betriebliches Rechnungswesen - 3. Kostenartenrechnung -

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1 betriebliches Rechnungswesen - 3. Kostenartenrechnung - Ziele Definition Kostenarten Gliederung der Kosten(arten) lineare (proportionale) Kostenfunktion Kostenauflösung ( Hoch- / Tiefpunktverfahren ) Kontenplan als Grundlage des Kostenartenplans (Bsp.: INT) Beispiel: Aufbau eines Kostenartenplans Abgrenzung FIBU - BEBU / Beispiel Materialkosten (Ermittlung und Bewertung) / Übungen Personalkosten / Abgrenzung kalkulatorische Abschreibung / Übungen kalkulatorische Zinsen / Übung Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.1

2 Definition Kostenartenrechnung Die Kostenartenrechnung stellt den Teil der Kostenrechnung dar, in dem die während einer Abrechnungsperiode angefallenen Kosten erfasst und gegliedert werden. Es handelt sich also weniger um eine Rechnung als vielmehr um eine geordnete Erfassung, welche die Basis einer Kostenrechnung bildet. Welche Kosten fallen an? rechnung Gemeinkosten Einzelkosten Wo fallen Kosten an? Kostenartenrechnung rechnung Wofür fallen Kosten an? Kostenerfassung (Primärkosten- / Orginärkostenverrechnung) Kostenverteilung / -verrechnung (Sekundärkostenverrechnung) Kostenzuordnung Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.2

3 Gliederung der Kosten(arten) (I) nach den Produktionsfaktoren Material Personal (II) nach der Verursachung Einzelkosten (direkte) Gemeinkosten (indirekte) Gliederung der Kosten (III) nach der Bewertung (IV) nach der Herkunft pagatorisch wertmässig Primäre Kosten Sekundäre Kosten (V) nach den betrieblichen Funktionen Fertigung Verwaltung (VI) nach der Beschäftigung Variable Kosten Fixe Kosten Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.3

4 Gliederung der Kosten(arten) I. Nach der Art der verbrauchten Produktionsfaktoren Kostenarten Kostenarten- (haupt)gruppe Materialkosten Personalkosten Kapitalkosten sonstige Gemeinkosten Rohstoffe (Einzelmaterial, Vorprodukte) Hilfsstoffe (unwesentlicher Bestandteil des Endprodukts) Betriebsstoffe (Verbrauchstoffe, die nicht in die Produktion eingehen Fertigungslohn Hilfslohn Gehalt Gratifikation Sozialnebenkosten kalkulatorische Abschreibung kalkulatorische Zinsen Steuern Büromaterial Dienstleistungen Reisekosten... Verpackungsmaterial Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.4

5 Gliederung der Kosten(arten) II. Nach der Verursachung Kostenartenrechnung einzelkosten rechnung einzelkosten 1) (direkt der Kostenstelle zurechenbar) gemeinkosten 2) zeitrechnung (Ergebnisrechnung) Materialbereich Fertigungsbereich Verwaltungsbereich gemeinkosten rechnung zeitrechnung (Kalkulation) (nur mit Verteilungsschlüssel zurechenbar) Vertriebsbereich 1) Bsp.: Abschreibungen einer Maschine, Gehaltskosten des Produktionsleiters,... 2) Bsp.: Stromkosten, Raumkosten,... (Problematik wird in der Regel durch Vorkostenstellen gelöst) Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.5

6 Gliederung der Kosten(arten) III. Nach der Bewertung finanzielles Rechnungswesen (pagatorische Bewertung) neutraler Aufwand Als Kosten verrechneter Aufwand nicht als Kosten verrechneter Aufwand nicht Kostenrechnungsrelevant 1 zu 1 Übernahme in die Kostenrechnung anderer Wertansatz in der Kostenrechnung zusätzlicher Wertansatz in der Kostenrechnung Grundkosten Anderskosten Zusatzkosten betriebliches Rechnungswesen (wertorientierte Bewertung) Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.6

7 Gliederung der Kosten(arten) IV. Nach der Herkunft Der Begriff der primären und sekundären Gemeinkosten im Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Kostenarten Vorkostenstellen Hauptkostenstellen KST A KST B KST C KST D KST E primäre Gemeinkosten (GK) sekundäre Gemeinkosten (GK) Gehälter Instandhaltung Betriebsstoffe Abschreibungen kalkul. Zinsen Σ primäre Gemeinkosten Umlage KST A Umlage KST B Σ sekundäre Gemeinkosten Totale Kosten Σ A Σ A 1. Primärkostenverrechnung (Grund-, Anders-,Zusatzkosten) Σ B Σ C1 Σ D1 Σ E1 Σ B Sekundärkostenverrechnung (innerbetriebliche Leistungsverrechnung [ILV]) Σ C2 Σ D2 Σ E2 Σ C Σ D Σ E Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.7

8 Gliederung der Kosten(arten) V. Nach betrieblichen Funktionen Kostenarten Kostenarten- Kostenarten- (haupt)gruppe (haupt)gruppe Beschaffungskosten Beschaffungskosten Fertigungskosten Fertigungskosten Vertriebskosten Vertriebskosten Verwaltungskosten Verwaltungskosten Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.8

