Fakultät für Wirtschaftswissenschaft
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- Irmgard Ackermann
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1 Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Wirtschaftsprüfung o. Univ.-Prof. Dr. rer. pol. habil. Gerrit Brösel Fakultät für Wirtschaftswissenschaft Einsendearbeit zum Kurs Konzernrechnungslegung Kurseinheit Die Einsendearbeit bezieht sich inhaltlich auf die Kurseinheiten II und III. zur Erlangung der Teilnahmeberechtigung an der Prüfung zum Modul Konzernrechnungslegung Hinweise: 1. Die Einsendearbeit umfasst drei Aufgaben auf fünf Seiten zzgl. Lösungsblätter. 2. Insgesamt sind max. 60 Punkte erreichbar. 3. Der Umfang der vorliegenden Einsendearbeit entspricht dem Umfang einer halben Modulklausur. Das Anspruchsniveau ist mit dem korrespondierenden Teil in der Modulklausur vergleichbar. 4. Bei jeder Aufgabe bzw. Teilaufgabe ist die maximal erreichbare Punktzahl vermerkt. 5. Sie benötigen mindestens 50 Prozent der insgesamt erreichbaren Punktzahl, damit diese Einsendearbeit als erfolgreich bearbeitet gelten kann. 6. Zur Bearbeitung dieser Einsendearbeit müssen Sie das Modul Konzernrechnungslegung belegen. 7. Dieses Modul umfasst insgesamt zwei Einsendearbeiten, welche beide vom Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Wirtschaftsprüfung, betreut werden. 8. Wir empfehlen, im Sinne einer bestmöglichen Prüfungsvorbereitung, die Einsendearbeit bei der ersten Bearbeitung unter fiktiven Prüfungsbedingungen zu lösen. Dies setzt voraus, dass Sie sich bereits intensiv mit den Inhalten des Kurses befasst haben. Vor Einreichung der Einsendearbeit sollten Sie diese unter Rückgriff auf die Lehrbriefe und die Basisliteratur vervollständigen. 9. Nachrichtlich: In einer Modulklausur werden 120 Punkte vergeben, wofür Ihnen eine Bearbeitungszeit von insgesamt zwei Stunden zur Verfügung steht. Insofern beträgt (unter fiktiven Prüfungsbedingungen) die Referenzbearbeitungszeit für diese Einsendearbeit eine Stunde. Für einen zu erreichenden Punkt bei einer Aufgabe sollten Sie entsprechend ca. eine Minute Bearbeitungszeit einplanen. Telefonzentrale: Zentraler Telefaxeingang: Zentrale Netzseite: Buslinie(n): 515 / 517 / 534 Haltestelle: Feithstraße/Campus FernUniversität
2 EINSENDEARBEIT ZUM KURS KONZERNRECHNUNGSLEGUNG, KURSEINHEITEN II UND III Modul: Konzernrechnungslegung (31921) WiSe 2014/15 Aufgabe 1: Equity-Methode 20 Punkte a) Im Geschäftsjahr 01 hielt die Leverkusen AG 25 % der Kapitalanteile (= Stimmrechtsanteile) an der United Ltd., Manchester, und bilanzierte diese im Konzernabschluss als assoziiertes Unternehmen. Welche Voraussetzungen für die Klassifikation als assoziiertes Unternehmen sind nach HGB zu erfüllen? Erläutern Sie die Voraussetzungen! (6 Punkte) b) Zum erwirbt die Leverkusen AG 20 % der Kapitalanteile (= Stimmrechtsanteile) an der Rot-Weiß-Fußball GmbH und übt seitdem einen maßgeblichen Einfluss auf diese aus. Die Anschaffungskosten betragen 32 Mio. EUR. Das bilanzielle Eigenkapital der Rot-Weiß-Fußball GmbH beläuft sich zu diesem Zeitpunkt auf insgesamt 80 Mio. EUR. Zudem sind für die Rot-Weiß-Fußball GmbH zum (= Bilanzstichtag beider Unternehmen) folgende Daten gegeben: Buchwert in Mio. EUR Beizulegender Zeitwert in Mio. EUR Grundstücke Gebäude Technische Anlagen Die Gebäude und technischen Anlagen werden linear abgeschrieben. Die Restnutzungsdauer der Gebäude beträgt zehn Jahre, die der technischen Anlagen fünf Jahre. Ein eventuell entstehender Geschäfts- oder Firmenwert wird linear über drei Jahre abgeschrieben, weil dieser sich annahmegemäß schnell verflüchtigt. In 03 erwirtschaftet die Rot-Weiß-Fußball GmbH einen Jahresüberschluss von 14 Mio. EUR.
