Geschäftsguthaben nach IAS 32

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1 Deutscher Raiffeisentag 2004 Geschäftsguthaben nach IAS 32 Köln, den 16. Juni 2004

2 Übersicht Nur wenige Genossenschaften direkt betroffen Bilanzierung von Geschäftsguthaben nach IAS 32 Der Lösungsvorschlag des IFRIC Auswirkungen auf Genossenschaften Beurteilung und Ausblick 2

3 Nur wenige Genossenschaften direkt betroffen ab 2005 ab 2007 IFRS-Pflicht- Anwender Börsenotierte Konzerne AGs - genossenschaftlich orientiert (BayWa AG, Sanacorp AG) Genossenschaftskonzerne mit börsennotierten Schuldtiteln Zentralbanken (WGZ, DZ) Freiwillige IFRS- Anwender Alle übrigen Genossenschaften (Einzelabschluss sowie Konzerne) Interne Vorbereitungen auf IFRS im Verbund bei: - ca. 1 Dutzend Konzernen - ca. 1 Dutzend übrige Genossenschaften Indirekt Betroffene Rechenzentralen, Spezialinstitute Banken: Kreditnehmer-Rating nach IFRS Keine Auswirkungen Alle Genossenschaften ohne IFRS-Bezug (Pflicht oder Wahlrecht) Derzeit noch keine Auswirkung auf andere Rechtsgebiete Ausblick: Langfristig soll IFRS das HGB vollständig ersetzen! 3

4 Darstellung der Geschäftsguthaben nach IAS 32 Kündbare Finanzinstrumente ( Puttable Instruments ) nach IAS 32 par.18 Entscheidendes Kriterium Recht auf Kündigung und Rückzahlung BILANZ Klassifizierung als FREMDKAPITAL Ausweis außerhalb des Eigenkapitals (als separater Posten) 4 Gewinn- und Verlustrechnung Dividenden gelten als ZINSAUFWAND und mindern den Gewinn

5 Weitere kündbare Fremdkapitalinstrumente nach IAS 32 Kein Eigenkapital nach IAS 32 Genussrechtskapital Gesellschaftereinlagen bei Personengesellschaften Stille Beteiligungen Rückzahlbare Vorzugsaktien 5

6 Lobbyarbeit auf allen Ebenen Verhandlungsführer DGRV BVR Europ. Bankenverband (EACB) International International Accounting Standards Board (IASB) International Financial Reporting Standards Board (IFRIC) Europa EU-Kommission European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) EU-Parlament 6 Deutschland Kanzler Ministerien Deutsches Rechnungslegungs Standards Comittee (DRSC) Institut der Wirtschafts -prüfer (IDW)

7 Interpretationsentwurf des IFRIC zu IAS 32 Optionen um Geschäftsguthaben als Eigenkapital nach IAS 32 zu bilanzieren Option 1: Zustimmungspflicht Keine automatische Rückzahlungspflicht gekündigter Anteile Zustimmungsvorbehalt des Vorstands oder der Generalversammlung zur Rückzahlung 100% gelten als Eigenkapital Option 2: Mindestkapital Die Satzung legt einen Mindestbetrag der Geschäftsguthaben fest, der durch Rückzahlungen nicht unterschritten werden darf angelehnt an das Statut der Europ. Genossenschaft SCE Das Mindestkapital gilt als Eigenkapital, Rest Fremdkapital 7

8 Standardisierung und Gesetzgebung Juni 2004: Veröffentlichung des IFRIC-Entwurfs zur Kommentierung Anfang 2005: Übernahme der IFRIC Interpretation in EU- Recht durch die EU- Kommission In 2006: Satzungsänderungen bei Genossenschaften für IFRS-Anwendung Sept./Oktober 2004: Überarbeitung und endgültige Annahme der IFRIC-Interpretation 2005/2006: Gesetzgebungsverfahren in Deutschland zur Änderung des Genossenschaftsgesetzes 8

9 Auswirkungen auf Genossenschaften Genossenschaften mit IFRS-Abschluss Genossenschaften mit HGB-Abschluss MIT Satzungsänderung analog IFRIC Eigenkapital ist nach IAS 32 (weitgehend) anerkannt Keine Nachteile im Vergleich zu HGB OHNE Satzungsänderung Geschäftsguthaben sind kein Eigenkapital mehr Angepasste Darstellung im Jahresabschluss Zusätzliche Erläuterungen im Anhang KEINE Auswirkungen Ohne Einfluss auf Steuerrecht, Aufsichtsrecht, Gesellschaftsrecht etc. ABER: Langfristig Ablösung des HGB durch IFRS 9

10 Beurteilung und Ausblick Verhinderung des IAS 32 Vermeidung der IFRS Warten auf IFRS-Fortentwicklung Änderung des GenG und der Satzungen IFRIC Interpretation ist weltweit die erste Regelung der IFRS für eine bestimmte Rechtsform 10

11 Danke!