9 Gliederung der Kosten(arten) VI. Nach dem Verhalten bei Beschäftigungsschwankungen Kosten gemeinkosten einzelkosten Kostenarten gemeinkosten einzelkosten variable Kosten fixe Kosten Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.9

10 Lineare (proportionale) Kostenfunktion Kosten (K(x)) Kostenauflösung / -trennung in: K fix = Fixkosten K var = variable Kosten variable Kosten (k var (x)) Fixkosten (K fix ) K(x) = k var (x) + K fix x K Kostenveränderung ( K) bei Beschäftigungsveränderung ( x) In der Realität verlaufen die Kosten nicht immer linear in Abhängigkeit vom Leistungsvolumen. Dennoch lassen sich die Kostenverläufe hinreichend genau innerhalb eines realistischen Bereichs durch einen linearen Verlauf approximieren. Beschäftigung (x) Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.10

11 Kostenauflösung ( Hoch-/Tiefpunktverfahren ) Monate Gemeinkostenlöhne Fertigungsstunden (CHF / Monat) (h / Monat) Januar 15' Februar 20' Wie hoch sind Fixkosten und variable Stückkosten? K (CHF / Per) K 2 P 2 k var = Kostendifferenz / Beschäftigungsdifferenz = K / x = [ K 2 -K 1 ] / [ x 2 -x 1 ] = / 250 = 20 K 1 P 1 α tg α = K/ x = k var x= x 2 -x 1 K = K 2 -K 1 K fix = K 2 -k var * x 2 = *500 = K fix = K 1 -k var * x 1 = *250 = K fix x1 x2 x (LE / Per) Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.11

12 Zentrale Kostenbegriffe Symbol Begriff Erklärung Dimension K(x)= K var (x) + K fix Gesamtkosten Gesamtkosten, die sich aus den variablen und fixen Kosten für die Erstellung der betrieblichen Leistung in einer Periode ergeben. Geldeinheit / Periode K var (x) = K(x) K fix variable Kosten Kosten, die bei steigender Produktion steigen und bei sinkender Produktion sinken. Geldeinheit / Periode K fix fixe Kosten Kosten, die sich bei Änderung der Ausbringungsmenge konstant verhalten. Geldeinheit / Periode k(x)= K(x) / x Stückkosten (Durchschnittskosten) Die Gesamtkosten werden ins Verhältnis zur Produktionsmenge gesetzt. Geldeinheit / Stück K var (x)= K var (x)/x Variable Stückkosten Die gesamten variablen Kosten werden ins Verhältnis zur Produktionsmenge gesetzt. Geldeinheit / Stück k fix = K fix / x fixe Stückkosten Die gesamten fixen Kosten werden ins Verhältnis zur Produktionsmenge gesetzt. Geldeinheit / Stück K`(x) = K( x + x) K( x) lim x 0 x Grenzkosten 1.Ableitung der Kostenfunktion. Unter den Grenzkosten K` versteht man die zusätzlich entstehenden (einzusparenden) Kosten bei einer Erhöhung (Verringerung) der Ausbringungsmenge um eine Einheit. Geldeinheit / Stück Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.12

13 Variable (proportionale) Kosten Gesamtkostenfunktion mit proportionalem Verlauf, z.b. Stückakkord, Materialkosten (ohne Mengenrabatt) K Gesamtkosten K x Durchschnittskosten k Grenzkosten Summe der Kosten, die anfallen, um eine bestimmte Produktionsmenge zu produzieren x Kosten je Produkteinheit (Gesamtkosten/Produktionsmenge) x Veränderung der Gesamtkosten, wenn eine zusätzliche Produkteinheit mehr produziert wird x Menge Gesamtkosten Durchschnittskosten Grenzkosten Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.13

14 Fixe Kosten Gesamtkostenfunktion mit fixem Verlauf; z.b. Zinsen, Versicherungsbeiträge, zeitabhängige kalkulatorische Afa K Gesamtkosten K x Durchschnittskosten K Grenzkosten Fixkostendeckung Summe der Kosten, die anfallen, um eine bestimmte Produktionsmenge zu produzieren x Kosten je Produkteinheit (Gesamtkosten/Produktionsmenge) x Veränderung der Gesamtkosten, wenn eine zusätzliche Produkteinheit mehr produziert wird x Menge Gesamtkosten Durchschnittskosten Grenzkosten ,5 5 3, Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.14

15 Kostenverläufe in Abhängigkeit der Beschäftigung K proportionale Kosten z.b. Materialkosten K progressive (überpropor.) Kosten z.b. Überstundenzuschläge K fixe Kosten z.b. kalkulatorische Zinsen x x x K degressive (unterpropor.) Kosten z.b. Rohmaterial K Regressiver Kostenverlauf K Sprungfixe Kosten z.b. Abschreibungen x x x Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.15

