten aus LuL* 1.050,00 an Bank 1.029,00 an erhaltene Skonti 17,81 an Vorsteuer 3,19 *Die Vorsteuer darf nur auf den Nettorechnungsbetrag bezogen werden.

2 SCHWERPUNKTTHEMA: RECHNUNGSWESEN TAG 1 BEWERTUNG LÖSUNGEN HA 2 Lösung zu Sachverhalt 3: Der Bestand an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen stellt Vorratsvermögen dar, das nach 253 Abs. 1 HGB und 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten ist. Nach 253 Abs. 4 HBG, 5 Abs. 1 EStG sind Abschreibungen auf den niedrigeren Börsen- oder Marktwert am Abschlussstichtag vorzunehmen, wenn dieser am Abschlussstichtag unter die Anschaffungs- oder Herstellungskosten gesunken ist. Steuerlich kann bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung auf den niedrigeren Teilwert abgeschrieben werden ( 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG). Im vorliegenden Fall ist eine Bewertung handelsrechtlich durch eine außerplanmäßige Abschreibung auf den niedrigeren Marktwert vorzunehmen. Das steuerliche Wahlrecht wird ausgeübt, um eine Einheitlichkeit zwischen Handels- und Steuerbilanz herzustellen. Buchungssätze der Bestandsveränderung: Aufwand aus Bestandsveränderungen 6.436,00 an Warenbestand 6.436,00 Abschreibung Warenbestand 456,00 an Warenbestand 456,00 Lösung zu Sachverhalt 4: Die Notebooks stellen Anlagevermögen der GmbH dar ( 247 Abs. 2 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG), die mit den Anschaffungskosten zu bewerten sind ( 253 Abs. 1 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Da die Anschaffungskosten pro Notebook (netto) 400,00 betragen, können die geringwertigen Wirtschaftsgüter steuerlich nach 6 Abs. 2 EStG im Jahr des Zugangs voll abgeschrieben werden. Handelsrechtlich kann entsprechend verfahren werden. GWG 1.200,00 abz. Vorsteuer 228,00 an Bank 1.428,00 Sofortabschreibung GWG 1.200,00 an GWG 1.200,00 Grds. besteht ein Wahlrecht zur GWG-Vollabschreibung nach 6 Abs. 2 EStG und der GWG-Poolabschreibung nach 6 Abs. 2a EStG. Bitte beachten Sie, dass das Wahlrecht nur einheitlich für alle Wirtschaftsgüter eines Jahres ausgeübt werden kann.

3 SCHWERPUNKTTHEMA: RECHNUNGSWESEN TAG 1 BEWERTUNG LÖSUNGEN HA 3 Lösung zu Sachverhalt 5: Der Transporter ist dem betrieblichen Anlagevermögen zuzuordnen, da er dazu bestimmt ist, dem Betrieb der GmbH dauerhaft zu dienen ( 247 Abs. 2 HGB, 5 Abs. 1 S 1 EStG). Die Bewertung erfolgt mit den fortgeführten Anschaffungskosten ( 253 Abs. 1 und Abs. 3 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Die lineare Anschreibung richtet sich gem. 253 Abs. 3 Satz 2 HGB und 7 Abs. 1 EStG nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 6 Jahren. Die AfA 2014 ist anteilig für 6 Monate zu berechnen ( 7 Abs. 1 S. 4 EStG). Anschaffungskosten ,00 x 1/6 x 6/12 = 3.443,33 AfA 2014 PKW ,00 abz. Vorsteuer 7.850,80 an Verbindlichkeiten aus LuL ,80 Verbindlichkeiten aus LuL ,80 an Bank ,80 Abschreibung Sachanlagevermögen 3.443,33 an PKW 3.443,33 Buchwertentwicklung: Anschaffungskosten ,00 AfA ,33 Buchwert ,67 Der Transporter hat zum einen Buchwert von ,67. Lösung zu Sachverhalt 6: Bank 297,50 an Erträge aus abgeschriebenen Forderungen 250,00 an Umsatzsteuer 47,50

