Synopse zur Rechnungslegung nach IFRS und US-GAAP

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1 Rechnungswesen und Steuern Synopse zur Rechnungslegung nach IFRS und US-GAAP Von Dr. Michael Dusemond Diplom-Kaufmann Dr. Hans-Jörg Harth Professor Dr. Sabine Heusinger Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlin

2 VII VORWORT INHALTSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS v vn xi A. ALLGEMEINER TEIL 2 I. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN DER RECHNUNGSLEGUNG 2 a) Grundannahmen 2 b) Qualitative Anforderungen an die Rechnungslegung 2 c) Basiselemente des Jahresabschlusses 4 d) Ansatzkriterien 6 e) Bewertungskonzepte 8 II. DARSTELLUNG DER INFORMATIONEN 12 a) Darstellungsgrundsätze 12 b) Bestandteile eines Abschlusses 16 1) Bilanz 16 2) Gewinn-und Verlustrechnung 18 3) Eigenkapitalveränderungsrechnung 20 III. FEHLERKORREKTUREN SOWIE ÄNDERUNGEN VON RECHNUNGSLEGUNGSMETHODEN UND SCHÄTZUNGEN 20 a) Änderung von Schätzungen 20 b) Korrektur von Fehlern 22 c) Änderung von Rechnungslegungsmethoden 24 IV.,' UMRECHNUNG VON FREMDWÄHRUNGSGESCHÄFTEN 28 B. VERMÖGENSWERTE 30 I. SACHANLAGEVERMÖGEN 30 a) Begriff und Ansatz 30 b) Erstbewertung 32 c) Folgebewertung 36 d) Ausweis und Anhangangaben 46 II. IMMATERIELLE VERMÖGENSWERTE OHNE GOODWILL 50 a) Begriff und Ansatz 50 b) Erstbewertung 54 c) Folgebewertung 54 d) Ausweis und Anhangangaben 58

3 VIII III. ABGANG VON SACHANLAGEVERMÖGEN UND IMMATERIELLEN VERMÖGENSWERTEN 60 IV. GOODWILL / NEGATIVER GOODWILL 64 a) Begriff und Ansatz 64 b) Erstbewertung 66 c) Folgebewertung 66 d) Ausweis und Anhangangaben 70 V. ALS FINANZINVESTITION GEHALTENE IMMOBILIEN 72 VI. FINANZIELLE VERMÖGENSWERTE 78 a) Begriff 78 1) Allgemein 78 2) Eigenkapitalinstrumente 80 3) Derivative Finanzinstrumente 82 4) Sonstige finanzielle Vermögenswerte (Zahlungsversprechen/Schuldtitel) 84 b) Ansatz von finanziellen Vermögenswerten 90 c) Bewertung von finanziellen Vermögenswerten 96 1) Anschaffungskostenmethode (Eigenkapitalanteile) 96 2) Fortgeführte Anschaffungskosten unter Verwendung der Effektivzinsmethode 98 3) Erfolgsneutrale Zeitwertbewertung 102 4) Erfolgswirksame Zeitwertbewertung 106 d) Ausweis und Anhangangaben 106 VII. VORRATSVERMÖGEN (OHNE FERTIGUNGSAUFTRÄGE) 11 o a) Begriff und Ansatz 110 b) Erstbewertung 110 ;' c) Folgebewertung 116 d) Ausweis und Anhangangaben 118 C. EIGENKAPITAL 122 D. SCHULDEN 126 I. ALLGEMEIN 126 II. FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 126 a) Begriff und Ansatz 126 b) Erstbewertung 128 c) Folgebewertung 130 d) Ausweis und Anhangangaben 130

4 i m IX III. RÜCKSTELLUNGEN 134 a) Allgemein 134 1) Begriff und Ansatz 134 2) Erstbewertung 134 3) Folgebewertung 136 4) Ausweis und Anhangangaben 138 b) Einzelne Rückstellungsarten 140 1) Rückstellungen für Restrukturierungsmaßnahmen (ohne Abfindungen), 140 2) Rückstellungen für Abfindungen einschließlich Sozialpläne 146 3) Rückstellungen für Garantien 154 4) Abbruch- und Wiederherstellungsverpflichtungen 158 5) Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, für Umweltschutz- und Sanierungsaufwendungen sowie Altersteilzeit 162 c) Pensionsverpflichtungen und Verpflichtungen aus Pensionsnebenleistungen 164 1) Begriff und Ansatz 164 2) Beitragsorientierte Versorgungspläne 166 3) Leistungsorientierte Versorgungspläne 166 IV. EVENTUALSCHULDEN 182 E. SONDERTHEMEN 184 I. LEASING 184 a) Begriff und Ansatz 184 b) Bilanzierung von Mietleasingverträgen 190 c) Bilanzierung von Finanzierungsleasingverträgen 190 d) Säle and leaseback-transaktionen 194 ß) Anhangangaben 196 II., (LANGFRISTIGE) AUFTRAGSFERTIGUNG 198 a) Begriff und Ansatz 198 b) Bilanzierung 202 c) Ausweis und Anhangangaben 212 III. NICHT FORTGEFÜHRTE AKTIVITÄTEN ( DISCONTINUED OPERATIONS") 214 IV. TATSÄCHLICHE UND LATENTE STEUERN 222 a) Tatsächliche Steuern 222 b) Latente Steuern 224 1) Begriff und Ansatz 224 2) Erstbewertung 230.

5 X 3) Folgebewertung 232 4) Ausweis und Anhangangaben 232 V. AKTIENBASIERTE VERGÜTUNGEN 236 VI. SICHERUNGSGESCHÄFTE ( HEDGE ACCOUNTING") 242 VII. UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLÜSSE 254 a) Allgemein 254 b) Erstbewertung 258 c) Folgebewertung 266 d) Ausweis und Anhangangaben 268 VIII. UMSATZ-/ERTRAGSREALISIERUNG 270 a) Allgemein 270 b) Verkauf von Gütern 274 c) Erbringen von Dienstleistungen 284 d) Zinsen, Nutzungsentgelte und Dividenden 288 e) Tauschgeschäfte 290 f) Ausweis und Anhangangaben 290 IX. BEZIEHUNGEN ZU NAHE STEHENDEN PERSONEN 292 F. ERGÄNZENDE BERICHTSINSTRUMENTE 296 I. KAPITALFLUSSRECHNUNG 296 II. SEGMENTBERICHTERSTATTUNG 302 III. ERGEBNIS JE AKTIE 312 G. KONZERNABSCHLUSS 320 I.' KONSOLIDIERUNG 320 a) Allgemeines 320 b) Umrechnung von Fremdwährungsabschlüssen zwecks Konsolidierung 324 c) Einbezug von Unternehmen aus Hochinflationsländern 326 II. BILANZIERUNG VON ANTEILEN NACH DER EQUITY-METHODE 328 III. GEMEINSCHAFTSUNTERNEHMEN 336 IV. ZWECKGESELLSCHAFTEN 338 H. ZWISCHENBERICHTERSTATTUNG 346