3 b1) Ermitteln Sie den (vorläufigen) Unterschiedsbetrag und teilen Sie diesen gemäß 312 Abs. 2 Satz 1 HGB auf! Ermitteln Sie nachvollziehbar, ob und ggf. in welcher Höhe ein Geschäfts- oder Firmenwert besteht! (6 Punkte) b2) Ermitteln Sie unter Angabe der Berechnungsschritte den Wertansatz der Beteiligung zum ! (6 Punkte) b3) Welche Auswirkungen ergeben sich auf den Wertansatz der Beteiligung zum , wenn i) der im Geschäftsjahr 03 erwirtschaftete Jahresüberschuss im Geschäftsjahr 04 vollständig ausgeschüttet wird und ii) zudem in 04 ein Jahresfehlbetrag i. H. v. 12 Mio. EUR erzielt wird? Nachrichtlich: Eine Berechnung des Wertansatzes der Beteiligung zum ist nicht erforderlich! (2 Punkte)
4 Aufgabe 2: Währungsumrechnung 18 Punkte Die Pharma AG, Gelsenkirchen, hält alle Anteile an der in den USA ansässigen HealthCare Inc. Der Abschluss der HealthCare Inc. wird in US-Dollar (USD) aufgestellt, der Konzernabschluss in Euro (EUR). Es werden vereinfacht folgende Wechselkurse angenommen: Stichtagskurs: Historischer Kurs: Durchschnittskurs: 1 USD = 0,75 EUR 1 USD = 0,60 EUR 1 USD = 0,70 EUR Nachfolgend sind die Bilanz zum sowie die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) des Jahres 01 der HealthCare Inc. vor der Währungsumrechnung (in Mio. USD) gegeben. Es sei angenommen, dass zu Beginn des Geschäftsjahres noch keine Umrechnungsdifferenzen aus Vorperioden existierten. Stichtag: Positionen Sachanlagen Vorräte Forderungen Gezeichnetes Kapital Rücklagen Jahresergebnis 01 Eigenkapitaldifferenz aus Währungsumrechnung Verbindlichkeiten Summe Bilanz in Mio. USD A P Bilanz in Mio. EUR A P Geschäftsjahr 01 Positionen Umsatzerlöse Materialaufwand Abschreibungen Jahresergebnis GuV in Mio. USD HealthCare Inc. HealthCare Inc. Wechselkurs Wechselkurs GuV in Mio. EUR
5 a) Führen Sie zum die Währungsumrechnung mit der modifizierten Stichtagskursmethode nach HGB durch! Ergänzen Sie hierzu die relevanten Wechselkurse und die entsprechenden Positionen der Bilanz und der GuV (auch die Bilanzsumme und das Jahresergebnis in der GuV) nach der Währungsumrechnung in den oben aufgeführten Tabellen! (13 Punkte) b) In der Eröffnungsbilanz des Geschäftsjahres 02 sind im Einzelabschluss der HealthCare Inc. Vorräte zu einem Wert von 110 Mio. USD erfasst. Diese wurden im Laufe des Geschäftsjahres 02 vollständig veräußert. Am wurden Vorräte für 40 Mio. USD erworben, am ist ein Zugang an Vorräten für 50 Mio. USD zu verzeichnen. Weitere Transaktionen in Bezug auf die Vorräte finden in 02 nicht statt. Neben den oben angegebenen Kursen werden für das Geschäftsjahr 02 folgende Wechselkurse angenommen: : 1 USD = 0,72 EUR : 1 USD = 0,74 EUR : 1 USD = 0,70 EUR Durchschnittskurs: 1 USD = 0,71 EUR Mit welchem Betrag sind die Vorräte zum in der umgerechneten Bilanz der HealthCare Inc. anzusetzen, wenn die Währungsumrechnung nach der Zeitbezugsmethode nach IFRS erfolgt und davon auszugehen ist, dass die funktionale Währung auf EUR lautet? Legen Sie Ihre Berechnung offen! (5 Punkte)
6 Aufgabe 3: Latente Steuern 22 Punkte a) Der Ansatz latenter Steuern hängt zunächst von der Art der Differenz zwischen handelsrechtlicher und steuerlicher Rechnungslegung ab. Grenzen Sie die drei Arten von Differenzen zwischen den Wertansätzen zwischen der Handels- und der Steuerbilanz ab und geben Sie an, auf welche Differenzen latente Steuern zu bilden sind! (5 Punkte) b) Geben Sie im Hinblick auf die jeweilige Handelsbilanz I oder II (HB I, HB II) bzw. im Hinblick auf die Konzernbilanz für die folgenden Sachverhalte an, ob die Bildung latenter Steuern auf Basis des 274 HGB oder des 306 HGB erfolgt. Begründen Sie jeweils Ihre Aussage und gehen Sie dabei bilanzorientiert vor! Welche Differenzen (zwischen welchen Bilanzen) sind also ggf. für die Bildung latenter Steuern verantwortlich? Erläutern Sie jeweils, ob es sich um eine aktive oder passive latente Steuer handelt! i. Die Luxus AG hält alle Anteile an der Nobel AG und an der Exquisit AG. Die Nobel AG aktiviert im Einzelabschluss gemäß dem Wahlrecht des 250 Abs. 3 HGB ein Disagio als Rechnungsabgrenzungsposten. Die Exquisit AG erfasst das Disagio im Einzelabschluss hingegen sofort aufwandswirksam. Nach den konzerneinheitlichen Ansatzregelungen ist ein Disagio ebenfalls nicht zu aktivieren. 5 Abs. 5 EStG sieht für ein Disagio eine Aktivierungspflicht vor. (10 Punkte) ii. Die Luxus AG legt die Nutzungsdauer für eine Maschine im Einzelabschluss auf fünf Jahre fest. Die steuerlich zugrunde gelegte Nutzungsdauer beträgt hingegen vier Jahre. (3 Punkte) iii. Die Luxus AG nimmt im Einzelabschluss eine annahmegemäß auch steuerlich vorzunehmende Abwertung einer Forderung gegenüber der Nobel AG vor. Im Einzelabschluss der Nobel AG bleibt die korrespondierende Verbindlichkeit in ursprünglicher Höhe bestehen. (4 Punkte)
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