4 SCHWERPUNKTTHEMA: RECHNUNGSWESEN TAG 1 BEWERTUNG LÖSUNGEN HA 4 Lösung zu Sachverhalt 7: Der Gewerbesteueraufwand 2013 war in einer Rückstellung zu passivieren, da weder die genaue Höhe noch die Fälligkeit bekannt waren ( 249 Abs. 1 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG und 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG). Die Gewerbesteuer-Rückstellung 2013 wurde um 175,00 zu niedrig gebildet. Mit Zahlung der Gewerbesteuerschuld ist die Rückstellung aufzulösen und der zu niedrig gebildete Rückstellungsbetrag als Aufwand zu erfassen. (Eigentlich wäre die Rückstellung mit Erhalt des Gewerbesteuerbescheides in eine Verbindlichkeit umzuwandeln, da mit dem Bescheid Höhe und Fälligkeit der Gewerbesteuerschuld 2013 bekannt sind. Aus Vereinfachungsgründen kann dies unterjährig unterlassen werden.) Rückstellung 6.000,00 Aufwand Gewerbesteuer Vorjahr 175,00 an Bank 6.175,00 Exkurs: Bitte beachten Sie, dass Gewerbesteuer nach 4 Abs. 5a EStG zu den nicht abziehbaren Betriebsausgaben gehört. Alternative: Die Gewerbesteuer-Rückstellung wurde um 825,00 zu hoch gebildet. Mit Zahlung der Gewerbesteuerschuld ist die Rückstellung aufzulösen und der zu hoch gebildete Rückstellungsbetrag als Ertrag zu erfassen. Rückstellung 6.000,00 an Bank 5.175,00 an Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 825,00 Lösung zu Sachverhalt 8: Werbeartikel 1.300,00 abz. Vorsteuer 247,00 an Verbindlichkeiten aus LuL 1.547,00 Verbindlichkeiten aus LuL 1.547,00 an Bank 1.547,00 Alternativaufgabe: Verbindlichkeiten aus LuL 1.547,00 an Bank 1.500,59 an erhaltene Skonti 39,00 an Vorsteuer 7,41

5 SCHWERPUNKTTHEMA: RECHNUNGSWESEN TAG 1 BEWERTUNG LÖSUNGEN HA 5 Lösung zu Sachverhalt 9: Darlehen: Das zum gewährte Darlehen an die GmbH ist als Verbindlichkeit zu passivieren ( 246 Abs. 1 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG). Das Darlehen ist mit dem Erfüllungsbetrag in Höhe von ,00 anzusetzen ( 253 Abs. 1 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG). Handels- und steuerrechtlich ist eine Abzinsung nicht vorzunehmen, da es sich um ein verzinsliches Darlehen handelt. Disagio: Für das einbehaltene Disagio besteht handelsrechtlich ein Wahlrecht, dies in einen aktiven Rechnungsabgrenzungsposten einzustellen ( 250 Abs. 3 HGB) oder als sofortigen Aufwand abzuziehen. Da die Gartenzwerg GmbH ein möglichst niedriges Ergebnis wünscht, wird das Disagio als Aufwand erfasst. Korrekturbuchung: Aufwand 2.500,00 an Darlehen 2.500,00 Zinsverbindlichkeit: Die Darlehenszinsen sind zum des Folgejahres fällig, so dass am Jahresende eine Zinsverbindlichkeit gem. 246 Abs. 1 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG besteht (periodengerechte Abgrenzung) ,00 x 5% x 9/12 = 1.875,00 Zinsaufwand 1.875,00 an sonstige Verbindlichkeiten 1.875,00