16 A 3.1 Kostenauflösung Folgende Plandaten sind für die XY AG bekannt: geplante Ausbringung [Stück] Vollkosten [Euro] Die Fixkosten sind für die Ausbringungsmengen konstant (keine sprungfixe Kosten). Es wird davon ausgegangen, dass sich die variablen Kosten für die geplante Ausbringungsmengen proportional (linear) verhalten. a) Berechnen Sie für die jeweiligen Ausbringungsmengen die Fixkosten, die variablen Kosten und die Stückkosten (Volle-, fixe, variable Stückkosten). b) Skizzieren Sie den Kostenverlauf pro Stück für die Vollkosten, variable Kosten und fixe Kosten. Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.16

17 Kostenverhalten in Abhängigkeit der Zeit kurzfristig bis ca. 6 Mt. mittelfristig bis ca. 2 Jahr langfristig ab ca. 2 Jahr Einzelmaterial Stundenlohn Stromkosten für Maschinen Temporärarbeit Miete Raumkosten Abschreibung Managergehälter Kosten, die grundsätzlich variable sind Fixe Kosten Variable Kosten Langfristig sind alle Kosten variable! Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.17

18 Kontenplan (externes Rechnungswesen) als Grundlage des Kostenartenplans (internes Rechnungswesen) Internationaler Rahmenkontenplan (INT) Kostenarten Finanzbuchhaltungskonten Finanzbuchhaltungskonten Betriebsbuchhaltungskonten Klasse: 1 Klasse: 1 Klasse: 2 Klasse: 3 Klasse: 4 Klasse: 5 Klasse: 6 Klasse: 7 Klasse: 8 Klasse: 9 Anlagevermögen & langfristiges Kapital Umlaufvermögen & langfristige Verbindlich. Neutraler Aufwand & Ertrag Warenbestände (primäre) Kostenarten (sekundäre) Kostenarten (sekundäre) Kostenarten Bestände an Halb- & Fertigwaren Erträge Abschluss Übernahme der Buchungen der FIBU oder Abgrenzungen Kostenrechnung innerbetriebliche Leistungsverrechnung wie z.b.: -Umlagen - direkte Leistungsverrechnung Übernahme der Buchungen der FIBU oder Abgrenzungen Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.18

19 Beispiel: Aufbau eines Kostenartenplans Kostenartengruppen primäre Kostenarten Materialkosten Rohstoff A Rohstoff B Klein- und Normteile Fremdbezogene Einzelteile Handelsware Hilfsstoffe Betriebsstoffe Werkzeuge Verpackungsmaterial Personalkosten Löhne Fertigungslöhne Zusatzlöhne für Akkordarbeiter Hilfslöhne für Vorarbeiter Prämien Gehälter Gehälter Prämien Personalnebenkosten Gesetzliche Sozialabgaben Freiwillige Altersversorgung Freiwillige Sozialabgaben Sonstige Gemeinkosten Steuern, Gebühren, Beiträge Grundsteuer Kraftfahrzeugsteuer Gewerbekapitalsteuer Feuerversicherung Betriebshaftpflichtversicherung Dienstleistungen Miete, Leasing, Lizenzen externe Beratung Reparatur- und Instandhaltung Energie Strom Wasser Kalkulatorische Kosten Kalk. Abschreibung kalk. Abschreibungen Maschinen kalk. Abschreibung Gebäude kalk. Abschreibung Hard- / Software Kalk. Zinsen kalk. Zinsen auf das AV kalk. Zinsen auf das UV Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.19

20 Kernprozesse im betrieblichen Rechnungswesen - Kostenartenrechnung - Anlagen Lohn/Gehalt Hauptbuch Kreditoren Debitoren 1 Anlagevermögen (AV) Umlaufvermögen (UV) Bilanz Eigenkapital (EK) Fremdkapital (FK) Finanzbuchhaltung (FIBU) Aufwand Betriebsbuchhaltung (BEBU) GuV (Erfolgsrechnung) Ertrag Aufwand Kostenarten Grundkosten sachliche Abgrenzung Übernahme in die Kostenrechnung Kostenarten Anders-/ Zusatzkosten Einzelkosten Gemeinkosten 4 Vorkostenstellen Hauptkostenstellen Produkt 1 Produkt 2 Produkt n X 5 6 X X X Σ X Σ 7 X X X - Selbstkosten Σ Σ Σ + Erträge X X X = Gewinn / Verlust X X X X 3 1 Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.20

21 Abgrenzung FIBU / BEBU finanzielles Rechnungswesen (pagatorische Bewertung) neutraler Aufwand 1 Als Kosten verrechneter Aufwand 1 nicht als Kosten verrechneter Aufwand nicht Kostenrechnungsrelevant 1 zu 1 Übernahme in die Kostenrechnung anderer Wertansatz in der Kostenrechnung zusätzlicher Wertansatz in der Kostenrechnung Grundkosten 2 2 Anderskosten Zusatzkosten betriebliches Rechnungswesen (wertmässige Bewertung) Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.21

