Inhaltsverzeichnis. Novosel, Steueroptimale Rechtsformwahl bei operativer Tätigkeit dpersges in Ö VII

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1 Vorwort... V Abbildungsverzeichnis... XV Tabellenverzeichnis... XVII Abkürzungsverzeichnis... XXI Judikaturverzeichnis... XXV Literaturverzeichnis... XXXIII Teil I: Theoretische Untersuchung 1. Einführung Problemstellung und Zielsetzung Aufbau Untersuchter Sachverhalt Das Entscheidungsproblem und Rechtsformalternativen Entscheidungsrelevante Kriterien der Rechtsformwahl Die alternativen Rechtsformen in Österreich Weitere Alternativen der Etablierung der Geschäftstätigkeit in Österreich Das Postulat und das Fehlen einer rechtsformneutralen Unternehmensbesteuerung Grundlagen der Unternehmensbesteuerung in Österreich Laufende Besteuerung und Gewinnermittlung der Personengesellschaft Gewinnermittlung Ergänzungs- und Sonderbilanzen der Mitunternehmer Schuldrechtliche Leistungsbeziehungen Besteuerung bei Thesaurierung und Investition unter Berücksichtigung des Gewinnfreibetrages gemäß 10 öestg Novosel, Steueroptimale Rechtsformwahl bei operativer Tätigkeit dpersges in Ö VII

2 Begünstigte Wirtschaftsgüter Ermittlung des Gewinnfreibetrages bei Mitunternehmerschaften Nachversteuerung Gewinn- und Verlustverteilung Verlustverrechnungsbeschränkung kapitalistischer Mitunternehmer Besonderheiten bei der GmbH & Co KG Steuerliche Behandlung der Geschäftsführerbezüge Angemessene Haftungsentschädigung Laufende Besteuerung und Gewinnermittlung der Kapitalgesellschaft Leistungsbeziehungen Besteuerung bei Verlusten Mindestkörperschaftsteuer und Verlustverrechnung Besteuerung auf Ebene des Gesellschafters Grundlagen der Unternehmensbesteuerung in Deutschland Allgemeine Bestimmungen zur Besteuerung in Deutschland Einkommensteuertarif Solidaritätszuschlag gemäß SolZG Gesonderter Steuertarif für Einkünfte aus Kapitalvermögen ( 32d destg) Besteuerung in- und ausländischer Beteiligungserträge im Betriebsvermögen Die Kirchensteuer Beschränkte Anrechnung ausländischer Steuern Steuerliche Behandlung von Verlusten im In- und Ausland Negativer Progressionsvorbehalt gemäß 32b destg Verlustabzug gemäß 10d destg Laufende Besteuerung und Gewinnermittlung der Personengesellschaft Gewinnermittlung doppelstöckiger Personengesellschaften Steuerliche Behandlung von Verlusten unter besonderer Beachtung des 15a destg VIII Novosel, Steueroptimale Rechtsformwahl bei operativer Tätigkeit dpersges in Ö

3 a destg Begünstigte Besteuerung nicht entnommener Gewinne Ausschluss von sogenannten Bagatell- Beteiligungen bei Mitunternehmerschaften Ermittlung des begünstigungsfähigen Gewinnes Verlustrücktrag bei vorangegangener begünstigter Besteuerung Nachversteuerung Doppelstöckige Personengesellschaften Die Gewerbesteuer Die Gewerbesteuer der Personengesellschaft Hinzurechnungen ( 8 dgewstg) Kürzungen ( 9 dgewstg) Ermittlung der Gewerbesteuerbelastung Gewerbesteuerrechtlicher Verlustabzug bzw Verlustvortrag Ermäßigung der Einkommensteuer gemäß 35 destg Die rechtsformabhängige Besteuerung von Geschäftstätigkeiten deutscher Personengesellschaften in Österreich Allgemeines zur beschränkten Steuerpflicht in Österreich Die allgemeinen Tatbestände der beschränkten Steuerpflicht Einkünfte aus selbständiger Arbeit (Z 2) Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Z 3) Gewerblich tätige Personengesellschaften Zuordnung und Ermittlung der Betriebsstätteneinkünfte Nationale Regelungen zur Betriebsstätten- Gewinnermittlung Methoden zur Gewinnabgrenzung Einkünfte aus Kapitalvermögen (Z 5) Beschränkt steuerpflichtige Zinseinkünfte Beschränkt steuerpflichtige Dividendeneinkünfte Novosel, Steueroptimale Rechtsformwahl bei operativer Tätigkeit dpersges in Ö IX

