ausreichende Informationen für die Bilanzinteressierten im Anhang, um sich eine zutreffendes Bild von der o Art o Fälligkeit o Höhe

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1 Inhaltsverzeichnis 1. Ziele des Standards im Überblick Definitionen Anwendungsbereich Negativabgrenzung Wesentliche Inhalte Beispiel Ziele des Standards im Überblick angemessene Ansatzkriterien sowie angemessene Bewertungsgrundlagen bei der Bilanzierung von o Rückstellungen o eventuellen Verbindlichkeiten und eventuellen Forderungen ausreichende Informationen für die Bilanzinteressierten im Anhang, um sich eine zutreffendes Bild von der o Art o Fälligkeit o Höhe der Rückstellungen, Eventualverbindlichkeiten und verschaffen zu können. 2. Definitionen Schuld / Verbindlichkeit o Verpflichtung, die aktuell besteht, auf einem Ereignis der Vergangenheit beruht und eine wirtschaftliche Belastung erwarten lässt. 1/6

2 Rückstellung o Schuld, die aktuell besteht, auf einem verpflichtenden Ereignis der Vergangenheit beruht und eine wirtschaftliche Belastung erwarten lässt, mit folgendem Merkmal ungewisser/unbestimmter Zeitpunkt der Fälligkeit oder ungewisse/unbestimmte Höhe Eventualschuld o Verpflichtung, deren wirtschaftliche Belastung eventuell erst durch zukünftige, nicht vom Unternehmen kontrollierbare Ereignisse, entsteht oder nicht entsteht wirtschaftliche Belastung unwahrscheinlich ist Ausweis als Rückstellung wegen unzuverlässiger Schätzung der Höhe nicht möglich ist o Folge: kein Ansatz in der Bilanz, aber Erläuterungen im Anhang Eventualforderung o Möglicher Vermögenswert, der aus vergangenen Geschäftsvorfällen stammt und dessen tatsächliche Existenz erst durch mindestens ein zukünftiges, vom Unternehmen nicht beeinflussbares Ereignis bestimmt wird o Folge: kein Ansatz in der Bilanz, aber Erläuterungen im Anhang 3. Anwendungsbereich Bilanzierung und Bewertung von o Rückstellungen o Eventualverbindlichkeiten und 4. Negativabgrenzung Finanzinstrumente i. S. v. IAS 39 Schwebende Verträge (außerbelastende Verträge) Verpflichtungen aus ausgegeben Policen bei Versicherungsunternehmen Verpflichtungen, die von einem anderen Standard geregelt werden, wie z. B. o Fertigungsaufträge (IAS 11) o Ertragsteuern (IAS 12) o Leasingverhältnisse (IAS 17) o Leistungen an Arbeitnehmer (IAS 19) 2/6

3 5. Wesentliche Inhalte Klassifizierung Start Besteht Verpflichtung auf Grund eines Ereignisses? Mögliche Verpflichtung? Ressourcenabfluss wahrscheinlich? Ressourcenabfluss unwahrscheinlich? Zuverlässige Schätzung? (selten) Passivierung Rückstellung Eventualschuld im Anhang Keine Handlung erforderlich 3/6

4 Ansatz von Rückstellungen Unsichere Verbindlichkeiten (der Höhe nach oder zeitlich) Außenverbindlichkeit (Verpflichtungen gegenüber Dritten aus bestehendem Vertragsverhältnis) Innenverbindlichkeit (Verpflichtung des Unternehmens gegenüber sich selbst) Verpflichtungen aus einem Vertrag oder Gesetzesvorschriften (Rechtliche Verbindlichkeit) Verpflichtungen aus Ereignissen der Vergangenheit (Faktische Verbindlichkeit) Passivierungsgebot Passivierungsverbot Methoden zur Bewertung von Rückstellungen Ist notwendig, um Verpflichtungen am Bilanzstichtag zurückzustellen Barwert Verpflichtungsbetrag ist abzuzinsen, wenn der Zinseffekt wesentlich ist Beste Schätzung Methoden der Rückstellungsbewertung nach allgemeinen Bewertungsvorschriften Zukünftige Ereignisse Ansprüche aus Rückgriffsrechten sind nicht mit der Rückstellung zu saldieren Rückforderungen / Erstattungen Zukünftige Ereignisse (z. B. Preissteigerungen) sind zu berücksichtigen, wenn ausreichende objektive und substanzielle Hinweise auf deren Eintritt vorliegen 4/6