22 A 3.2: Abgrenzung Zu berücksichtigenden Sachverhalte Umsatzerlöse Mieten aus vermieten Gebäudeteilen Erträge aus der Veräußerung von betrieblichen AV Materialaufwand Lohn- & Gehaltaufwand bilanzielle Abschreibung Kalk. Abschreibung kalkulatorisches Wagnis betriebsnotwendige FK-Zinsen kalkulatorische Zinsen Materialdiebstahl kalkulatorischer Unternehmerlohn Finanzbuchhaltung Erfolgsrechnung (GuV) Abgrenzung Abgrenzrechnung (neutraler Aufwand, Anders-/ Zusatzkosten) Kosten- und Leistungsrechnung Betriebsergebnisrechnung Umsatz sonstige betrieblichen Erträge Verkauf von AV Materialaufwand Lohn & Gehalt Abschreibungen Zinsaufwand ausserordentlicher Aufwand Unternehmerlohn Σ Ergebnis Aufwand Ertrag Aufwand Ertrag Kosten Leistungen Gesamtergebnis neutrales Ergebnis Betriebsergebnis Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.22

23 Materialkosten Rohstoffe Rohmaterial, Grundmaterial für die Produktion (-)Einzelkosten Hilfs- / Betriebsstoffe unterstützendes Material z.b. Schmierstoffe (-)Gemeinkosten Halbfabrikate vorgefertigte Teile für die mehrstufige Produktion z.b. Autositz (-)Einzelkosten Handelsware keine Eigenproduktion Outsourcing zur Sortimentserweiterung (-)Einzelkosten; in der Regel eigener Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.23

24 Materialkosten Bestimmung der Materialkosten Materialkosten:= mengenmäßiger Verbrauch * Preis Problemkreise bei der Bestimmung der Materialkosten: Ermittlung des Materialverbrauchs (Wie viel wurde verbraucht?) Bewertung des Materialverbrauchs (Wie erfolgt die Bewertung des Verbrauchs?) Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.24

25 Ermittlung des Materialverbrauchs mit Inventur ohne Inventur Inventurmethode Stichtagsinventur Fortschreibungs-/ Skontrationsmethode permanente Inventur Rückrechenmethode Stückliste Anfangsbestand (lt. Inventur) + Zugang (lt. Lagerkonto) - Endbestand (lt. Inventur) = Materialverbrauch Informiert nicht über Verwendungsort und -zweck Lagerverlust nicht feststellbar für Kostenrechnung im Grunde ungeeignet für Fibu zwingend Anfangsbestand (lt. Inventur) + Zugang (lt. Lagerkonto) - Abgang (lt. Materialschein) + Zugang (lt. Rücknahmeschein) = Lagersollbestand - Lageristbestand (lt. Inventur) = Verlust (Inventurdifferenz) Informiert über Verwendungsort und -zweck Lagerverlust feststellbar Aufwendig, da Belegwesen + Lagerbuchhaltung eingeführt sein muss Materialverbrauch pro Produkt * Produktionsmenge = Materialverbrauch Informiert nur über Soll Verbräuche genaue Ermittlung des Materialverbrauch nicht möglich Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.25

26 A 3.3: Ermittlung des Materialverbrauchs Produktion Produkt A: 30 Stück Produktion Produkt B: 40 Stück Rohstoffverbrauch A: 20 kg pro Stück Rohstoffverbrauch B: 12 kg pro Stück Materialentnahme: kg Lagerzugänge laut Lagerkartei: Datum Menge kg Zugang 400 kg 1.3. Zugang 250 kg 1.5. Zugang 300 kg 9.9. Zugang 100 kg EB laut Inventur 120 kg Ermitteln Sie den mengenmässigen Verbrauch und den Endbestand nach: a) Inventurb) Fortschreibungs- und c) retrograden Methode Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.26

27 Bewertung des Materialverbrauchs Wertansatz schwankende Preise (Istpreis) Festpreis (Plan-/Standardpreis) Kostenarten Durchschnittsverfahren Verbrauchsfolgeverfahren Praxis - stabile Basis - wenig rechenintensiv gewogener Durchschnitt gleitender Durchschnitt FIFO = first in, first out LIFO = last in, first out HIFO = highest in, first out LOFO= lowest in, first out zeitorientiert wertorientiert Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.27

28 A 3.4: Bewertung des Materialverbrauchs Für einen Rohstoff liegen folgende Daten vor: Datum Vorgang Menge Preis AB 1' Zugang 3' Zugang 3' Zugang 1' AB lt. Inventur 2'000 a) Ermitteln Sie den mengenmässigen Verbrauch nach der Inventurmethode und bewerten Sie ihn mit dem einfachen Durchschnittsverfahren. b) Das Unternehmen führt eine permanente Inventur ein und erfasst folgende Verbräuche: Datum Vorgang Menge Verbrauch Verbrauch 1' Verbrauch 5'000 Bewerten Sie den Verbrauch mit dem gleitenden Durchschnittsverfahren Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.28

29 Lösung A 3.4 a: Bewertung des Materialverbrauchs Datum Vorgang Menge Preis Wert AB Zugang Zugang Zugang Total Zugang Endbestand Verbrauch Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.29

30 Lösung A 3.4 b: Bewertung des Materialverbrauchs Datum Vorgang Menge Preis Wert AB Verbrauch Bestand Zugang Bestand Verbrauch Bestand Zugang Bestand Verbrauch Bestand Zugang Endbestand Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.30

