2.3 Bewertung von Anlagevermögen (inkl. Herstellungskosten)
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- Rüdiger Acker
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1 2.3 Bewertung von Anlagevermögen (inkl. Herstellungskosten) planmäßige und außerplanmäßige Abschreibung planmäßige Abschreibung Bilanzansatz im Jahr der Anschaffung: Monat des Kaufs mit einberechnen Bilanzansatz für Jahr nach Anschaffung 1. Jahr monatsgenau abschreiben! AK ermitteln, wenn Bilanzansatz oder Abschreibung gegeben AK = Bilanzansatz Überlege: wie viele Monate werden insgesamt abgeschrieben? (ND in Monaten) wie vielen Monaten (restliche Abschreibung!) entspricht der Bilanzansatz? ND!" #$% "&' #()*+&',%(% -%!" #$% außerplanmäßige Abschreibung Grundstücke werden nie regelmäßig Wenn die Wertminderung voraussichtlich dauerhaft ist, abgeschrieben. muss auf den niedrigeren Teilwert abgeschrieben werden. Außerplanmäßig ist aber möglich. Zuerst wird die regelmäßige AfA durchgeführt, um zu erkennen, ob eine außerplanmäßige Abschreibung nötig ist. Unter- und Obergrenze niedriger Gewinn hohe Aufwendungen VwGK nicht aktiveren = werden als Aufwendung gebucht (Buchungssatz i.d.r. in der Schule nicht gefordert) Untergrenze wählen Achtung: - Aktivierungsverbot für VtGK - Aktivierungswahlrecht für VwGK Aktivierte Herstellungskosten selbst hergestellte Maschine Herstellkosten ausrechnen, da keine Anschaffungskosten verfügbar verwende 5300 aktivierte Eigenleistungen hoher Gewinn niedrige Aufwendungen VwGK aktiveren = werden nicht als Aufwendung gebucht Obergrenze wählen aktivierungspflichtige HK = HK Untergrenze (HK-UG) Abschlussbuchungen Vorabschlussbuchungen wie z. B. Abschreibungen, aber nicht auf SBK / GuV Abschlussbuchungen aber nur Buchungen auf SBK / GuV GWG sind im Kapitel 2.4 zu finden 19
2 2.3.1 Bewertung von Fuhrpark Fortsetzung [Transporter_X_abgewandelt]: Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt sechs Jahre. Der Transporter wurde am gekauft und mit ,00 aktiviert Berechnung Bilanzansatz: Transporter AK - AfA , ,00 = ( ,00 / 6 Jahre) * 3/12 = Bilanzansatz AfA , ,00 = ,00 / 6 Jahre = Bilanzansatz 2010 = ,00 Bilanzansatz für Jahr nach Anschaffung 1. Jahr monatsgenau abschreiben! Bilanzansatz im Jahr der Anschaffung: Monat des Kaufs mit einberechnen Beispiel [PkW_2006-I-4]: Ein von der EGONOM AG am angeschaffter Pkw (Nutzungsdauer 6 Jahre) wird am mit ,00 bilanziert. Berechnung der AK: PKW Nutzungsdauer in Monaten: 6 * 12 = 72 Monate Bisher abgeschrieben: ( ) + 12 = 15 Monate = 57 Monate: ,00 AK = 72 Monate: ,00 / 57 * 72 = ,00 AK = Bilanzansatz ND!" #$% "&' #()*+&',%(% -%!" #$% Überlege: wie viele Monate werden insgesamt abgeschrieben? (ND in Monaten) wie vielen Monaten (restliche Abschreibung!) entspricht der Bilanzansatz? Buchung Abschreibung 12 Monate (jährliche AfA): ,00 / 6 Jahre = 5.000,00 / Jahr 6520 AfA SA an 0840 Fuhrpark 5.000,00 20
