Leasing in der Steuerpraxis.

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1 Leasing in der Steuerpraxis.

2 Volkswagen Leasing wer wir sind und wie wir arbeiten. Wer ist die Volkswagen Leasing? Die Volkswagen Leasing GmbH, eine 100 %ige Tochtergesellschaft der Volkswagen Financial Services AG, hat sich darauf spezialisiert, Volkswagen auf dem Wege des Leasings zu vermieten. Sie ist die größte Fahrzeug-Leasinggesellschaft in Deutschland mit einem Bestand von über Fahrzeugen. Ihr Stammkapital beträgt derzeit 76 Millionen Euro. Wo ist ein Leasingangebot der Volkswagen Leasing erhältlich? Bei jedem Volkswagen Partner in Deutschland. Das Angebot wird jeweils abgestimmt auf die individuellen Voraussetzungen, Vorgaben und Wünsche. Welche Verträge bietet die Volkswagen Leasing an? Teilamortisationsverträge in zwei Vertragsformen: 1. den Vertrag mit 2. den Vertrag ohne (nur Mehr-/Minderkilometerabrechnung bei Abweichung von der vereinbarten Fahrleistung) Was sind Teilamortisationsverträge? Bei Teilamortisationsverträgen wird während der Vertragszeit nur der Wertverlust des Fahrzeugs getilgt, d. h. nur die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem späteren Gebrauchtwagenerlös. Die Vorteile eines Leasingvertrages. Es wird kein Kapital gebunden. Die freibleibenden Mittel verzinsen sich besser, wenn sie im Geschäft stecken und nicht im Geschäftswagen. Die Liquidität wird verbessert. Die monatlichen Leasingraten können aus den laufenden Einnahmen bezahlt werden. Die Kreditlinie bei der Bank wird nicht beeinflusst. Die Risiken werden verringert. Leasingraten schaffen klare Kostengrundlagen und ermöglichen eine präzise Kalkulation und Budgetierung. Das Reparaturkostenrisiko entfällt. Die Kosten für Wartung und Verschleißreparaturen bleiben für die gesamte Vertrags dauer konstant. Das Gebrauchtwagenrisiko kann ausgeschlossen werden. Nach der Vertragszeit wird der Wagen einfach in vertragsgemäßem Zustand zurückgegeben. Leasing befreit von Verwaltungsarbeit. Fahrzeuge verursachen erhebliche Verwaltungsarbeit. Diese Aufgaben werden bei der Volkswagen Leasing wirtschaftlich gelöst. Unproduktive und betriebsfremde Arbeiten werden so besser erledigt. Leasing bringt Steuererleichterungen. Leasingraten sind bei betrieblicher Nutzung sofort und in voller Höhe steuerlich absetzbar. Leasingfahrzeuge sind immer repräsen tative, sichere und wirtschaftliche Autos. Mit geringen Ausfallzeiten. Leasingverträge ermöglichen eine bessere Anpassung an technische Veränderungen. 2 Steuerpraxis

3 Unser Leasingangebot auf einen Blick. Kundenkreis Vertragsformen Vertragsdauer GeschäftsfahrzeugLeasing Unternehmen aller Branchen und in jeder Rechtsform, Freiberufler Vertrag mit Vertrag ohne Pkw 12 bis 60 Monate Lkw 12 bis 96 Monate Privatleasing Privatleute Vertrag mit Vertrag ohne Pkw 12 bis 60 Monate Lkw 12 bis 96 Monate Fahrleistung Nach Kundenwunsch Nach Kundenwunsch Dienstleistungen Kfz-Versicherungen mit Schadenservice ( kompletter Kfz-Versicherungsschutz einschließ lich Schadenabwicklung und Unfall kosten-vorfinanzierung in 15 Ländern im Rahmen des Volkswagen Leasing Europa Service) Wartung und Verschleißreparaturen (ebenfalls in 15 europäischen Ländern) Reifenersatz einschließlich Auswuchten und Montage Kfz-Steuer Verkehrs-Rechtsschutzversicherung Rundfunkgebühren der GEZ Betriebskosten-Abrechnung und -Analyse für Fuhrparks Kfz-Versicherungen mit Schadenservice ( kompletter Kfz-Versicherungsschutz einschließ lich Schadenabwicklung und Unfall kosten-vorfinanzierung in 15 Ländern im Rahmen des Volkswagen Leasing Europa Service) Steuerpraxis 3