5 Erstbewertung von Rückstellungen Der als Rückstellung angesetzte Betrag stellt die bestmögliche Schätzung der Ausgabe dar, die zur Erfüllung der gegenwärtigen Verpflichtung zum Abschlussstichtag erforderlich ist. (IAS 37.36) Methoden der Rückstellungsbewertung nach allgemeinen Bewertungsvorschriften Risiken und Unsicherheiten Barwert Künftige Ereignisse Erwarteter Abgang Bei der bestmöglichen Schätzung sind die Risiken und Unsicherheiten zu berücksichtigen. (IAS 37.42) Wenn der Zinseffekt wesentlich ist, erfolgt der Ansatz in Höhe des Barwerts; Zinssatz vor Steuern auf Basis aktueller Markterwartungen für spezifische Risiken (IAS ff.) Sind zu berücksichtigen, wenn ausreichende objektive und substanzielle Hinweise auf deren Eintritt vorliegen (z. B. Preissteigerungen) (IAS 37.48ff) Erträge aus Veräußerung sind nicht zu berücksichtigen (IAS 37.51ff) Folgebewertung von Rückstellungen Folgebewertung Rückstellungshöhe ist zu jedem Bilanzstichtag zu überprüfen und ggf. an aktuelle Entwicklungen anzupassen Rückstellung ist ertragswirksam aufzulösen, wenn der Grund für die Rückstellung entfallen ist Verbrauch der Rückstellungen, wenn Auszahlungerfolgt Einzelfragen zu Rückstellungsverboten Für folgende Sachverhalte darf keine Rückstellung gebildet werden Drohende künftige operative Verluste Drohende Verluste aus belastenden Verträgen, sofern das Unternehmen kostenfrei vom Vertrag zurücktreten kann 5/6

6 6. Beispiel Sachverhalt Die IFRS-AG gewährt auf die von ihr produzierten Couchgarnituren eine Garantie von zwei hren. Erfahrungsgemäß stellen sich 20% der Couchgarnituren innerhalb der Garantie als schadhaft heraus. Bei rd. 2/3 der defekten Garnituren muss der Federkern überarbeitet werden (Kosten: 100 /Couch). Der Rest der schadhaften Garnituren hat einen Bezugsfehler, der zu 50 /Couch behoben werden kann. Insgesamt hat die IFRS-AG Couchgarnituren in 2010 verkauft. Frage Wie hoch ist der Rückstellungsbetrag für das Geschäftsjahr 2010? Lösung Voraussetzungen für eine Rückstellungsbildung liegen vor: Verpflichtung (Garantieleistung) aufgrund eines vergangen Ereignisses (Verkauf) Instandsetzung der Couchgarnituren führt zu einem Ressourcenabfluss Höhe der wahrscheinliche Inanspruchnahme kann zuverlässig geschätzt werden Rückstellung für 2010: Couchgarnituren wurden verkauft, von denen 20% defekt sind: 20% von Stück = Stück bei 2/3 von Garnituren Federkerne zu 100 /Stück zu reparieren: voraussichtliche Kosten für IFRS-AG i. H. v Stück * 100 /Stück = bei 1/3 von Garnituren Bezüge zu 50 /Stück zu reparieren: voraussichtliche Kosten für IFRS-AG i. H. v Stück * 50 /Stück = Die IFRS-AG hat in ihrem hresabschluss 2010 einer Rückstellung i. H. v zu bilanzieren. 6/6