6 1 Lösung zu Sachverhalt 1: Die bereits vorgenommene Erfassung der Spielekonsole als sonstiger betrieblicher Aufwand und der Abzug der korrekt ausgewiesenen gesetzlichen Vorsteuer im ersten Schritt erfolgte zutreffend. Nach R 19.6 Abs. 1 LStR gehören Aufmerksamkeiten nicht zum Arbeitslohn. Hierunter fallen Sachleistungen des Arbeitgebers, die dem Arbeitnehmer oder seinen Angehörigen aus Anlass eines besonderen persönlichen Ereignisses zugewendet werden, die im gesellschaftlichen Verkehr üblicherweise ausgetauscht werden und zu keiner ins Gewicht fallenden Bereicherung des Arbeitnehmers führen (z. B. Blumen, Wein, DVDs). Der Wert der Spielekonsole in Höhe von 399,00 übersteigt die Sachbezugsgrenze von 40,00 und stellt somit lohnsteuerpflichtigen Arbeitslohn dar, der im zweiten Schritt buchhalterisch noch zu erfassen ist. Nach 3 Abs. 1b Nr. 2 UStG ist die Schenkung steuerbar. Nach 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG i. V. m. 3 Abs. 1b Nr. 2 UStG ist die Schenkung steuerbar und mangels Befreiung ( 4 UStG) steuerpflichtig. freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerpflichtig 399,00 an Verrechnete sonstige Sachbezüge 19% USt 335,29 an Umsatzsteuer 63,71 Lösung zu Sachverhalt 2: Der PKW ist dazu bestimmt, dem Betrieb der GmbH dauerhaft zu dienen ( 247 Abs. 2 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG). Allerdings kann die GmbH am wirtschaftlich noch nicht über den PKW verfügen. Da der Pkw erst im Januar 2015 geliefert wird, ist dieser zum noch nicht als Anlagevermögen der GmbH zu bilanzieren. Stattdessen liegt eine geleistete Anzahlung auf den neuen Firmenwagen vor, die unter der Position 266 Abs. 2 A II Nr. 4 HGB Anlagevermögen auszuweisen ist. Die Vorsteuer aus der ordnungsgemäßen Anzahlungsrechnung ist gem. 15 UStG abziehbar. Korrekturbuchung: Geleistete Anzahlungen ,00 abz. Vorsteuer 3.800,00 an durchlaufende Posten ,00 Erst mit Erlangung des wirtschaftlichen Eigentums ( 39 Abs. 1 AO) ist der PKW als Anlagevermögen zu erfassen. Mit Erhalt des PKWs ist die geleistete Anzahlung auf das Konto PKW umzubuchen und das Auto somit zu aktivieren.

7 2 Lösung zu Sachverhalt 3: Der ausstehende Urlaub ist als ungewisse Verbindlichkeit i. S. d. 249 Abs. 1 HGB zu passivieren. Nach 5 Abs. 1 EStG gilt dies auch für die Steuerbilanz. Für die Bewertung sind 253 Abs. 1 und Abs. 2 HGB und 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG zu beachten. Zu berücksichtigen sind neben dem Bruttolohn die lohnabhängigen Nebenkosten wie die Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung und die Beiträge zur Berufsgenossenschaft. Eine Abzinsung der Rückstellung unterbleibt handels- und steuerrechtlich, da die Laufzeit der Rückstellung weniger als 12 Monate beträgt ( 253 Abs. 2 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 3a. e) EStG). Bianca Tina Karla Bruttolohn , , ,00 + AG-Anteile SV , , ,00 + Beiträge BG 850,00 700,00 350,00 = gesamt , , ,00 Zahl der Arbeitstage nicht genommene Urlaubstage ,00 x 10 / ,00 x 13 / ,00 x 15 / 240 RStllg. pro AN 4.085, , ,00 RStllg. gesamt: ,00 Lohnaufwand ,00 an sonstige Rückstellung ,00 Lösung zu Sachverhalt 4: Nach 249 Abs. 1 HGB und 5 Abs. 1 S. 1 EStG sind Rückstellungen für die Verpflichtung zur Erstellung des Jahresabschlusses und der betrieblichen Steuererklärungen des abgelaufenen Geschäftsjahres als öffentlich-rechtliche Verbindlichkeiten in der Handels- und Steuerbilanz zu bilden. Die Rückstellung ist gem. 253 Abs. 1 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG mit dem Erfüllungsbetrag anzusetzen. Eine Abzinsung kommt wegen der Laufzeit unter einem Jahr weder in der Handels- noch in der Steuerbilanz in Betracht ( 253 Abs. 2 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG). Die Kosten für die Erstellung der privaten Einkommensteuer-Erklärung von Herrn Otto sind keine Betriebsausgaben der GmbH. Wenn die GmbH trotzdem die Rechnung für Herrn Otto bezahlt ist in dieser Höhe eine Forderung gegen den Gesellschafter auszuweisen.