4 Steuerrechtliche Fragen. Wem sind Leasingfahrzeuge ertragsteuerlich zuzurechnen? Wer muss also das Leasingfahrzeug aktivieren? Die Volkswagen Leasing weist die Fahrzeuge in ihrem Anlagevermögen aus (vgl. 39 Abs. 2 AO), weil sie zivilrechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer der Fahrzeuge ist. Warum sind gemäß 39 Abs. 2 AO Leasingfahrzeuge nicht dem Leasingnehmer zuzurechnen? Der Leasingnehmer übt ausgehend von den vereinbarten Leasingbedingungen die tatsächliche Herrschaft über das Fahrzeug nur während der Vertragszeit aus. Er ist nicht zivilrechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer des Fahrzeugs. Ist die Volkswagen Leasing auch wirtschaftlicher Eigentümer ihrer Fahrzeuge? Ja. Die Leasingverträge sind unabhängig von den angebotenen Vertragsformen so gestaltet, dass die wirtschaftliche/steuerliche Zurechnung des Leasinggutes ausschließlich bei der Volkswagen Leasing erfolgt. Wodurch wird dies zusätzlich abgesichert? Die Volkswagen Leasing kontrolliert, ob der erwartete Gebrauchtwagenwert mindestens mit 10 % der Anschaffungskosten kalkuliert wurde. Wie werden Mehr- bzw. Minderkilometer am Vertragsende behandelt? Sie stellen betriebswirtschaftlich eine Korrektur der geleisteten Leasingraten dar. Entspricht der Vertrag mit der Volkswagen Leasing in allen Teilen dem Vertragsmodell mit Aufteilung des Mehrerlöses, wie es im s ogenannten Teilamortisationserlass vom dargestellt wurde (BdF AZ IV B2-S /75)? Ja. Die Regelung der Risikoverteilung entspricht dem im Erlass angesprochenen Modell vollständig. Die Volkswagen Leasing kann jedoch mehr Vertragslaufzeiten zur Verfügung stellen und auch Leasingverträge mit einer Vertragsdauer ab zwölf Monaten anbieten. Welche Bedeutung haben die Leasingerlasse für die Vertragsmodelle der Volkswagen Leasing überhaupt? Der Leasingerlass vom betrifft nur Vollamortisationsverträge. Das stellt der Bundesfinanzminister im sogenannten Teilamortisationserlass vom unmissverständlich klar. Da die Volkswagen Leasing nur Teilamortisationsverträge anbietet, finden lediglich die hinter dem Vollamortisationserlass stehenden Grundgedanken Anwendung. Das Gleiche gilt für den Teilamortisationserlass. Die im BdF-Schreiben vom begutachteten Fälle stellen keine abschließende Aufzählung steuerlich allein anzuer kennender Teilamortisations-Leasingverträge dar, sondern sind nur beispielhaft. 4 Steuerpraxis

5 Warum sind die Leasingverträge bei der Volkswagen Leasing auf eine Vertragsdauer von 96 Monaten bei Lkw bzw. 60 Monaten bei Pkw beschränkt? Der Kunde der Volkswagen Leasing hat die berechtigte Erwartung, dass Leasingverträge bei einer Außenprüfung in allen Teilen unbeanstandet bleiben und die Volkswagen Leasing ihm erforderlichenfalls behilflich ist, Missverständnisse der Finanzverwaltung auszuräumen. Kurz gesagt: Der Kunde erwartet zu Recht Verträge ohne Haken und Ösen. Das Fahrzeug ist dem Leasinggeber zuzurechnen, wenn die Vertragsdauer nicht länger als 90 % der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer beträgt. Die Finanzverwaltung neigt dazu, die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer eines Wirtschaftsgutes ausnahmslos mit der AfA-Zeit der amtlichen Tabellen gleichzusetzen sie beträgt für Pkw sechs Jahre und für Lkw neun Jahre und Abweichungen davon nicht anzuerkennen. Sind Leasingraten Betriebsausgaben? Ja. Bei ausschließlich betrieblicher Nutzung sind Leasingraten in voller Höhe als Betriebskosten absetzbar. Wie wird lohnsteuerlich der geldwerte Vorteil behandelt, wenn ein Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer ein Leasingfahrzeug zur Verfügung stellt? In der gleichen Weise wie vom Arbeitgeber überlassene Eigentumsfahrzeuge. Dies ergibt sich aus den Lohnsteuer- Richtlinien 2008 (LStR R8.1). Werden aus dem gleichen Grund auch keine Verträge mit Kaufoption angeboten? Ja. Hier würde den Kunden die Darlegungs- und Beweislast treffen, falls er von der Option Gebrauch gemacht hätte, da dieser Erwerb nicht dem typischen Geschehensablauf folgt. Denn die Wahrscheinlichkeit der Ausübung der Option hat entscheidende Bedeutung für die Zurechnung. Die Volks wagen Leasing möchte jedoch ihre Kunden nicht dem Ermessen der Finanzverwaltung aussetzen. Steuerpraxis 5