31 A 3.5: Inventurmethode Inventurmethode Die Farbenfabrik Kunterbund benötigt für ihre Produktion spezielle Lösungsmittel, die sie in 1kg Dosen einkauft. Folgende Lagerbewegungen wurden im Geschäftsjahr 2000 registriert: Anfangsbestand 215 kg-dosen Euro 18, Einkauf 300 kg-dosen Euro 16, Einkauf 450 kg-dosen Euro 17, Einkauf 200 kg-dosen Euro 19, Endbestand 165 kg-dosen Euro? Es bestehen folgende Ansätze zur Bewertung des Schlussbestandes: a) Tagespreis am : 20,30 Euro b) Durchschnittspreis der Einkäufe (gewichtet) c) letzter Einkaufspreis Berechnen Sie mittels Inventurmethode den Materialverbrauch der Varianten a-c) Diskutieren Sie die Auswirkungen der verschiedenen Varianten. Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.31

32 A 3.6: Fortschreibungsmethode Fortschreibung Das Unternehmen Fink benötigt für die Herstellung seiner Heilprodukte einen Wirkstoff, der extern beschafft wird. Folgende Lagerbewegungen wurden dokumentiert: AB kg zu CHF 2,- pro kg Einkauf 40'000 kg zu CHF 2,50 pro kg Abgang 30'000 kg Einkauf 20'000 kg zu CHF 3,00 pro kg Abgang 20'000 kg a) Berechnen Sie die Materialkosten und den Inventarwert am Ende des Jahres nach FIFO b) wie a) nur LIFO c) wie a) nur Durchschnittsmethode d) Was sind die Vor- und Nachteile der drei Methoden. Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.32

33 Lösung A 3.6: Fortschreibungsmethode (I) a) FIFO Eingang Ausgang Bestand Datum Menge in kg Preis je kg Gesamtwert Menge in kg Preis je kg Gesamtwert Menge in kg Preis je kg Gesamtwert Total b) LIFO Eingang Ausgang Bestand Datum Menge in kg Preis je kg Gesamtwert Menge in kg Preis je kg Gesamtwert Menge in kg Preis je kg Gesamtwert Total Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.33

34 Lösung A 3.6: Fortschreibungsmethode (II) c) Durchschnittsmethode Eingang Ausgang Bestand Datum Menge in kg Preis je kg Gesamtwert Menge in kg Preis je kg Gesamtwert Menge in kg Preis je kg Gesamtwert Total Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.34

35 Abgrenzung: FIFO - LIFO FIFO LIFO Lagerbewertung Verbrauch + - Preissteigerung Lagerbewertung Verbrauch Vorsichtsprinzips Eine Preissteigerung beim Material führt zu: - die Lagerbewertung beim LIFO-Verfahren ist tiefer als beim FIFO-Verfahren. - der Materialverbrauch (Materialaufwand) beim LIFO-Verfahren ist höher als beim FIFO-Verfahren. Eine relativ hohe Lagerbewertung hat grundsätzlich zur Folge, dass das Vorsichtsprinzip nicht eingehalten wird. Für LIFO bedeutet dies, dass eine Preissteigerung einen positiven Einfluss auf die Einhaltung des Vorsichtsprinzips hat. Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.35

36 Personalkosten nach Verrechnungsgesichtspunkten (Brutto)Löhne direkter Bezug zur Ausbringungsmenge (Brutto)Gehälter einzelkosten Personalnebenkosten Personalnebenkosten Personalnebenkosten kein direkter Bezug zur Ausbringungsmenge sonstige Personalkosten gesetzliche & tarifliche Sozialkosten - Sozialversicherungen - Urlaubsgeld - Vermögensbildung - Erholungspausen freiwillige Sozialkosten - Altersversorgung - Verpflegung - Jubiläen -Werksarzt gemeinkosten Kostenarten Fertigungslöhne Gemeinkostenlöhne einzelkosten gemeinkosten Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.36

37 Abgrenzung der Personalkosten - aperiodisch anfallende Personalnebenkosten - Gehalt Kostenarten Weihnachtsgratifikation Jan. Feb. März April Mai Jun. Juli Aug. Sep. Okt. Nov. Dez Kostenstelle Belastung Jan (1) Feb (1) März (1) April (1) Dez (1) Jan (1) Feb (1) März (1) April (1) Dez (2) (1) (1) automatische monatliche Abgrenzungsbuchung BS: Weihnachtsgeld (Kostenstelle) an Weihnachtsgeld (Abgrenzobjekt) (2) Buchung der effektiven Zahlung BS: Weihnachtsgeld (Abgrenzobjekt) an Bank Abgrenzobjekt Belastung Entlastung Σ Σ Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.37