8 3 Erstellung JA 2.500,00 Erstellung KStE 750,00 Erstellung UStE 1.000,00 Erstellung GEwStE 500,00 RStllg. zum ,00 Abschluss- und Prüfungskosten 4.750,00 an sonstige Rückstellung 4.750,00 Lösung zu Sachverhalt 5: Kauf: Die Aktien sind dazu bestimmt, dem Betrieb der GmbH dauerhaft zu dienen und sind somit ab dem dem Anlagevermögen zuzuordnen ( 247 Abs. 2 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG). Die Bewertung erfolgt mit den Anschaffungskosten ( 253 Abs. 1 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Neben dem Kaufpreis als Anschaffungskosten ist die Bearbeitungsgebühr der Bank als Anschaffungsnebenkosten zu erfassen ( 255 Abs. 1 S. 2 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG). Die gesamten Anschaffungskosten betragen: Kaufpreis ,00 Bearbeitungsgebühr 0,25% des Kaufpreises 27,19 Anschaffungskosten ,19 Die Buchung des Kaufpreises auf dem Konto Finanzanlagen ist korrekt. Die Bearbeitungsgebühr ist noch als Anschaffungsnebenkosten umzubuchen. Finanzanlagen 27,19 an lfd. Aufwand 27,19 Wertveränderung: Zum handelt es sich nicht um eine dauerhafte Wertminderung. Handelsrechtlich besteht das Wahlrecht, die Wertminderung des Finanzanlagevermögens durch eine außerplanmäßige Abschreibung zu berücksichtigen. Da die Elefanten GmbH einen möglichst niedrigen Gewinn erzielen möchte, wird die Kursschwankung bilanziell dargestellt ,00 Aktien x 6,99 pro Stück ,00 Anschaffungsnebenkosten 0,25 % 26,22 Stand zum : ,22 Abschreibung auf Finanzanlagen 390,72 an Finanzanlagen 390,72

9 4 Steuerlich sind außerplanmäßige Abschreibungen gem. 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG nur bei voraussichtlich dauernder Wertminderung möglich. Eine Abschreibung auf den niedrigeren Wert ist steuerlich nicht zulässig. Zum beträgt der Bestand des Finanzanlagevermögens unverändert ,19. Die Elefanten GmbH kann entweder eine Handels- und eine Steuerbilanz aufstellen oder ausgehend von der Handelsbilanz eine Überleitungsrechnung auf den steuerlichen Gewinn erstellen ( 260 Abs. 2 EStDV). Dividende: Bei der Ausschüttung handelt es sich um einen Beteiligungsertrag aus der Hälden AG ( 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG, 8 Abs. 1 KStG). Dieser beträgt lt. Steuerbescheinigung ,00. Die von der AG einbehaltenen Steuern sind bei der GmbH als anrechenbare Steuerbeträge zu erfassen. Bisher wurde der Betrag, der auf dem Konto eingegangen ist, als Beteiligungsertrag erfasst. Da die AG die anzurechnenden Steuern einbehält, wurden nur 7.362,50 als Ertrag gebucht. anrechenbare Kapitalertragsteuer 2.500,00 anrechenbarer Solidaritätszuschlag 137,50 an Beteiligungsertrag 2.637,50 In der Handels- und Steuerbilanz ist der Beteiligungsertrag in Höhe von ,00 voll zu berücksichtigen. (Für die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens der GmbH ist der Beteiligungsertrag nach 8b Abs. 1 KStG steuerfrei. 5 % des Beteiligungsertrages gelten als nicht abziehbare Betriebsausgaben und sind nach 8b Abs. 3 KStG wieder hinzuzurechnen.) Lösung zu Sachverhalt 6: Nach 249 HGB sind Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen in der Handels- und Steuerbilanz zu bilden, wobei die beiden folgenden Fälle zu unterscheiden sind: 1. Es besteht ein handels- und steuerrechtliches Passivierungsgebot für unterlassenen Instandhaltungen, die innerhalb von drei Monaten nach Bilanzstichtag nachgeholt werden ( 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG). 2. Andere unterlassen Instandhaltungen fallen unter ein handels- und steuerrechtliches Passivierungsverbot. Zum sind somit nur ,00 zurückzustellen. Der Aufwand in 2015 ist zu korrigieren und die Rückstellung aufzulösen.