3 Beispiel [Pkw_2000-I-2_abgewandelt]: Die BIKE AG verkauft einen betrieblich genutzten PKW, mit einer Nutzungsdauer von 6 Jahren, für ,00 brutto gegen Bankscheck. Der PKW wurde am zu folgenden Bedingungen gekauft: Listenpreis Rabatt Skonto ,00 netto 5 % 2 % Überführung Zulassungsgebühr Tankfüllung 900,00 netto 87,00 59,50 brutto Ermittlung Bilanzansatz: PKW LP ,00-5 % Rabatt 2.100,00 = ZEP ,00 + NK 987,00 = 900, ,00 = vorläufige AK ,00-2 % Skonto 798,00 2 % von ,00 = AK ,00 jährliche AfA 6.681,50 = ,00 / 6 Jahre AfA ,75 = 6.681,50 / 12 * 6 Bilanzansatz ,25 = ,75 Bilanzansatz im Jahr der Anschaffung: Monat des Kaufs mit einberechnen Vorabschlussbuchungen 6520 AfA SA an 0840 Fuhrpark 3.350,75 Vorabschlussbuchungen wie z. B. Abschreibungen, aber nicht auf SBK / GuV Abschlussbuchungen 8010 SBK an 0840 Fuhrpark ,25 Abschlussbuchungen aber nur Buchungen auf SBK / GuV 21
4 2.3.2 Bewertung von Grundstück und Gebäude Beispiel [Grundstück und Lagerhalle_X]: Kauf eines Grundstückes von m² zu 60,00 je m² mit einer neu erstellten Lagerhalle (Nutzungsdauer 20 Jahre) am Kaufpreis von insgesamt ,00. Im Zusammenhang mit dem Kauf fielen Grunderwerbsteuer von 3,5 %, Notarkosten in Höhe von 5.400,00 netto und Gebühren für den Grundbucheintrag in Höhe von 3.000,00 an. Im September 2004 wird die vorläufige Genehmigung für den Werkverkauf durch die Stadtverwaltung zurückgenommen. Dadurch beträgt der Marktwert der Halle am nur noch ,00, wobei auch in Zukunft mit keiner Wertsteigerung zu rechnen ist. Berechnung der AK: Grundstück und Gebäude Grundstück Gebäude Gesamt Anteile = 60/6 Kaufpreis , , ,00 = * 60 Grunderwerbsteuer 3,5% 4.200, , ,00 Notarkosten 1.080, , ,00 Grundbuchgebühr 600, , ,00 Anschaffungskosten , , ,00 beachte Kapitel Berechnung Bilanzansatz: Gebäude AK Gebäude ,00 - AfA ,00 = ,00 / 20 / 12 * 10 RBW ,00 - AfA ,00 = ,00 / 20 Jahre RBW ,00 > TW ,00 Zuerst wird die regelmäßige AfA für das Gebäude durchgeführt, um zu erkennen, ob eine außerplanmäßige Abschreibung nötig ist. Dauerhafte Wertminderung: auf den niedrigeren Teilwert abschreiben! Bilanzansatz: außerplanmäßige Abschreibung: , ,00 = ,00 Da die Wertminderung voraussichtlich dauerhaft ist, muss auf den niedrigeren Teilwert abgeschrieben werden. außerplanmäßige Abschreibung Vorabschlussbuchungen 6520 AfA SA an 0530 Betr.Gebäude außerpl. AfA an 0530 Betr.Gebäude Vorabschlussbuchungen wie z. B. Abschreibungen, aber nicht auf SBK / GuV Grundstücke werden nie regelmäßig abgeschrieben. Außerplanmäßig ist aber möglich, aber nur bei voraussichtlich dauerhaft. 22
5 2.3.3 Bewertung von Maschinen (Anlagevermögen und Herstellungskosten) Beispiel [Maschine_1993-I-4]: Die SOLAND AG fertigte im Jahr 1992 eine Maschine, die sie in ihrer Produktion einsetzt. Die Maschine wurde am in Betrieb genommen. Die Nutzungsdauer beträgt 6 Jahre. Der Finanzbuchhaltung stehen zur Ermittlung der Herstellungskosten folgende Daten zur Verfügung: Fertigungsmaterial Fertigungslöhne MGK-Zuschlagssatz 3.000, ,00 10 % FGK-Zuschlagssatz VwGK-Zuschlagssatz VtGK-Zuschlagssatz 150 % 15 % 8 % Buchung aktivierungspflichtige Herstellungskosten FM 3.000,00 + MGK 10 % 300,00 + FL 2.000,00 + FGK 150 % 3.000,00 = HK 8.300, Fert.Maschine an 5300 Akt. Eigenl , Buchung Abschreibung Hier: bei hohem Gewinnausweis! HK-UG 8.300,00 + VwGK 15 % 1.245,00 = HK-OG 9.545,00 jährliche AfA: 9.545,00 / 6 Jahre = 1.590,83 AfA 1992 (3 Monate): 1.590,83 / 12 * 3 = 397,71 aktivierungspflichtige HK = HK Untergrenze (HK-UG) selbst hergestellte Maschine Herstellkosten ausrechnen, da keine Anschaffungskosten verfügbar 6520 AfA SA an 0720 Fert.Maschine 397,71 verwende 5300 aktivierte Eigenleistungen Achtung: - Aktivierungsverbot für VtGK - Aktivierungswahlrecht für VwGK hoher Gewinn niedrige Aufwendungen VwGK aktiveren = werden nicht als Aufwendung gebucht Obergrenze wählen Bilanzansatz im Jahr der Aktivierung: Monat der Ak]vierung mit einberechnen Fortsetzung [Diagnosegerät_2005-I-2.1]: Das Gerät hat eine Nutzungsdauer von 5 Jahren. Das Diagnosegerät wurde am angeschafft und mit ,00 aktiviert Berechnung Bilanzansatz: Diagnosegerät HK - AfA 2004 (2 Monate) - AfA 2005 = Bilanzansatz = , ,00 800,00 = ,00 / 12 * ,00 = ,00 / 5 Jahre Bilanzansatz für Jahr nach Anschaffung: 1. Jahr monatsgenau abschreiben! Stand: 04/
6 Beispiel [Getriebeprüfstand_2003-I-4]: Die COMTECH G aktivierte im Juli 2001 einen Getriebeprüfstand, der in Eigenleistung erstellt wurde. Aufgrund der intensiven Beanspruchung wurde eine Nutzungsdauer von 6 Jahren festgelegt. Als Obergrenze der Herstellungskosten errechnete sich ein Wert von ,00. Die COMTECH AG strebt einen niedrigen Gewinnausweis an. In der Kostenrechnung wurde mit folgenden aufwandsgleichen Gemeinkostenzuschlagssätzen gerechnet: Materialgemeinkosten 8 % Verwaltungsgemeinkosten 10 % Fertigungsgemeinkosten 80 % Vertriebsgemeinkosten 5 % Berechnung der HK / Aktivierungswert HK-UG , % = Untergrenze + VwGK ,00 10 % = HK-OG , % = Obergrenze Hier: niedriger Gewinnausweis Also: Aktivierung mit Berechnung Bilanzansatz: Getriebeprüfstand HK - AfA 2004 (2 Monate) - AfA 2005 = Bilanzansatz = , , ,00 = ,00 / 6 / 12 * ,00 = ,00 / 6 Jahre Fortsetzung [Getriebeprüfstand_2003-I-4]: Zum Jahresende 2003 zeichnet sich ab, dass der Teilwert zum vorrausichtlich dauerhaft auf ,00 sinken wird Buchung Abschreibung Bilanzansatz ,00 - reguläre AfA ,00 = reg. Bilanzansatz 2004 = , ,00 > ,00, Teilwert-Abschreibung vornehmen Teilwert-Abschreibung = , ,00 = ,00 Achtung: - Aktivierungsverbot für VtGK - Aktivierungswahlrecht für VwGK niedriger Gewinn hohe Aufwendungen VwGK nicht aktiveren = werden als Aufwendung gebucht (Buchungssatz i.d.r. in der Schule nicht gefordert) Untergrenze wählen Bilanzansatz für Jahr nach Anschaffung: 1. Jahr monatsgenau abschreiben! Zuerst wird die regelmäßige AfA für das Gebäude durchgeführt, um zu erkennen, ob eine außerplanmäßige Abschreibung nötig ist AfA SA an 0720 Fertg.Maschine , außerpl. AfA an 0720 Fertg.Maschine ,00 Da die Wertminderung voraussichtlich dauerhaft ist, muss auf den niedrigeren Teilwert abgeschrieben werden. außerplanmäßige Abschreibung Stand: 04/
Jahresabschluss 1. Maschine. Jahr Jahr linear + mon. Verrechnung
1. Maschine Jahr PC Jahr linear + mon. lin + mon. AfA RW AfA RW 1,00 3.000,00 21.000,00 1,00 583,33 3.616,67 2,00 4.000,00 17.000,00 2,00 1.400,00 2.216,67 3,00 4.000,00 13.000,00 3,00 1.400,00 816,67
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