6 Vertragsrechtliche Fragen. Warum sind Verträge der Volkswagen Leasing vertragsrechtlich günstiger als andere Leasingverträge? Die Verträge der Volkswagen Leasing unterscheiden sich von anderen Leasingverträgen in Bezug auf ihre Kundenfreundlichkeit. Hervorzuheben sind besonders zwei Punkte: 1. Bei der Volkswagen Leasing kann der Vertrag nach sechs Monaten vorzeitig beendet werden. Die Beendigung erfolgt nur, wenn die Parteien zuvor Einigkeit über die finanzielle Abwicklung erzielt haben. 2. Der Leasingnehmer wird bei Ansprüchen aus Gewährleistung und Lieferverzug nicht ausschließlich an den Lieferanten/Hersteller verwiesen, sondern die Volkswagen Leasing gewährt ihm eigene Ansprüche. Warum gehören zum Leasingvertrag der Volkswagen Leasing allgemeine Geschäftsbedingungen? Der Leasingvertrag ist selbstgeschaffenes Recht der Wirtschaft und findet sich als Vertragstyp nicht im Bürgerlichen Gesetzbuch. Er ist ein eigenständiger Vertragstyp zwischen Kauf und BGB-Miete. In den allgemeinen Geschäftsbedingungen sind die Rechte und Pflichten der Parteien vollständig und umfassend niedergeschrieben. Warum findet das Abzahlungsgesetz auf Verträge der Volkswagen Leasing keine Anwendung? Nach ständiger Rechtsprechung des BGH ist eine Anwendung des Abzahlungsgesetzes dann ausgeschlossen, wenn dem Leasingnehmer ein Recht zum endgültigen Erwerb des Leasinggutes nicht eingeräumt ist und das Leasinggut zum Zeitpunkt der Rückgabe noch einen wirtschaftlichen Wert hat. Die Volkswagen Leasing bietet nur Teilamortisationsverträge mit einer maximalen Vertragslaufzeit von 60 Monaten für Pkw und 96 Monaten für Lkw an. Unter diesen Bedingungen haben die Fahrzeuge im Normalfall noch einen erheblichen Wert bei der Rückgabe. Der Leasingnehmer kann das Fahrzeug vom Leasinggeber nach den Leasingbedingungen nicht erwerben. Warum gleichen die Leasingbedingungen der Volkswagen Leasing in so vielen Punkten den Neuwagen-Verkaufs bedingungen für Volkswagen? Damit soll deutlich gemacht werden, dass der Leasing nehmer als Halter des über die Volkswagen Leasing geleasten Fahrzeugs abgesehen vom zivilrechtlichen Eigentum die gleiche Rechts stellung hat wie der Käufer eines Fahrzeuges. 6 Steuerpraxis

7 Die Vertragsgestaltung auf einen Blick. GeschäftsfahrzeugLeasing Privatleasing Vertragsformen Vertrag mit Vertrag ohne Vertrag mit Vertrag ohne Sonderzahlung Vertragsende Kann auf Kundenwunsch vereinbart werden (ist grundsätzlich als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten aufwandswirksam aufzulösen) Am Vertragsende gibt der Leasingnehmer das gebrauchte Fahrzeug an den Volkswagen Partner zurück Kann auf Kundenwunsch vereinbart werden Am Vertragsende gibt der Leasingnehmer das gebrauchte Fahrzeug an den Volkswagen Partner zurück Der Gebrauchtwagenverkaufserlös der Volkswagen Leasing an den Kfz-Handel wird dem angesetzten Gebrauchtwagen wert gegenübergestellt. Von Mehr erlösen erhält der Kunde 75 %, weitere 25 % beim Abschluss eines Folgevertrages. Minder erlöse sind von ihm zu erstatten Entfällt (Bei Über-/Unterschreitung der vereinbarten Fahrleistung werden Mehr-/Minderkilometer abgerechnet) Der Gebrauchtwagenverkaufserlös (einschl. USt.) der Volkswagen Leasing an den Kfz-Handel wird dem angesetzten Gebrauchtwagen wert (einschl. USt.) gegenübergestellt. Bei Änderung der gesetzlichen Umsatzsteuer wird der angesetzte Gebrauchtwagenwert angepasst. Von Mehr erlösen erhält der Kunde 75 %, weitere 25 % beim Abschluss eines Folgevertrages. Minder erlöse sind von ihm zu erstatten Entfällt (Bei Über-/Unterschreitung der vereinbarten Fahrleistung werden Mehr-/Minderkilometer abgerechnet) Steuerpraxis 7

8 Volkswagen Leasing GmbH Gifhorner Straße Braunschweig Stand 03/2011 Die Angaben gelten für den deutschen Markt. Änderungen vorbehalten. Artikel-Nr