10 5 Instandhaltungsaufwand ,00 an sonstige Rückstellung ,00 Lösung zu Sachverhalt 6a: Die Lagerhalle ist grds. mit den fortgeführten Anschaffungskosten zu bewerten ( 253 Abs. 1 und Abs. 3 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Die Abschreibung erfolgt nach 253 Abs. 1 UGB i. V. m. 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG mit 3 % p.a. Der Brand, der die Lagerhalle vor Ablauf des vollständig zerstörte, stellt nach 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB eine wertbegründende Tatsache dar. Die Lagerhalle ist aufgrund der offensichtlich dauernden Wertminderung nach 253 Abs. 3 S. 3 HGB und unter Ausübung des steuerlichen Wahlrechts 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 2 EStG mit ihrem niedrigeren Teilwert anzusetzen. außerplanmäßige Abschreibung/Teilwertabschreibung ,00 an Lagerhalle ,00 Alternative: Die Lagerhalle ist mit Ablauf des noch intakt. Der Brand am stellt eine werterhellende Tatsache dar, die bilanziell zum nicht berücksichtigt werden muss. Die Bewertung der Lagerhalle auf den erfolgt weiterhin mit den fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Buchungssatz Abschreibung 3.000,00 an Lagerhalle 3.000,00 Lösung zu Sachverhalt 7: Darlehen: Das Darlehen stellt handels- und steuerrechtlich eine Betriebsschuld der GmbH dar ( 246 Abs. 1 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG). Der Darlehensvertrag ist lt. Sachverhalt nicht zu beanstanden. Da laufende Tilgungen nicht vorzunehmen sind, ist das Darlehen zum handels- und steuerrechtlich mit dem Erfüllungsbetrag in Höhe von ,00 zu passivieren ( 253 Abs. 1 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG). Die Erfassung des Darlehens erfolgte zutreffend. Die Darlehenszinsen in Höhe von 4 % p. a. ( x 4 % = ,00 ) wurden von der GmbH zutreffend gebucht. Da es sich um ein verzinsliches Darlehen handelt, ist eine Abzinsung nicht vorzunehmen.

11 6 Gebäude: Das Gebäude ist der Elefanten GmbH zuzurechnen ( 946 BGB, 246 Abs. 1 HGB, 39 Abs. 1 AO) und dem betrieblichen Anlagevermögen zuzuordnen ( 247 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG). Steuerrechtlich liegen zwei Wirtschaftsgüter vor. Zum einen das für eigenbetriebliche Zwecke genutzte Gebäude inklusive Hausmeisterwohnung und zum anderen die für fremde Wohnzwecke an die Studenten-WG vermietete Wohnung. Die Bewertung erfolgt mit den fortgeführten Herstellungskosten ( 253 Abs. 1 und Abs. 3 HGB, 255 Abs. 2 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG, 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Die Umsatzsteuer, die auf die fremdvermietete Wohnung und die Hausmeisterwohnung entfällt, ist nicht als Vorsteuer abziehbar ( 15 Abs. 2 Nr. 1 und Abs. 4 UStG), da die Vermietung zu Wohnzwecken nach 4 Nr. 12a UStG steuerfrei und eine Option nach 9 UStG nicht möglich ist. Die nicht abziehbare Vorsteuer gehört somit zu den Herstellungskosten des Gebäudes. Herstellungskosten Gebäude eigenbetriebliche Zwecke : Firmengebäudeteil: ,00 x 70 % ,00 Hausmeisterwohnung: ,00 x 15 % ,00 HK Verwaltungsbereich: ,00 Herstellungskosten Gebäude fremde Wohnzwecke : Studenten-WG: ,00 x 15 % ,00 Für den Firmengebäudeteil ist die Afa gem. 7 Abs. 4 Nr. 2 EStG in 2014 zeitanteilig für 2 Monate in Höhe von 3 % vorzunehmen. Die steuerlichen AfA-Säze können handelsrechtlich übernommen werden. Eine Abschreibung auf die Nutzungsdauer (50 Jahre = 2,5 % AfA p. a.) ist nicht zwingend erforderlich. Für die beiden zu Wohnzwecken genutzten Wohnungen beträgt die AfA nach 7 Abs. 4 Nr. 2a EStG 2 % p. a., in 2014 zeitanteilig für 2 Monate. Auf den Beginn der Vermietung kommt es nicht an, da die Vermietungsabsicht von Anfang an bestand. Entwicklung der Bilanzposten: eigenbetriebliche Zwecke : Herstellungskosten zum ,00 Abschreibung Firmengebäudeteil ,00 x 3 % x 3/ ,00 Abschreibung Hausmeisterwohnung ,00 x 2 % x 3/12 446,00 Stand zum ,00 fremde Wohnzwecke Herstellungskosten zum ,00 Abschreibung Studenten-WG ,00 x 2 % x 3/12 446,00 Stand zum ,00

