Steuerrechtliche Behandlung der bkv

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1 Steuerrechtliche Behandlung der bkv Wichtige Hinweise zur AG-finanzierten betrieblichen Krankenversicherung (bkv) Stand: Januar 2015

2 Steuerrechtliche Behandlung der AG-finanzierten betrieblichen Krankenversicherung (bkv) Bei der AG-finanzierten bkv schließt ein Arbeitgeber (AG) für seine gesetzlich versicherten Arbeitnehmer (AN) eine private Zusatzversicherung ab. Die Beitragszahlung übernimmt der Arbeitgeber. Diese Beitragszahlungen stellen geldwerte Vorteile für den AN dar und sind damit grundsätzlich lohnsteuer- und sozialversicherungspflichtig. Die steuerlichen Aspekte werden im Folgenden näher beleuchtet. 2

3 Arbeitgeber Arbeitnehmer Steuerrechtliche Behandlung der betrieblichen Krankenversicherung (bkv) Alternativen der steuerlichen Behandlung der bkv (Geldwerter Vorteil) (Nettolohnversteuerung) (Sonstiger Bezug) mit Pauschalierung nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG Lohnsteuer Lohnsteuer 3

4 Arbeitgeber Arbeitnehmer Steuerrechtliche Behandlung der betrieblichen Krankenversicherung (bkv) Alternativen der steuerlichen Behandlung der bkv (Geldwerter Vorteil) (Nettolohnversteuerung) (Sonstiger Bezug) mit Pauschalierung nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG Lohnsteuer Lohnsteuer 4

5 Geldwerter Vorteil individuelle Versteuerung Beispiel: BKV-Beitrag in Höhe von 20.- EUR im Monat pro Arbeitnehmer. Arbeitnehmer mit EUR Bruttolohn pro Monat, Lohnsteuerklasse I, individueller Steuersatz von ca. 27,30 % (zzgl. SolZ und ggf. KiSt). bkv-beitrag 20.- EUR/Monat Arbeitnehmer Arbeitgeber Lohnsteuer Arbeitnehmer (individueller Steuersatz von 27,30 % zzgl. SolZ und KiSt) 5,46 EUR 0,74 EUR Arbeitnehmeranteil Sozialversicherung (20,225 %) 1 4,05 EUR Arbeitgeber bkv-beitrag mtl. Arbeitgeberanteil Sozialversicherung (19,325%) 1 20,00 EUR 3,87 EUR Belastung Arbeitnehmer/Arbeitgeber 10,25 EUR 23,87 EUR 1 Stand 01/2015 Beiträge zur bkv sowie vom Arbeitgeber gezahlte Sozialversicherungsbeiträge können als Betriebsausgaben nach 4 EStG abgesetzt werden. 5

6 Geldwerter Vorteil individuelle Versteuerung Beispielrechnungen 1 : Wie viel Steuer- und Sozialversicherungsabgaben fallen für den Arbeitnehmer an, wenn der Arbeitgeber die Beiträge zur bkv individuell über die Mitarbeiter versteuert? bkv-beitrag 20.- EUR/Monat Monatsgehalt Arbeitnehmer (Steuerklasse I) 1.800,00 EUR 2.500,00 EUR Beteiligung für den Arbeitnehmer (Steuern + Sozialversicherungsabgaben) 9,10 EUR 9,66 EUR bkv-beitrag 40.- EUR/Monat Monatsgehalt Arbeitnehmer (Steuerklasse III) 4.000,00 EUR 5.000,00 EUR Beteiligung für den Arbeitnehmer (Steuern + Sozialversicherungsabgaben) 18,61 EUR 16,82 EUR 1 Berechnung beruht auf Schätzwerten 6

7 Arbeitgeber Arbeitnehmer Steuerrechtliche Behandlung der betrieblichen Krankenversicherung (bkv) Alternativen der steuerlichen Behandlung der bkv (Geldwerter Vorteil) (Nettolohnversteuerung) (Sonstiger Bezug) mit Pauschalierung nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG Lohnsteuer Lohnsteuer 7