38 Kalkulatorische Kosten Ansatz / Bewertung der kalkulatorischen Kosten erfolgt auf Basis von: a) Opportunitätskosten: Kosten des entgangenen Nutzens (z.b.: Welche Verzinsung könnte ich erzeilen, wenn ich mein Eigenkapital am Kapitalmarkt angelegt hätte?) b) Alternativkosten: Kosten für den alternativen Faktoreinsatz (z.b.: Wenn ich heute Maschine x ersetzen müsste, was würde mich die neue Maschine kosten?) Kalkulatorische Kostenarten Kalkulatorische Kostenarten Anderskosten kalkulatorische Abschreibung kalkulatorische Zinsen auf Fremdkapital kalkulatorisches Wagnis Zusatzkosten kalkulatorische Miete kalkulatorische Zinsen auf Eigenkapital kalkulatorischer Unternehmerlohn Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.38

39 Kalkulatorische Abschreibung Abschreibung ist die Verteilung einer einmaligen Ausgabe auf eine Anzahl von Jahren Abschreibungsbasis: Anschaffungskosten ( ) + Bezugskosten ( ) + Installationskosten ( 5 000) = Investition ( ) mit dem Ziel der: 1. Erfassung des Wertverzehrs der betrieblichen Leistungserstellung (Ursachen: Gebrauch, technischer Fortschritt, wirtschaftliche Veränderung,...) 2. Verrechnung des Werteverzehrs über die stückrechnung = Kalkulation in den Verkaufspreis (Substanzerhaltung) 3. Finanzierung von Ersatzinvestitionen t Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.39

40 Abgrenzung kalkulatorische bilanzielle Abschreibung Kriterien Zielsetzung gesetzliche Regelung Abschreibungsbasis Nutzungsdauer Kostenarten Abschreibungsverfahren Restwert Kapitalerhaltung kalkulatorische Abschreibung (Betriebsbuchhaltung) Erfassung des tatsächlichen Werteverzehrs Nein Wiederbeschaffungswert, Tageswert frei wählbar aber realitätsnah sämtliche Abschreibungsverfahren können angewendet werden bis zum Ausscheiden der Anlage können Abschreibungen als Kosten verrechnet werden (Abschreibung unter Null bilanzielle Abschreibung ist bereits zu 100% erfolgt) verdiente Abschreibungen = Substanzerhaltung bilanzielle Abschreibung (Finanzbuchhaltung) Bilanzpolitische Ziele im gesetzlichen Rahmen (z.b. Gewinnminderung) ja Anschaffungs- bzw. Herstellkosten bilanzpolitische Ziele / steuerlich: AfA- Tabelle muss den GoB (Vorsichtsprinzip) entsprechen Nach Abschreibung des Abschreibungsgrundwertes sind keine weiteren Abschreibungen möglich. verdiente Abschreibungen= nominelle Kapitalerhaltung Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.40

41 Abschreibungsursachen Abschreibungsursachen vorhersehbare Ursachen nutzungsbedingter rechtliche technische wirtschaftliche außerordentliche Verschleiß Ursachen Ursachen Ursachen Ursachen nicht vorhersehbare Ursachen Zeitverschleiss Leistungsabhängiger Gebrauchsverschleiss Nutzungsrecht für Lizenzen mit zeitlicher oder mengenmässiger Nutzung technischer Fortschritt höhere Qualität gesetzliche Rahmenbedingungen z.b. verschärfte Umweltauflagen z.b. Vernichtung durch Feuer Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.41

42 Abschreibungsverfahren Methoden a = linear Zeit - zeitabhängige Abschreibung B R n arithmetisch degressiv geometrisch degressiv B R d = n a j = R j-1 * p a j = d * (1+n-j) p = 100(1 n R ) B Leistung - beschäftigungs- oder leistungsabhängige Abschreibung (B R) a j = * l L j a: = Abschreibung B:= Anschaffungs- / Wiederbeschaffungswert R:= Restwert n:= Nutzugdauer d:= Degressionsbetrag j:= betrachtetes Jahr (j= 1... N) p:= Abschreibungsprozentsatz L:= Gesamtleistung l:= Periodenleistung Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.42

43 Merkmale der Verfahren Abschreibungsverfahren linear Leistung geometrisch degressiv arithmetrisch degressiv progressiv gespaltene gleichmässige Abschreibung fixer Charakter zentraler Stellenwert Abschreibung beschäftigungs-/ auslastungsabhängig variabler Charakter hohe Abschreibung zu Beginn mit gleichbleibendem Prozentsatz in BERE praktisch keine Bedeutung hohe Abschreibung zu Beginn mit konstantem Betrag in BERE praktisch keine Bedeutung keine Praxisrelevanz Wechsel der Verfahren Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.43

44 Beispiel: Lineare Abschreibung Eine Maschine, die voraussichtlich 5 Jahre benutzt wird, wurde für 100 TCHF angeschafft. Es wird von einem Wiederverkaufswert von 20 TCHF ausgegangen. B R a = = n = CHF / Jahr = CHF / Monat Jahre Abschreibung pro Jahr (CHF/Jahr) Restwert (R= B - a) am Ende des Jahres (CHF) ' '000 84' '000 68' '000 52' '000 36' '000 20'000 (TCHF) Restwert Jahre Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.44