12 7 Das Darlehen, der Zinsaufwand und die Mieteinnahmen wurden bisher richtig gebucht. Zu korrigieren sind die Herstellungskosten des Gebäudes und die AfA: Buchungssatz : Gebäude eigenbetriebliche Zwecke ,00 Gebäude fremde Wohnzwecke ,00 an Gebäude ,00 an Vorsteuer ,00 (2 x ,00 = ,00 brutto HK der beiden Wohnungen, darin enthalten und bereits in Abzug gebrachte Vorsteuer = ,00 ) Buchungssätze : Gebäude ,00 an Abschreibung ,00 Abschreibung 3.071,00 an Gebäude eigenbetriebliche Zwecke 3.071,00 Abschreibung 446,00 an Gebäude fremde Wohnzwecke 446,00 Lösung zu Sachverhalt 8: Die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sind als Umlaufvermögen zu bilanzieren ( 246 Abs. 1 HGB; 5 Abs. 1 S. 1 EStG). Die Bewertung der Forderungen erfolgt mit dem Nennwert ( 253 Abs. 1 HGB, 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG). Zweifelhafte Forderung gegen den Kunden Schludrig & Co. OHG: Die zweifelhafte Forderung ist handelsrechtlich mit dem niedrigeren beizulegenden Wert zu bewerten ( 253 Abs. 4 HGB). Steuerrechtlich besteht ein Wahlrecht zur Wertberichtigung nach 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG. Nach 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB, 5 Abs. 1 S. 1 EStG ist die Wertberichtigung in Höhe von 75 % vorzunehmen. Die Zahlung bis zum Tag der Bilanzaufstellung ist werterhellend, so dass am Bilanzstichtag objektiv nur mit einem Ausfall von 75 % gerechnet werden musste. Die Forderung ist nicht uneinbringlich, daher ist die Umsatzsteuer nicht zu berichtigen. Die Wertberichtigung beträgt 75 % des Nettobetrages: ,00 x 75 % = ,00 Einzelwertberichtigung auf Forderungen ,00 an Forderungen LuL ,00

13 8 Forderung gegen den Kunden P. Aris: Der Verlust des Vermögens von P. Aris am um 23:45 Uhr, der notariell bestätigt ist, ist ein wertbegründendes Ereignis. Die Forderung ist uneinbringlich geworden und zum eine Einzelwertberichtigung in voller Höhe (2.500,00 ) vorzunehmen und die Umsatzsteuer ist zu korrigieren ( 17 Abs. 1 S. 1 UStG). Einzelwertberichtigung auf Forderungen 2.500,00 Umsatzsteuer 475,00 an Forderungen LuL 2.975,00 Pauschalwertberichtigung: Das pauschale Ausfallrisiko ist durch eine Pauschalwertberichtigung (PWB) abzugelten. Handelsrechtlich ist gem. des strengen Niederstwertprinzips ( 253 Abs. 4 HGB) der niedrigere beizulegenden Wert anzusetzen. Steuerlich besteht ein Wahlrecht zur Wertberichtigung gem. 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG. Die einzelwertberichtigte Forderung gegen den Kunden Schludrig & Co. OHG und die Forderung gegen den Kunden PRUNK UND PROTZ GMBH, die durch eine Hypothek abgesichert ist, werden bei der Ermittlung der PWB nicht berücksichtigt. Außerdem geht die PWB von den Netto-Forderungen aus, da die Umsatzsteuer aufgrund fehlender Uneinbringlichkeit der pauschalwertberichtigten Forderungen nicht zu korrigieren ist. Ermittlung der PWB zum : Nennwert der Forderungen (brutto) ,00 abzgl. Forderung Schludrig & Co. OHG ,00 abzgl. Forderung PRUNK UND PROTZ GMBH ,00 abzgl. Forderung P. Aris 2.975,00 gesamt ,00 abzgl. Umsatzsteuer ,00 verbleibender Nettobetrag ,00 Pauschalwertberichtigung 2 % 1.250,00 Stand PWB ,00 Stand PWB ,00 Veränderung 450,00 Einstellung in die PWB 450,00 an PWB 450,00 Stand der Forderungen zum Forderungen aus Lieferungen und Leistungen ,00 abzgl. Einzelwertberichtigung ,00 abzgl. Pauschalwertberichtigung 1.250,00 Stand ,00