8 Nettolohnversteuerung Beispiel: BKV-Beitrag in Höhe von 20.- EUR im Monat pro Arbeitnehmer. Arbeitnehmer mit EUR Bruttolohn pro Monat, Lohnsteuerklasse I, individuelle Lohnsteuer zzgl. SolZ und KiSt. bkv Beitrag 20.- EUR/Monat Arbeitnehmer Arbeitgeber Lohnsteuer Arbeitnehmer Übernimmt der Arbeitgeber Arbeitnehmeranteil Sozialversicherung (20,225 %) 1 Übernimmt der Arbeitgeber Arbeitgeber bkv Beitrag mtl. Nettolohnsteuer 2 zzgl. Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer Arbeitnehmeranteil Sozialversicherung (20,225 %) 1, 3 Arbeitgeberanteil Sozialversicherung (19,325%) 1, 3 0,00 EUR 0,00 EUR 20,00 EUR 10,84 EUR 1,46 EUR 8,32 EUR 7,85 EUR Belastung AN/AG 0,00 EUR 48,47 EUR Beiträge zur bkv sowie vom Arbeitgeber gezahlte Steuer und Sozialversicherungsbeiträge können als Betriebsausgaben nach 4 EStG abgesetzt werden. 1 Stand 01/2015. ² Der hochgerechnete Nettolohnsteuersatz ist individuell zu ermitteln und kann je nach Sachverhalt deutlich vom vorliegenden Beispiel abweichen. Die Hochrechnung (Iteration) vom individuellen Steuersatz auf den Nettolohnsteuersatz erfolgt aufgrund der Übernahme der LSt und SV-Beiträge durch den Arbeitgeber. Diese Übernahme stellt neben dem bkv-beitrag einen weiteren geldwerten Vorteil für den Arbeitnehmer dar. Dieser Vorteil unterliegt der LSt und grds. der Sozialversicherung, welche wieder der Arbeitgeber trägt, was zum neuen Vorteil des Arbeitnehmers führt. ³ Identisch dem Vorgehen beim Nettolohnsteuersatz, muss auch der SV Beitrag hochgerechnet werden (Iteration). 8

9 Arbeitgeber Arbeitnehmer Steuerrechtliche Behandlung der betrieblichen Krankenversicherung (bkv) Alternativen der steuerlichen Behandlung der bkv (Geldwerter Vorteil) (Nettolohnversteuerung) (Sonstiger Bezug) mit Pauschalierung nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG Lohnsteuer Lohnsteuer 9

10 Steuerliche Behandlung der AG-finanzierten bkv nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG Voraussetzungen und Vorgehen Voraussetzungen: Beitragszahlungen stellen Sonstige Bezüge (vgl. Folie 6) dar (bis zu EUR je Arbeitnehmer und Kalenderjahr). Berechnung des Pauschsteuersatzes auf Basis der Arbeitslöhne und Steuerklassen der begünstigten Arbeitnehmer. Halbjährliche oder jährlichen Beitragszahlung. Hinweis: Gewährung der Pauschalierung üblicherweise erst auf Antrag bei einer größeren Zahl von Fällen (20 Arbeitnehmer; Möglichkeit jedoch auch bei weniger als 20 Arbeitnehmern; R 40.1 Abs. 1 LStR 2011). Sind vorstehende Punkte erfüllt, gestaltet sich das Vorgehen wie folgt: (halb-) jährliche Antragstellung des Arbeitgebers beim zuständigen Betriebsstättenfinanzamt über LSt- Pauschalierung gem. 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG. Inklusive: - Vorlage einer Berechnung des Arbeitgebers über den Pauschsteuersatz ( Nettosteuersatz individuelle Berechnung im Unternehmen abhängig von der Gehaltsstruktur). - Beifügen der Berechnungsgrundlagen zum Antrag. Zustimmung des Betriebsstättenfinanzamts zum Antrag des Arbeitgebers. Übernahmeerklärung des Arbeitgebers bzgl. pauschaler LSt. Tipp: Eine Finanzamtsvoranfrage (Anrufungsauskunft) wird empfohlen und ist nach 42e EStG gebührenfrei. 10

