Reporting Performance

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1 Schriften des Instituts für Revisionswesen der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster Herausgegeben von Professor Dr. Dr. h.c. Jörg Baetge Reporting Performance - Analyse des Ausweises der Erträge und Aufwendungen in einem Abschluß nach den Rechnungslegungsvorschriften des IASB - von Dr. Sebastian Hollmann IDW-VERLAG GMBH Düsseldorf 2003

2 Geleitwort des Herausgebers Vorwort des Verfassers Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Verzeichnis der Übersichten V IX XI XIII XIX XXIII 1 Einleitung 1 11 Bedeutung der Rechnungslegungsvorschriften des IASB für deutsche Unternehmen 1 12 Bedeutung des Erfolgsausweises in einem Abschluß nach den Rechnungslegungsvorschriften des IASB 5 13 Problem der Integration der Erträge und Aufwendungen aus der Änderung des beizulegenden Zeitwertes in den Erfolgsausweis 9 14 Ziel der Arbeit und Gang der Untersuchung 21 2 Erträge und Aufwendungen nach den Rechnungslegungsvorschriften des IASB Vorbemerkung Erträge Definition und Ansatzkriterien Erträge in den einzelnen Rechnungslegungsstandards des IASB Vorbemerkung Aus Leistungsvorgängen resultierende Erträge Aus Bewertungsvorgängen resultierende Erträge Übrige Erträge 46 XIII

3 23 Aufwendungen Definition und Ansatzkriterien Aufwendungen in den einzelnen Rechnungslegungsstandards des IASB Vorbemerkung Aus Leistungsvorgängen resultierende Aufwendungen Aus Bewertungsvorgängen resultierende Aufwendungen Übrige Aufwendungen 68 3 Entwicklung grundlegender Anforderungen an den Ausweis von Erträgen und Aufwendungen in einem Abschluß nach den Rechnungslegungsvorschriften des IASB Vorbemerkung Der Zweck eines IAS-Abschlusses als Ausgangspunkt für die Entwicklung von Anforderungen an den Erfolgsausweis Allgemeine Zwecksetzung eines IAS-Abschlusses und daraus resultierende Rechnungslegungsgrundsätze Konkretisierung der allgemeinen Zwecksetzung eines IAS- Abschlusses Eignung vergangenheitsorientierter Erträge und Aufwendungen für die Prognose künftiger Zahlungsüberschüsse im Sinne der konkretisierten Zwecksetzung eines IAS-Abschlusses Aus der konkretisierten Zwecksetzung eines IAS-Abschlusses sich ergebende allgemeine Anforderung an den Ausweis von Erträgen und Aufwendungen Gewinnung konkreter Anforderungen an den Ausweis von Erträgen und Aufwendungen auf Basis des IAS-Abschlußzwecks Vorbemerkung Formale Anforderungen an den Ausweis von Erträgen und Aufwendungen Art und Zahl der erfolgsausweisenden Abschlußbestandteile Grad der Flexibilität des Gliederungsschemas 101 XIV

4 343. Inhaltliche Anforderungen an den Ausweis von Erträgen und Inhaltsverzeichnis Aufwendungen Verrechnungsgrad der Erfolgskomponenten Sachliche Gliederung der Erträge und Aufwendungen Identifizierung zweckgerechter Gliederungskriterien für den Ausweis der Erträge und Aufwendungen Inhaltliche Konkretisierung der identifizierten Gliederungskriterien für den Ausweis der Erträge und Aufwendungen Vorbemerkung Gliederungskriterium Betriebsbezogenheit" Gliederungskriterium Leistungsbezogenheit" Gliederungskriterium Regelmäßigkeit" Hierarchisierung der identifizierten Gliederungskriterien Weitere Untergliederungen der Erträge und Aufwendungen Recycling...; Darstellung des Recycling Kritische Würdigung des Recycling Zusammenfassung der Anforderungen an den Erfolgsausweis in einem IAS- Abschluß ' Ausweis der Erträge und Aufwendungen in der Gewinn- und Verlustrechnung sowie im Eigenkapitalspiegel nach den Rechnungslegungsvorschriften des IASB Vorbemerkung Ausweis des Net Profit or Löss for the Period" in der Gewinn- und Verlustrechnung Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung Inhaltliche Mindestangaben nach IAS Nach anderen IAS empfohlene Erweiterungen der inhaltlichen Mindestangaben der Gewinn- und Verlustrechnung Vorbemerkung Darstellung der Aufwendungen nach Arten oder Funktionen Darstellung der Erfolgskomponenten aus der gewöhnlichen Tätigkeit einzustellender Geschäftsbereiche 156 XV

