Hedge Accounting nach IAS 39

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1 Andre Klöcker Hedge Accounting nach IAS 39 Auswirkungen auf das finanzwirtschaftliche Hedging von Finanzrisiken in Nichtbanken Verlag Dr. Kovac Hamburg 2011

2 IX ABBILDUNGSVERZEICHNIS TABELLENVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XIII 1 EINLEITUNG Problemstellung und Zielsetzung Wissenschaftstheoretische Einordnung und Gang der Arbeit 5 2 GRUNDLAGEN DES FINANZWIRTSCHAFTLICHEN RISIKOMANAGEMENTS Begrifflichkeiten Finanzrisiken Definition und Abgrenzung Marktpreisrisiken Währungsrisiken Zinsrisiken Rohstoffpreisrisiken Kreditausfall- und Liquiditätsrisiken Finanzwirtschaftliches Risikomanagement Funktionale Sichtweise Institutionelle Sichtweise Hedging Begriffsabgrenzung und Formen Strategien Umfang der abzusichernden Geschäfte Weitere Systematisierungsansätze Derivative Finanzinstrumente Systematisierung Grundtypen Transaktionsmotive Theoretische Erklärungsansätze Irrelevanz bei Annahme eines vollkommenen Kapitalmarkts Marktunvollkommenheiten als Ansatzpunkte einer theoretischen Fundierung Empirische Evidenz zur Geltung der Erklärungsansätze Praktische Umsetzung in deutschen Nichtbanken Zwischenfazit 59 3 GRUNDLAGEN DER RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS Zielsetzung Basisannahmen Qualitative Anforderungen Nebenbedingungen 70 XVI XIX

3 X 3.5 Überarbeitung der Zielsetzung und qualitativen Anforderungen im Rahmen des Conceptual Framework Projekts 72 4 BILANZIERUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN - HEDGE ACCOUNTING Grundlagen Nach allgemeinen Ansatz- und Bewertungsvorschriften bestehende Anomalien Begriffsabgrenzung und Konzeption Bestandteile Zulässige Grundgeschäfte Zulässige Sicherungsinstrumente Anwendungsvoraussetzungen Formale Anforderung der Designation und Dokumentation Materielle Anforderung der Effektivität Grundlagen Methoden der prospektiven Effektivitätsmessung Methoden der retrospektiven Effektivitätsmessung Hohe Eintrittswahrscheinlichkeit einer geplanten Transaktion Bilanzierung im IFRS-Abschluss Arten Fair Value Hedge Cashflow Hedge Hedge einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb Anhangangaben Kritische Würdigung der Vorschriften zum Hedge Accounting Relevanz Verlässlichkeit Vergleichbarkeit und Verständlichkeit Exposure Draft/2010/13 - Hedge Accounting Überblick Zentrale Änderungsvorschläge Designierbare Grundgeschäfte und Sicherungsinstrumente Anwendungsvoraussetzungen Bilanzierung im IFRS-Abschluss Anhangangaben Empirische Evidenz Anwendung von Hedge Accounting in der Praxis Einfluss der Bilanzierungsvorschriften auf das Sicherungsverhalten von Unternehmen Modelltheoretische Analysen Befragungen von Unternehmensvertretern Kapitalmarktstudien Zwischenfazit 164

4 XI 5 EMPIRISCHE UNTERSUCHUNG ZUM HEDGING VON FINANZRISIKEN UND HEDGE ACCOUNTING NACH IAS Untersuchungsgegenstand und Forschungsmethodik Befragung börsennotierter Nichtbanken in Deutschland und der Schweiz Beschreibung der Stichprobe Untersuchungsergebnisse Finanzrisiken Bedeutung Risikoeinstellung der Unternehmen Ziele des Managements von Finanzrisiken Organisatorische Aspekte des Managements von Finanzrisiken Zentralisierungsgrad Softwareunterstützung AbsicherungfinanziellerRisiken Einsatz derivativer Finanzinstrumente Sicherungspolitik Gesicherte Grundgeschäfte Bilanzielle Abbildung von Sicherungsbeziehungen - Hedge Accounting Anwendung in der Unternehmenspraxis Umfang der designierten Grundgeschäfte Thesen zum Hedge Accounting Vorzeitige Beendigung bilanzieller Sicherungsbeziehungen Effektivitätstest Häufigkeit der Effektivitätsmessung Methoden der Effektivitätsmessung Maßnahmen zur Erhöhung der Effektivität Fair Value Option als Alternative zum Hedge Accounting Beziehung zwischen Hedge Accounting undfinanzwirtschaftlichemhedging Zwischenfazit Determinanten der Anwendung von Hedge Accounting Hypothesenbildung Grundsätzliche Vor- und Nachteile der Ausübung des Bilanzierungswahlrechts Kostenorientierte Faktoren Nutzenorientierte Faktoren Deskriptive Samplebeschreibung Univariate Analyse Multivariate Analyse Methodische Grundlagen: logistische Regression Korrelationsanalyse der unabhängigen Variablen Ergebnisse der logistischen Regression Gesamtgüte des Modells Relevanz der einzelnen Regressionskoeffizienten Robustheitstests 276

5 XII Analyse der Residuen und des Einflusses einzelner Fälle auf die Regressionsergebnisse Robustheit der Ergebnisse gegenüber Änderungen der Modellspezifikation Zwischenfazit Determinanten des Einflusses der Bilanzierungsvorschriften des IAS 39 auf das Hedgingverhalten von Unternehmen Hypothesenbildung Deskriptive Samplebeschreibung Univariate Analyse Multivariate Analyse Korrelationsanalyse der unabhängigen Variablen Ergebnisse der logistischen Regression Gesamtgüte des Modells Relevanz der einzelnen Regressionskoeffizienten Robustheitstests Analyse der Residuen und des Einflusses einzelner Fälle auf die Regressionsergebnisse Robustheit der Ergebnisse gegenüber Änderungen der Modellspezifikation Zwischenfazit FAZIT 313 ANHANG I: ERGÄNZENDE TABELLEN UND ABBILDUNGEN 319 ANHANG II: FRAGEBOGEN HEDGING VON FINANZRISIKEN UND HEDGE ACCOUNTING NACH IAS LITERATURVERZEICHNIS 341

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