11 Steuerliche Behandlung der AG-finanzierten bkv nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG Sonstige Bezüge Einmalige Abfindungen und Entschädigungen Gratifikationen und Tantiemen, die nicht fortlaufend gezahlt werden Jubiläumszuwendungen Vergütungen für Erfindungen Weihnachtszuwendungen 13. und 14. Monatsgehälter Die Anwendung der Pauschalierung über 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG ist bei Urlaubs- und Weihnachtsgeld eher unüblich. Im Gespräch mit dem Kunden kann nachgefragt werden, ob die Pauschalierung schon für sonstige Bezüge angewandt wird oder der komplette Betrag von EUR pro Jahr und Arbeitnehmer noch zur Verfügung steht. Was muss beim Antrag zusätzlich beachtet werden: Bei jeder Anwendung des Pauschsteuersatzes nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG muss das Betriebsstättenfinanzamt die Genehmigung erteilen. Bei halbjährlicher Zahlung muss somit zwei Mal pro Jahr der Antrag gestellt werden. Hinweis: Anmeldung von neuen Mitarbeitern Wenn nichts anderes im GV-Vertrag vereinbart ist, sind Mitarbeiter unverzüglich nach Eintritt zum definierten versicherbaren Personenkreis anzumelden. Bei (halb-) jährlicher Zahlungsweise ist dann der Beitrag für den Zeitraum bis zum nächsten Zahlungsstichtag fällig. Für diese separate Zahlung kann nicht der Pauschsteuersatz angewandt werden. Es sei denn, es sind mindestens 20 Mitarbeiter, die gleichzeitig neu angemeldet werden ( Erfüllung der Voraussetzungen zur Anwendung des Pauschsteuersatzes). Tipp: Wir empfehlen im GV-Vertrag nachträglich zu vereinbaren, dass Neuanmeldungen nur zum Zahlungsstichtag zugelassen werden. 11

12 Steuerliche Behandlung der AG-finanzierten bkv nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG Berechnung des Pauschsteuersatzes nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG (H 40.1 LStH 2013) Aufteilung der Arbeitnehmer in drei Gruppen: Gruppe 1: Arbeitnehmer der Steuerklasse I, II und IV (Gruppe wird als Steuerklasse I eingestuft) Gruppe 2: Arbeitnehmer der Steuerklasse III Gruppe 3: Arbeitnehmer der Steuerklasse V und VI (Gruppe wird als Steuerklasse V eingestuft) Berechnung: 1. Aus der Summe maßgeblicher Jahresarbeitslöhne von begünstigten AN wird der durchschnittliche Jahresarbeitslohn aller Arbeitnehmer ermittelt. 2. Dieser wird um den durchschnittlichen Betrag der pauschal zu besteuernden sonstigen Bezüge (auf volle 216 EUR-Beträge aufgerundet) erhöht. 3. Die Erhöhung der Jahreslohnsteuer aufgrund der pauschal zu besteuernden sonstigen Bezüge wird für die Steuerklasse (Gruppe 1, 2, 3) jeweils separat ermittelt. 4. Berechnung der durchschnittlichen Steuerbelastung durch Verhältnis der Erhöhung der Jahreslohnsteuer zu durchschnittlichen Betrag der pauschal zu besteuernden sonstigen Bezüge (auf volle 216 EUR - Beträge aufgerundet) 5. Ermittlung Pauschsteuersatz mittels folgender Formel: 100 x durchschnittliche Steuerbelastung 100 durchschnittliche Steuerbelastung = Netto Pauschsteuersatz 12