45 Beispiel: Leistungsabschreibung Eine Maschine, die voraussichtlich 5 Jahre benutzt wird, wurde für 100 TCHF angeschafft. Die Gesamtleistung wird mit Stunden angenommen. Im ersten Jahr läuft die Maschine 600 Stunden. In den folgenden drei Jahren 400 Stunden und im letzten Jahr 200 Stunden. Der Restwert wird mit 0 CHF angenommen. (B R) a = = * l L 1 * = CHF / Jahr = CHF / Monat Jahre Abschreibung pro Jahr (CHF/Jahr) Restwert (R= B - a) am Ende des Jahres (CHF) ' '000 70' '000 50' '000 30' '000 10' '000 0 Restw ert (TCHF) Jahre Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.45

46 A 3.7: Abschreibung Für die beiden Maschinen A und B gelten folgende Daten: Maschine A Maschine B Anschaffungskosten: CHF 16'000 CHF voraussichtliche Nutzungsdauer: 4 Jahre 5 Jahre jährliche bilanzielle Abschreibung vom Buchwert: 50% 40% a) Erstellen Sie eine Abschreibungsrechnung, in der folgende Daten ausgewiesen werden: Zahlen der Bestandesrechnung: Zahlen der Erfolgsrechnung: Buchwert, kalkulatorischer Wert, Differenz bilanzmässige Abschreibung, kalkulatorische Abschreibung, Änderung der stillen Reserven b) Skizzieren Sie in ein Koordinatensystem die Wertentwicklung bei linearer und bei degressiver Abschreibung. Skizzieren Sie in einem weiteren Koordinatensystem die jährlichen Abschreibungsbeiträge bei linearer und degressiver Abschreibung. Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.46

47 Lösung A 3.7: Abschreibung Maschine A Anschaffungswert Ende 1. Jahr Ende 2. Jahr Ende 3. Jahr Ende 4. Jahr Bestandsrechnung FIBU BEBU Bestand stille Reserve FIBU Erfolgsrechnung BEBU Änderung der stillen Reserve Maschine B Anschaffungswert Ende 1. Jahr Ende 2. Jahr Ende 3. Jahr Ende 4. Jahr Ende 5. Jahr Bestandsrechnung FIBU BEBU Bestand stille Reserve FIBU Erfolgsrechnung BEBU Änderung der stillen Reserve Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.47

48 A 3.8: Abschreibung Lieferwagen A Lieferwagen B Anschaffungswert: 70'000,- CHF 65'000,- CHF jährliche bilanzmässige Abschreibung vom Buchwert: 40% 50% voraussichtliche Gesamtleistung: 80'000 km 100'000 km Geschätzte Nutzung 1. Jahr 22'000 km 30'000 km 2. Jahr 16'000 km 26'000 km 3. Jahr 18'000 km 24'000 km 4. Jahr 14'000 km 20'000 km 5. Jahr 10'000 km Ein Liquidationswert ist nicht zu berücksichtigen. a) Berechnen Sie den Abschreibungssatz pro gefahrenen Kilometer. a) Erstellen Sie eine Abschreibungsrechnung, in der folgende Daten ausgewiesen werden: Zahlen der Bestandesrechnung: Buchwert, kalkulatorischer Wert, Differenz Zahlen der Erfolgsrechnung: bilanzmässige Abschreibung, kalkulatorische Abschreibung, Differenz Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.48

49 Lösung A 3.8: Abschreibung b) Abschreibungsrechnung Lieferwagen A: Anschaffungswert Ende 1. Jahr Ende 2. Jahr Ende 3. Jahr Ende 4. Jahr Ende 5. Jahr Bestandsrechnung FIBU BEBU Bestand stille Reserve FIBU Erfolgsrechnung BEBU Änderung der stillen Reserve b) Abschreibungsrechnung Lieferwagen B: Anschaffungswert Ende 1. Jahr Ende 2. Jahr Ende 3. Jahr Ende 4. Jahr Bestandsrechnung FIBU BEBU Bestand stille Reserve FIBU Erfolgsrechnung BEBU Änderung der stillen Reserve Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.49

50 Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Zinsen sind Kapitalkosten für: betriebsnotwendiges Fremdkapital (Anderskosten) betriebsnotwendiges Eigenkapital (Zusatzkosten) Durch die Bereitstellung des Kapitals für den betrieblichen Zweck stellen kalkulatorische Zinsen den Gegenwert für den entgangenen Nutzen dar und haben deshalb Opportunitätskostencharakter. Die Berechnung der kalkulatorischen Zinsen erfolgt auf das durchschnittlich gebundene betriebsnotwendige Kapital. Wahl des kalkulatorischen Zinssatzes z.b.: mit Zins für Staatsanleihen oder dem Zinssatz des teuersten Kredits. Beispiele für kalkulatorische Zinsen: - Zinsen auf das Anlagevermögen - Zinsen auf Lagerbestände (Roh-, Halb- und Fertiglage) Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.50