4 5.3. Erhebung und Ermittlung der Einkommensteuer Verluste beschränkt Steuerpflichtiger Steuerabzug in besonderen Fällen gemäß 99 öestg und Pflichtveranlagung der Mitunternehmer Anwendbarkeit des 10 öestg bei doppelstöckiger Struktur Abkommensrechtliche Besteuerung grenzüberschreitender Tätigkeiten Doppelbesteuerungsabkommen Österreich Deutschland Allgemeine Rechtsgrundsätze und Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen Zielsetzung von Doppelbesteuerungsabkommen Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen Anwendung des DBA bei der Rechtsformwahl der Personengesellschaft Die Personengesellschaft als Person im Sinne des Abkommens Ansässigkeit der Personengesellschaft Zuordnung von Einkünften Die (Personengesellschafts-)Betriebsstätte im Recht der DBA Gewerblich tätige Personengesellschaft Betriebsstätten-Gewinnermittlung und Gewinnabgrenzung im Abkommensrecht Entwicklungen des internationalen Steuerrechts im Lichte des Authorized OECD Approach (AOA) Österreich/Deutschland Anwendung der Grundsätze der Betriebsstätten- Gewinnermittlung auf Personengesellschaften und die Behandlung von Sonderbetriebsvermögen Innerstaatliche Behandlung von Leistungsbeziehungen in Österreich und Deutschland Auffassung des österreichischen BMF zur grenzüberschreitenden Behandlung von Sonderbetriebsvergütungen X Novosel, Steueroptimale Rechtsformwahl bei operativer Tätigkeit dpersges in Ö

5 Die Rechtsprechungspraxis des BFH Grenzüberschreitende Sondervergütungen in Zusammenhang mit Personengesellschaften Besonderheit in Deutschland ( 50d destg) Sondervergütungen im Anwendungsbereich des Doppelbesteuerungsabkommens Österreich Deutschland Besonderheiten bei Leistungsbeziehungen doppelstöckiger Personengesellschaften im Anwendungsbereich des DBA Österreich Deutschland Anwendung des DBA bei der Rechtsformwahl der Kapitalgesellschaft DBA-rechtliche Behandlung von Geschäftsführerbezügen inländischer Kapitalgesellschaften DBA-rechtliche Behandlung von Einkünften aus Kapitalvermögen inländischer Kapitalgesellschaften Dividendenerträge des Art 10 DBA Zinserträge des Art 11 DBA Zusammenfassung Personengesellschaft in Österreich Betriebsstätte in Österreich Kapitalgesellschaft in Österreich Teil II: Praktische Umsetzung 1. Methodisches Vorgehen Sachverhalt Vollständiger Finanzplan Vermögensendwert Alternatives Steuerbelastungsvergleichsmodell Teilsteuerrechnung Parameter und Modellannahmen Input Daten Allgemeine Daten Spezifische Unternehmensdaten in Österreich Novosel, Steueroptimale Rechtsformwahl bei operativer Tätigkeit dpersges in Ö XI

6 3.3. Spezifische Ausgangsdaten in Deutschland Allgemeine steuerliche Parameter Durchführung der Steuerbelastungsrechnung Ermittlung der Einkommensteuerbelastung des Gesellschafters in Österreich Ermittlung der Einkommensteuerbelastung des Gesellschafters in Deutschland Steuerliche Bemessungsgrundlage unter Berücksichtigung etwaiger Sonderausgaben Begünstigte Besteuerung nicht entnommener Gewinne Ermittlung der Gewerbesteuerbelastung der deutschen Personengesellschaft Ermittlung der Gewerbesteueranrechnung gemäß 35 destg Ermittlung der Kirchensteuerbelastung Ermittlung des Cashflows Ermittlung des Cashflows auf Gesellschaftsebene Personengesellschaft in Österreich Ermittlung des Cashflows auf Gesellschafterebene Personengesellschaft in Österreich Ermittlung des Cashflows auf Gesellschaftsebene Kapitalgesellschaft in Österreich Durchführung der Veranlagungssimulation ausgewählter Parameter Sensivitätsanalyse im Hinblick auf die Veränderung der Entnahme/Ausschüttungsquote Simulation der absoluten Ertragsstärke im Inland mittels Variation des Investitionskapitals Simulation der Höhe der Geschäftsführerbezüge Simulation der Vergütung an die Obergesellschaft Simulation von Anlaufverlusten und Verlustsituationen Simulation der Höhe des Gewerbesteuerhebesatzes Simulation der Kirchensteuerpflicht Simulation der Ertragsstärke der Personengesellschaft in Deutschland Simulation der Zinssätze XII Novosel, Steueroptimale Rechtsformwahl bei operativer Tätigkeit dpersges in Ö

7 Veränderung des Alternativzinssatzes und der Inanspruchnahme begünstigter Besteuerung nicht entnommener Gewinne Veränderung des Alternativzinssatzes vor Steuern Veränderung des Zinssatzes für die Fremdfinanzierung durch Gesellschafter A Rechtsform GmbH & Co KG Betriebsstätte im Inland Zusammenfassung der Simulationsergebnisse Ergebnis Stichwortverzeichnis Novosel, Steueroptimale Rechtsformwahl bei operativer Tätigkeit dpersges in Ö XIII