5 All3 Aus den Rechnungslegungsvorschriften des IASB sich ergebendes Gliederungsschema zur Gewinn- und Verlustrechnung Gliederungsschema ohne Existenz einzustellender Geschäftsbereiche Gliederungsschema bei Existenz einzustellender Geschäftsbereiche Erfolgsspaltungskonzept der Gewinn- und Verlustrechnung Vorbemerkung Abgrenzung des Ergebnisses der gewöhnlichen Tätigkeit vom außerordentlichen Ergebnis Abgrenzung des Finanzergebnisses als Negativ-Abgrenzung des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit Posten des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit Aufwandsanalyse nach Arten Aufwandsanalyse nach Funktionen Ausweis der übrigen Komponenten des Unternehmenserfolgs im Eigenkapitalspiegel Vorbemerkung Im Eigenkapitalspiegel auszuweisende Erträge und Aufwendungen Direkt im Eigenkapital zu erfassende Erträge und Aufwendungen (IAS 1.86 (b)) Erträge und Aufwendungen aus der Neubewertung des Sachanlagevermögens nach IAS Erträge und Aufwendungen aus der Fremdwährungsumrechnung nach IAS Erträge und Aufwendungen aus der Neubewertung des immateriellen Anlagevermögens nach IAS Erträge und Aufwendungen aus der Bewertung von Finanzinstrumenten zum beizulegenden Zeitwert nach IAS Ertragsteuern auf erfolgsneutral erfaßte Erträge und Aufwendungen nach IAS Erträge und Aufwendungen aus der Korrektur schwerwiegender Fehler sowie aus der Änderung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden nach der bevorzugten Methode in IAS 8 (IAS 1.86 (c)) 197 XVI

6 ( Inhaltsverzeichnis 433. Gliederungsschema des Eigenkapitalspiegels als Aufstellung der nicht-eigentümerbezogenen Eigenkapitaländerungen Gliederungsschema des Eigenkapitalspiegels als Aufstellung sämtlicher Eigenkapitaländerungen Beurteilung des Ausweises der Erträge und Aufwendungen in der Gewinnund Verlustrechnung und im Eigenkapitalspiegel Erfüllung der formalen Anforderungen an den Ausweis von Erträgen und Aufwendungen Art und Zahl der erfolgsausweisenden Abschlußbestandteile Grad der Flexibilität des Gliederungsschemas Erfüllung der inhaltlichen Anforderungen an den Ausweis von Erträgen und Aufwendungen Verrechnungsgrad der Erfblgskomponenten Sachliche Gliederung der Erträge und Aufwendungen Gliederung nach der Betriebsbezogenheit Gliederung nach der Leistungsbezogenheit Gliederung nach der Regelmäßigkeit Recycling Fazit Ausweis der Erträge und Aufwendungen gemäß dem Draft Statement of Principles Reporting Recognised Income and Expense" des IASB Vorbemerkung Das Statement of Recognised Income and Expense" als neue Gewinn- und Verlustrechnung Gliederung der neuen Gewinn- und Verlustrechnung Vorbemerkung Ausweisalternative A Ausweisalternative B Ausweisalternative C Erfolgsspaltungskonzept der neuen Gewinn- und Verlustrechnung Vorbemerkung...! 25? 542. Von der Ausweisalternative unabhängige Abgrenzung des Erfolgs aus der Währungsumrechnung, des Steuererfolgs sowie des Erfolgs aus einzustellenden Geschäftsbereichen 261 XVII

7 543. Abgrenzung der übrigen Teilerfolgsgrößen einer Gewinn- und Verlustrechnung nach Ausweisalternative A Abgrenzung des Erfolgs aus der Geschäftstätigkeit Abgrenzung des Erfolgs aus der Investitionstätigkeit Abgrenzung des Erfolgs aus der Finanzierungstätigkeit Abgrenzung der übrigen Teilerfolgsgrößen einer Gewinn- und Verlustrechnung nach Ausweisalternative B Abgrenzung des Erfolgs aus der Geschäftstätigkeit Abgrenzung des Erfolgs aus anderen Tätigkeiten Abgrenzung der übrigen Teilerfolgsgrößen einer Gewinn- und Verlustrechnung nach Ausweisalternative C Abgrenzung des Erfolgs aus der Geschäftstätigkeit Abgrenzung des Erfolgs aus finanzwirtschaftlichen Tätigkeiten Beurteilung des Ausweises der Erträge und Aufwendungen gemäß dem Draft Statement of Principles Reporting Recognised Income and Expense" Erfüllungjder formalen Anforderungen an den Ausweis von Erträgen und Aufwendungen : Art und Zahl der erfolgsausweisenden Abschlußbestandteile Grad der Flexibilität des Gliederungsschemas Erfüllung der inhaltlichen Anforderungen an den Ausweis von Erträgen und Aufwendungen Verrechnungsgrad der Erfolgskomponenten Sachliche Gliederung der Erträge und Aufwendungen Gliederung nach der Betriebsbezogenheit Gliederung nach der Leistungsbezogenheit : Gliederung nach der Regelmäßigkeit Recycling Fazit und Ausblick Zusammenfassung 293 { Quellenverzeichnis 303 Stichwortverzeichnis. 329 XVIII