Buchführung. Ralf Sikorski. von. Dipl. -Finanzwirt. 3., verbesserte und erweiterte Auflage

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1 Buchführung von Ralf Sikorski Dipl. -Finanzwirt 3., verbesserte und erweiterte Auflage C.H.BECK'SCHE VERLAGSBUCHHANDLUNG MÜNCHEN 1994

2 Inhaltsverzeichnis A. Einfuhrung I. Sinn und Zweck des Rechnungswesens 1 1. Aufgaben und Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens 1 a) Buchführung 1 b) Kosten- und Leistungsrechnung 2 c) Statistik 2 d) Planung 2 2. Aufgaben und Bedeutung der Buchführung 3 a) Innerbetriebliche Bedeutung 3 b) Außerbetriebliche Bedeutung 3 c) Bedeutung der Buchführung für die Gewinnermittlung 4 II. Grundlagen der Buchführung 6 1. Inventur 6 a) Allgemeines 6 b) Inventurerleichterungen 7 2. Inventar 8 3. Bilanz 9 a) Gliederung der Bilanz 9 b) Aufstellungspflicht 11 c) Bilanzzusammenhang 11 d) Bilanzgliederung offenlegungspflichtiger Unternehmen 12 e) Bilanzstichtag 13 B. Überblick über die kaufmännische Buchführung I. Änderung der Bilanz durch Geschäftsvorfälle Betriebsvermögensumschichtungen 14 a) Aktiv-Tausch 14 b) Passiv-Tausch 15 c) Aktiv-Passiv-Tausch Betriebsvermögensänderungen 15 a) Betrieblich bedingte Änderungen des Betriebsvermögens 16 b) Privat bedingte Änderungen des Betriebsvermögens 17 II. Auflösung der Bilanz in Konten Konto Auflösung der Eröffnungsbilanz in Bestandskonten Abschluß der Bestandskonten 20 III. Einteilung der Konten Einteilung der Sachkonten Bestandskonten Unterkonten des Kapitalkontos 23 a) Aufbau des Kapitalkontos 23 b) Erfolgskonten 24 c) Privatkonten Gemischte Konten 26 IV. Buchungssatz 26 V. Kontenabschluß Allgemeines Buchungssätze zum Kontenabschluß 28 VI. Umsatzsteuerkonten Allgemeines Umsatzsteuerkonto 34

3 X Inhaltsverzeichnis 3. Vorsteuerkonto Abschluß der Umsatzsteuerkonten 35 VII. Warenkonten Allgemeines Einheitliches Warenkonto Getrennte Warenkonten 37 a) Warenverkaufskonto 37 b) Wareneinkaufskonto 38 c) Abschluß der geteilten Warenkonten Rohgewinn Bezugskosten Preisnachlässe 41 a) Skonti 41 b) Boni 43 c) Rabatte Warenrücksendungen Unentgeltliche Warenabgaben 44 a) Warenentnahmen 44 b) Innerbetrieblicher Verbrauch, Schwund, Diebstahl 45 VIII. Vorbereitende Abschlußbuchungen Sinn und Zweck Abschreibungen Abgrenzung der betrieblichen von der privaten Sphäre 47 a) Kraftfahrzeugkosten 48 b) Telefonkosten 49 c) Nutzungswert der Wohnung im eigenen Haus 50 d) Warenentnahmen Nicht abzugsfähige Aufwendungen Zeitliche Abgrenzungen 51 a) Sonstige Forderungen, sonstige Verbindlichkeiten 52 b) Aktive und passive Rechnungsabgrenzungen 53 c) Rückstellungen 54 IX. Korrekturbuchungen Begriff Stornobuchungen Berichtigungsbuchungen Kapitalangleichungsbuchungen 56 X. Hauptabschlußübersicht Begriff und Bedeutung Aufbau 57 C. Besondere Buchungsvorgänge I. Wechselgeschäfte Allgemeines Ausstellung eines Wechsels Weitergabe eines Wechsels Diskontierung eines Wechsels Kosten Wechselprolongation Wechselprotest Kreditwechsel Wechselobligo 68 II. Löhne und Gehälter Allgemeines Vorschüsse/Abschlagszahlungen Vermögenswirksame Leistungen Sachzuwendungen 71 a) Allgemeines 71