13 Steuerliche Behandlung der AG-finanzierten bkv nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG AG übernimmt alle SV-Abgaben und den daraus entstehenden geldwerten Vorteil Beispiel: BKV-Beitrag in Höhe von 20.- EUR im Monat pro Arbeitnehmer. Im Schnitt EUR Bruttolohn pro Monat, Lohnsteuerklasse I, individueller Steuersatz von ca. 27,30 % (zzgl. SolZ und ggf. KiSt). Hinweis: Berechnung ist mit Werten pro Monat abgeleitet von der Jahreszahlung (jährliche Zahlungsweise) bkv-beitrag 20.- EUR/Monat Arbeitnehmer Arbeitgeber Lohnsteuer Arbeitnehmer (individueller Steuersatz von 27,30 %) Arbeitnehmeranteil Sozialversicherung (20,225 %) 1 übernimmt der Arbeitgeber 0,00 EUR 0,00 EUR Arbeitgeber bkv-beitrag mtl. 4 % Skonto wg. jährlicher Zahlungsweise 2 19,20 EUR Pauschale Lohnsteuer Nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG i. H. v. 37,50 % 3 zzgl. Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer Arbeitgeberanteil Sozialversicherung (19,325%) 1 Arbeitnehmeranteil Sozialversicherung (20,225 %) 1 9,01 EUR 1,13 EUR 4,76 EUR 4,99 EUR Belastung Arbeitnehmer/Arbeitgeber 0,00 EUR 39,09 EUR Beiträge zur bkv sowie vom Arbeitgeber gezahlte Steuer- und Sozialversicherungsbeiträge können als Betriebsausgaben nach 4 EStG abgesetzt werden. 1 Stand 01/2015. Die Hochrechnung erfolgt aufgrund der Übernahme des Arbeitnehmeranteils zur SV-Beiträge durch den Arbeitgeber. ² Anwendung der Pauschalierung nur möglich bei halbjährlicher oder jährlicher Beitragszahlung (Beitragsrabatt) ³ Steuersatz muss immer abhängig von der Gehaltsstruktur im Unternehmen individuell berechnet werden. Bemessungsgrundlage für die Lohnsteuer ist die Summe aus bkv-beitrag und Arbeitnehmeranteil Sozialversicherung. 13

14 Steuerliche Behandlung der AG-finanzierten bkv nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG Beispiel: BKV-Beitrag in Höhe von 20.- EUR im Monat pro Arbeitnehmer. Im Schnitt EUR Bruttolohn pro Monat, Lohnsteuerklasse I, individueller Steuersatz von ca. 27,30 % (zzgl. SolZ und ggf. KiSt). Hinweis: Berechnung ist mit Werten pro Monat abgeleitet von der Jahreszahlung (jährliche Zahlungsweise) bkv-beitrag 20.- EUR/Monat Arbeitnehmer Arbeitgeber Lohnsteuer Arbeitnehmer (individueller Steuersatz von 27,30 %) 0,00 EUR Arbeitnehmeranteil Sozialversicherung (20,225 %) 1 3,88 EUR Arbeitgeber bkv-beitrag mtl. 4 % Skonto wg. jährlicher Zahlungsweise 2 19,20 EUR Pauschale Lohnsteuer Nach 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG i. H. v. 37,50 % 3 zzgl. Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer 7,20 EUR 0,90 EUR Arbeitgeberanteil Sozialversicherung (19,325%) 1 3,71 EUR Belastung Arbeitnehmer/Arbeitgeber 3,88 EUR 31,01 EUR Beiträge zur bkv sowie vom Arbeitgeber gezahlten Steuer- und Sozialversicherungsbeiträge können als Betriebsausgaben nach 4 EStG abgesetzt werden. 1 Stand 01/2015. ² Anwendung der Pauschalierung nur möglich bei halbjährlicher oder jährlicher Beitragszahlung (Beitragsrabatt). ³ Steuersatz muss immer abhängig von der Gehaltsstruktur im Unternehmen individuell berechnet werden. 14

15 Das sollten Sie wissen: Steuerliche Behandlung der bkv Versteuerungsmöglichkeiten der Beiträge zur bkv: Individuelle Versteuerung des geldwerten Vorteils Nettolohnversteuerung gemäß 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG möglich Beiträge zur bkv sind Betriebsausgaben. Alle Leistungen aus der bkv sind nach 3 Nr. 1 a EStG steuerfrei.! Steuerinformationsblatt Alle Berechnungen sind unter Berücksichtigung vereinfachter Annahmen und Rundungen vorgenommen worden. Diese Darstellung stellt keine steuerliche Beratung dar es ist immer der Steuerberater einzubinden. MMK--0046Z0 15

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