51 Berechnung der kalkulatorischen Zinsen Berechnung Bilanzkorrektur: auflösen stille Reserven nichtbetriebsnotwendiges Vermögen z.b.: - ausstehende Einlagen auf Eigenkapital - fremdgenutzte Immobilien - nicht betriebsnotwendige Beteiligungen... Schritt 1: Berechnung des betriebsnotwendigen Vermögens Schritt 3: Ermitteln der kalkulatorischen Zinskosten Schritt 2: Korrektur des betr. Vermögens um das Abzugskapital Abzugskapital: Zinslos zur Verfügung gestelltes Kapital wie z.b. Kundenanzahlungen, Lieferantenschulden. Zinsen sind in der Preiskalkulation berücksichtigt z.b. kein Skontoabzug. kalkulatorische Zinsen = Zinssatz * betriebsnotwendiges Kapital Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.51

52 Bewertung des betriebsnotwendigen Vermögens 1. Restwert (RW) RW = WBW kalk Abschreibungen der _. _ Vorperioden 2. Durchschnittswert Anfangsbes tan d + Endbes tan d φ _ Bes tan d = 2 betriebsnotwendiges Anlagevermögen betriebsnotwendiges Umlaufvermögen Eigenkapital Fremdkapital CHF Verzinsung des Restwerts , ,- Verzinsung des Durchschnittswerts 5 10 Jahre Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.52

53 Verringerung des betriebsnotwendigen Vermögens um das Abzugskapital Gesamtvermögen - neutrales / betriebsfremdes Vermögen (z.b. Beteiligungen, Anlagen in Bau,...) + nicht bilanzielles Vermögen (z.b. bereits abgeschriebene Anlagen) = betriebsnotwendiges Vermögen - Abzugskapital = betriebsnotwendiges Kapital bilanzielles, betriebsnotwendiges Vermögen betriebsnotwendiges Kapital durch Lieferantenkredite finanziertes Vermögen liquide Mittel aus Vorauszahlungen Eigenkapital Fremdkapital Lieferantenverbindlichkeiten Vorauszahlung von Kunden Abzugskapital Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.53

54 Beispiel: kalkulatorische Zinsen (I) Folgende Bilanz sei gegeben: Aktiva I. Anlagevermögen 1. Grundstücke Gebäude Maschinen Geschäftsausstattung II. Umlaufvermögen 1. Vorräte Forderungen Liquide Mittel Passiva I. Eigenkapital II. Fremdkapital 1. Rückstellungen Lang. Verbindlichk Anzahlungen Kurz. Verbindlichkeiten Es gelten folgende Zinssätze: Darlehnzins 9% aktueller Marktzins 10% interner Kalkulationszins 15% (Opportunitätszins) Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.54

55 Beispiel: kalkulatorische Zinsen (II) Angaben: Die Grundstücke werden nur zur Hälfte betrieblich genutzt. Der Bilanzansatz der Grundstücke erfolgt zu den Anschaffungskosten. Der Verkehrswert ist Die Gebäude sind zu 20% fremdvermietet. Die ursprünglichen Anschaffungskosten betrugen Die derzeitigen Wiederbeschaffungskosten werden auf geschätzt. Die Gebäude haben eine Nutzungsdauer von 50 Jahre und sind bereits 30 Jahre abgeschrieben. Der Anschaffungswert der Maschinen beträgt , die Wiederbeschaffungskosten werden auf geschätzt. Der kalkulatorische Restwert beträgt Die Geschäftsausstattung betrugen Die Wiederbeschaffungskosten werden mit angesehen. Von der voraussichtlichen Nutzungsdauer ist die Hälfte bereits verstrichen. Jahresdurchschnittsbestand: Vorräte Forderungen Liquide Mittel Restwertmethode I. Anlagevermögen 1. Grundstücke Gebäude Maschinen Geschäftsausstattung II. Umlaufvermögen 1. Vorräte Forderungen Liquide Mittel Kalk. Zins (10%) = Durchschnittswertmethode I. Anlagevermögen 1. Grundstücke Gebäude Maschinen Geschäftsausstattung II. Umlaufvermögen 1. Vorräte Forderungen Liquide Mittel Kalk. Zins (10%) = Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.55

56 A 3.9: Kalkulatorische Zinsen Die Bilanz der HANS AG lautet per : Kasse Wertschriften Debitoren Waren Mobilien 1 Maschinen Beteiligungen an Dritten Eigenkapital Kreditoren Vorauszahlungen Bank Summe 160' kalkulatorischer Restwert Maschinen: kalkulatorischer Restwert Mobilien: Durchschnittlicher Warenbestand zu Tagespreisen: Die Wertschriften sind eine betriebsnotwendige Liquiditätsreserve. Die Beteiligungen dienen nicht dem Betriebszweck. Der Zinsaufwand laut Finanzbuchhaltung ist: CHF 1 500,- a) Wie hoch sind die kalkulatorischen Zinsen unter der Annahme eines kalkulatorischen Zinssatzes von 10% für das Jahr 2000? b) Wie hoch ist die Abgrenzung zwischen der Finanzbuchhaltung und der Kostenrechnung bezgl. den Zinsen? c) Erklären Sie die Differenz / Abgrenzung. Dirk Zitzmann - Kostenarten - Seite: 3.56