4 Inhaltsverzeichnis XI b) Freie Unterkunft und Verpflegung 72 c) Werkswohnungen 73 d) Essenszuschüsse 74 e) Fahrzeuggestellung 75 III. Entnahmen, Eigenverbrauch und Einlagen Begriffe 76 a) Entnahmen 76 b) Eigenverbrauch 77 c) Einlagen Bewertung 78 a) Entnahmen 78 b) Eigenverbrauch 78 c) Einlagen Buchungen 80 a) Entnahmen/Eigenverbrauch 80 aa) Allgemeines 80 bb) Warenentnahmen 81 cc) Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 81 dd) Nutzungs-oder Leistungsentnahme 83 ee) Nicht abzugsfähige Aufwendungen 83 b) Einlagen 85 IV. Kaufund Verkauf von Wertpapieren Allgemeines Anschaffung von Wertpapieren Verkauf von Wertpapieren Stückzinsen Erträge aus Wertpapieren 90 V. Berichtigung von Vorsteuer und Umsatzsteuer Allgemeines Gründe für eine Berichtigung 91 VI. Buchungen im Zusammenhang mit Steuern Allgemeines Private Steuern Betriebliche Steuern Umsatzsteuer Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften 96 VII. Bestandsänderungen und Eigenleistungen Allgemeines 97 a) Bestandsveränderungen 97 b) Eigenleistungen Herstellungskosten 99 a) Umfang der Herstellungskosten 99 b) Begriffe 99 c) Betriebsabrechnungsbogen Gesamtkostenverfahren 101 VIII. Kaufund Verkauf von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens Allgemeines Kauf Verkauf 105 IX. Kommissionsgeschäfte Allgemeines Verkaufskommission Einkaufskommission 107 D. Buchführungspflichten und Grundsätze der Ordnungsmäßigkeit der Buchführung im Handels- und Steuerrecht I. Buchführungspflicht Nach Handelsrecht 109

5 XII Inhaltsverzeichnis 2. Nach Steuerrecht 111 a) Abgeleitete Buchführungspflicht 111 b) Originäre Buchführungspflicht Aufbewahrungspflichten 112 II. Aufzeichnungspflichten Begriff Aufzeichnungspflichten für bestimmte Berufe und Betriebe 114 III. Ordnungsmäßigkeit der Buchführung Begriff und Bedeutung Handelsrechtliche Grundsätze Steuerrechtliche Grundsätze Buchfuhrungsmängel Grundsätze ordnungsgemäßer Speicherbuchführung 122 E. Organisation der Buchführung I. Aufbau der doppelten Buchführung Allgemeines Beleg und Belegwesen Grundbuch Hauptbuch Nebenbücher 128 II. Methoden der doppelten Buchführung Übertragungsbuchführung Durchschreibebuchführung Elektronische Datenverarbeitung 131 III. Kontenrahmen und Kontenplan Bedeutung Verschiedene Kontenrahmen Aufbau im einzelnen 137 a) Allgemeines 137 b) Industriekontenrahmen (IKR) 137 F. Sonderbilanzen I. Begriff 141 II. Gründungsbilanz Sinn und Zweck Allgemeine Ansatzgrundsätze Bewertungsgrundsätze 143 a) Sacheinlagen aus dem Privatvermögen 143 b) Sacheinlagen aus einem anderen Betriebsvermögen 144 c) Entgeltlicher Erwerb eines Betriebes 144 d) Unentgeltlicher Erwerb eines Betriebes 145 III. Umwandlungsbilanz Begriff Bewertung Übertragung des Vermögens einer Kapitalgesellschaft auf einen anderen Betrieb 147 a) Vermögensübergang auf eine Personengesellschaft oder eine natürliche Person 147 b) Vermögensübergang auf eine andere Körperschaft Einbringung eines Betriebes in eine Kapitalgesellschaft 149 a) Allgemeines 149 b) Ansatz mit dem Buchwert 149 c) Ansatz mit dem Teilwert 150 d) Ansatz mit einem Zwischenwert Einbringung eines Betriebes in eine Personengesellschaft 151 a) Allgemeines 151

