Jahresabschluss und Bewertung

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1 Jahresabschluss und Bewertung Die Jahresabschlussarbeiten gewinnen, insbesondere bei den Banken, vor dem Hintergrund von 18 Kreditwesengesetz (KWG) und im Hinblick auf das zu erwartende Kreditrating (Basel II/III) eine immer stärkere Bedeutung (siehe Folie 5) 1 Bilanzierung der Vermögens- und Schuldenwerte Quelle: 2

2 Handelsbilanz Quelle: 3 Handelsbilanz - Aufgaben Bilanz zur Ermittlung des handelsrechtlichen Jahresüberschusses Zweck: Ausschüttungsbemessung und Informations-funktion Gläubiger- und Kapitalschutz Hauptinteressenten bzw. adressaten: Anteilseigner, Gläubiger, Banken, Konkurrenten, Presse etc. Hohe Komplexität und Heterogenität der Zwecke und Interessenten 4

3 Steuerbilanz Quelle: 5 Steuerbilanz Bilanz zur Ermittlung der Steuerebemessungsgrundlage Zweck: Grundlage für die Ermittlung der Steuerschuld Ziel: Einnahmeerzielungsabsicht des Staates (Fiskalzweck) Hauptinteressenten: Fiskus und Steuerpflichtiger Anpassung der Handelsbilanz (derivativ) oder originäre Steuerbilanz Relativ (zur Handelsbilanz) eindeutiger Zweck und Interessenten 6

4 Maßgeblichkeitprinzip Quelle: 7 Maßgeblichkeitsprinzip Der Grundsatz der Maßgeblichkeit bestimmt, dass die handelsrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften, einschließlich der Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung, zugleich auch Grundlage für die Ermittlung des steuerbaren Eigenkapitals und des steuerbaren Reingewinns sind. Die bei der Aufstellung der Handelsbilanz vorgenommene Bilanzierung von Wirtschaftsgütern (Bilanzierung dem Grunde nach) und die dabei angesetzten Bewertungen (Bilanzierung der Höhe nach) sind auch für die Aufstellung der Steuerbilanz maßgebend. 8

5 Bilanzierung der Vermögens- und Schuldenwerte Handelsrecht gegenüber Steuerrecht Bsp.: Eine im Januar angeschaffte Fertigungsmaschine, AK ,00 und ND 10, wird in der Handelsbilanz linear, d.h. mit ,00 abgeschrieben. Um eine möglichst hohe Steuerersparnis zu erzielen, wird die gleiche Maschine in der Steuerbilanz mit 25% degressiv, also mit ,00 abgeschrieben! Verstoß gegen den Massgeblichkeitsgrundsatz! Wertansatz in der Steuerbilanz ist zu korrigieren! 9 Bilanzierung der Vermögens- und Schuldenwerte Quelle: Hermsen, Rechnungswesen der Industrie, S. 306, Braunschweig 2010 DAHER: In 90% aller Fälle stellen Unternehmen nur eine so genannte Einheitsbilanz auf: Steuerbilanz Handelsbilanz 10

6 Bewertungsgrundsätze Imparitätsprinzip allgemeiner Bewertungsgrundsatz für den Ansatz von Vermögensgegenständen (Vermögen) und Schulden im Jahresabschluss. Das Imparitätsprinzip besagt, dass vorhersehbare Verluste, sobald sie erkennbar sind, bereits vor ihrem Eintritt zu berücksichtigen sind ( 252 Handelsgesetzbuch/HGB). Quelle: 11 Bewertungsgrundsätze HGB Grundsatz der Bilanzidentität und Grundsatz der Kontinuität Grundsatz der Fortführung der Unternehmenstätigkeit (Going-Concern-Prinzip) Grundsatz der Einzelbewertung und Stichtagsprinzip Realisationsprinzip, Imparitätsprinzip, Grundsatz der Vorsicht Grundsatz der Abgrenzung der Sache und der Zeit nach (Grundsatz der periodengerechten Erfolgsermittlung) Grundsatz der Bewertungsstetigkeit Ausführlich: S-D Seite 255 &