14 9 Lösung zu Sachverhalt 9: Handelsrechtlich: Die Büroeinrichtung und die Einbauküche sind Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens gem. 253 Abs. 1 HGB und nach 253 Abs. 3 HGB mit den fortgeführten Anschaffungskosten zu bewerten. Die Abschreibung erfolgt gem. 253 Abs. 2 HGB nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer. Die Vorsteuer gehört nicht zu den Anschaffungskosten. Einbauküche: Anschaffungskosten ,00 Abschreibung: x 1/20 x 3/12 125,00 Stand ,00 Betriebs- und Geschäftsausstattung ,00 Vorsteuer 1.900,00 an Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ,00 Abschreibung auf Sachanlagen 125,00 an Betriebs- und Geschäftsausstattung 125,00 Büroeinrichtung: Anschaffungskosten ,00 Abschreibung: x 1/10 x 3/12 375,00 Stand ,00 Büroeinrichtung ,00 Vorsteuer 2.850,00 an Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ,00 Abschreibung auf Sachanlagen 375,00 an Büroeinrichtung 375,00 Steuerlich Die Büroeinrichtung und die Einbauküche sind Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens gem. 253 Abs. 1 i. V. m. 5 Abs. 1 S. 1 EStG, die nach 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG mit den fortgeführten Anschaffungskosten zu bewerten sind. Die Abschreibung erfolgt 7 Abs. 1 EStG nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer. Für 2014 ist die Abschreibung zeitanteilig für 3 Monate vorzunehmen ( 7 Abs 1 S. 4 EStG). Gem. 7g Abs. 2 S. 2 EStG kann die Elefanten GmbH die tatsächlichen Anschaffungskosten um 40 % kürzen, max. in Höhe des in Anspruch genommenen IAB. Einbauküche = ,00 x 40 % = 4.000,00 Büroeinrichtung = ,00 x 40 % = 6.000,00

15 10 Einbauküche Büroeinrichtung Anschaffungskosten , ,00 AK-Kürzung 7g Abs. 2 EStG 4.000, ,00 AfA-BMG 6.000, ,00 AK-Kürzung 7g Abs. 2 EStG ,00 an Büroeinrichtung 6.000,00 an Betriebs- und Geschäftsausstattung 4.000,00 Zusätzlich zur planmäßigen Abschreibung kann noch eine Sonderabschreibung gem. 7g Abs. 5 EStG in Höhe von 20 % in Anspruch genommen werden. Einbauküche Büroeinrichtung AfA-BMG 6.000, ,00 Sonder-AfA 20% 1.200, ,00 Abschreibung 7 Abs. 1 EStG Einbauküche: 6.000,00 x 1/20 x 3/12 75,00 Büroeinrichtung: 9.000,00 x 1/10 x 3/12 225,00 Restwert , ,00 Sonder-AfA 1.200,00 an Betriebs- und Geschäftsausstattung 1.200,00 Sonder-AfA 1.800,00 an Büroeinrichtung 1.800,00 AfA 75,00 an Betriebs- und Geschäftsausstattung 75,00 AfA 225,00 an Büroeinrichtung 225,00 Der in 2013 gebildete IAB in Höhe von ,00 ist außerbilanziell hinzuzurechnen ( 7g Abs. 2 S. 1 EStG).