6 Inhaltsverzeichnis XIII b) Ansatz mit dem Buchwert 152 c) Ansatz mit dem Teilwert 155 d) Ansatz mit einem Zwischenwert Ausstehende Einlagen 157 IV. Auseinandersetzungsbilanz 158 V. Fusionsbilanz Begriff Handelsrechtliche Bewertung 160 a) Schlußbilanz der übertragenden Gesellschaft 160 b) Eröffnungsbilanz der übernehmenden Gesellschaft 161 c) Verschmelzungsgewinn Steuerrechtliche Bewertung 162 a) Allgemeines 162 b) Besteuerung der übertragenden Gesellschaft 163 c) Besteuerung der übernehmenden Gesellschaft 163 d) Besteuerung der Gesellschafter der übertragenden Gesellschaft VI. Sanierungsbilanz Sanierungsanlässe 164 a) Allgemeines 164 b) Unterbilanz 164 c) Überschuldungsbilanz 165 d) Zahlungsunfähigkeit Sanierungsmaßnahmen 166 a) Allgemeines 166 b) Eigensanierung 167 c) Fremdsanierung Sanierungsbilanzen 168 a) Sanierungseröffnungsbilanz 168 b) Sanierungskonto Sanierungsgewinn 169 VII. Liquidationsbilanz Allgemeines Liquidationsbilanzen 171 a) Allgemeines 171 b) Liquidations-Eröffnungsbilanz 172 c) Liquidations-Schlußbilanz Liquidationsgewinn 173 VIII. Bilanzen bei Vergleich und Konkurs Konkursverfahren 174 a) Allgemeines 174 b) Konkursverfahren 175 c) Konkursbilanz Vergleichsverfahren 180 a) Allgemeines 180 b) Vergleichsverfahren 180 c) Vergleichsbilanz 181 G. Besondere Buchungen bei Gesellschaften I. Überblick über die Gesellschaftsformen Überblick über die Unternehmensformen " Begriff und Wesen einer Gesellschaft Gründe für die Wahl von Unternehmensformen Einteilung der Gesellschaften 188 a) Allgemeines 188 b) Gesellschaften bürgerlichen Rechts 189 c) Personenhandelsgesellschaften 189 aa) Allgemeines 189 bb) Offene Handelsgesellschaft 190

7 XIV Inhaltsverzeichnis cc) Kommanditgesellschaft 191 dd) Stille Gesellschaft 191 d) Kapitalgesellschaften 192 aa) Allgemeines 192 bb) Aktiengesellschaft 194 cc) Gesellschaft mit beschränkter Haftung 195 dd) Kommanditgesellschaft auf Aktien 196 e) Mischformen 196 II. Besondere Buchungen bei Personengesellschaften Mehrere Kapitalkonten Ausstehende Einlagen Jahresergebnis Gewinnermittlung 199 a) Allgemeines 199 b) Vergütungen von der Gesellschaft 200 c) Umfang des Betriebsvermögens 200 d) Anlässe für das Aufstellen von Ergänzungsbilanzen 202 III. Besondere Buchungen bei Kapitalgesellschaften Allgemeines Gewinnermittlung 203 a) Vergütungen 203 b) Tantiemen- 204 c) Nicht abzugsfähige Ausgaben Gewinnverwendung 205 a) Beschluß 205 b) Ausschüttung 206 c) Zuführung zu offenen Rücklagen 206 d) Gewinnvortrag Eigenkapital Steuerbilanzen 209 Stichwortverzeichnis 211