7 Bilanzierung der Vermögens- und Schuldenwerte Bewertungsprinzipien Anschaffungskosten dürfen nicht überschritten werden z.b. darf der gestiegene Marktwert eines Grundstücks nicht als Wertansatz genommen werden, es entstehen u. U. sog. Stille Reserven Niederstwertprinzip für Gegenstände des Anlage-und Umlaufvermögens Gemildertes Niederstwertprinzip bei Anlagegütern bei einer vorübergehenden Wertminderung, muss nicht zwingend der niedrigere Wert angesetzt werden, gilt bei Kapitalgesellschaften aber nur bei Finanzanlagen Strenges Niederstwertprinzip bei Umlaufvermögen (z.b. Warenvorräte) Es ist auf jeden Fall der niedrigere Wert anzusetzen Höchstwertprinzip für die Bewertung der Schulden Daher spricht man auch vom Imparitätsprinzip (Ungleichbehandlung) Nicht realisierte Gewinne dürfen nicht ausgewiesen werden! Nicht realisierte Verluste müssen ausgewiesen werden! 13 Bilanzierung der Vermögens- und Schuldenwerte Quelle: S._938_ff_.pdf 14

8 Bilanzierung der Vermögens- und Schuldenwerte Bewertung von Sachanlagen (Forts.) B. Herstellungskosten für Anlage- und Umlaufvermögen Werden Vermögensgegenstände nicht fertig gekauft sondern im Betrieb selbst erstellt, dann erfolgt die Bewertung anhand der Herstellungskosten 255 HGB (1) Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinaus-gehende wesentliche Verbesserung entstehen. (2) [ ] (3) Zinsen für Fremdkapital gehören nicht zu den Herstellungskosten. Zinsen für Fremdkapital, das zur Finanzierung der Herstellung eines Vermögensgegenstands verwendet wird, dürfen angesetzt werden, soweit sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen, in diesem Falle gelten sie als Herstellungskosten des Vermögensgegenstands. 15 Herstellkosten HGB Quelle: S._938_ff_.pdf 16

9 17 Bilanzierung der Vermögens- und Schuldenwerte Bewertung des Anlagevermögens A. Bewertung der abnutzbaren Anlagegegenstände Anschaffungskosten/Herstellungskosten - Planmäßige Abschreibung = fortgeführte Anschaffungskosten/Herstellungskosten ABER: Gemildertes Niederstwertprinzip bei Anlagegütern 18

10 Bilanzierung der Vermögens- und Schuldenwerte Bewertung des Anlagevermögens - Außerplanmäßige Abschreibung fortgeführte Anschaffungskosten/Herstellungskosten zum Tageswert zum = außerplanmäßige Abschreibung Außerplanmäßige Abschreibungen erfolgen, wenn außergewöhnliche Wertminderungen eintreten so z. B. bei einer Maschine, die nicht, wie ursprünglich angenommen, 10 Jahre, sondern nur 5 Jahre genutzt werden kann! Anschaffungskosten: ,00 Nutzungsdauer geplant: 10 Jahre AfA planmäßig: ,00 Fortgeführte Anschaffungskosten nach 5 Jahren: ,00 Außerplanmäßige AfA am Ende des 5. NJ: ,00 19 Bilanzierung der Vermögens- und Schuldenwerte Übungen 1. Lösen Sie die Aufgabe 329 auf der Seite 258! 2. Lösen Sie die Aufgabe 330 auf der Seite 258! 3. Lösen Sie die Aufgabe 331 auf der Seite 258! 4. Lösen Sie die Aufgabe 334 auf der Seite 259! 5. Lösen Sie die Aufgabe 335 auf der Seite 259! Wie ist das zu bewerten? FS LER 20

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