Anschaffungskosten gem. 255 Abs. 1 HGB, R 6.2 EstR. Elemente gem. 255 HGB
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- Inge Kaufman
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1 Anschaffungskosten gem. 255 Abs. 1 HGB, R 6.2 EstR Elemente gem. 255 HGB Aufwendungen zum Erwerb - Kaufpreis (netto) Zielpreis (Warenwert) Aufwendungen zur Herstellung - Montage, Anschlusskosten, Fundament - der Betriebsbereitschaft (nur die Material- und Fertigungskosten als Einzelkosten), ggf. Entsorgungsanschlüsse Nachträgliche AK Anschaffungsnebenkosten Anschaffungspreisminderungen Nachträglicher Einbau von Zubehör, z.b. Navigationssystem, Kommunikationsanlagen.. Frachten, Rollgelder, Zölle,Transportversicherung, Grunderwerbsteuer, Notarkosten, Maklercourtage, Grundbucheintrag, Vermessung, Zulassung (Kfz) Überführung, Gutachterabnahmen Skonti, Boni, Nachlässe Keine Anschaffungskosten! Gemeinkosten, die sich nicht eindeutig dem Vermögensgegenstand zuordnen lassen Finanzierungskosten Umsatzsteuer als neutraler durchlaufender Posten Bürokosten im Einkauf, Gehälter im Einkauf, Fahrzeugaufwendungen beim Ansatz von pauschalen Kilometersätzen eintragungskosten für Grundschulden, Notarkosten in diesem Zusammenhang, Wechselspesen und -gebühren EStG 9b Beispiel: Kaufpreis brutto (Maschine) , Fundament RE und Zahlung Januar 2010, brutto 595,00 Ausführung: Quittung Transportkosten (bar), brutto 357,00 Zahlung Zahlung Maschine am mit 3% Skontoabzug Anschaffungskosten Kaufpreis netto ,00 Fundament 500,00 Transport 300,00 Abzug Skonto -900,00 Anschaffungskosten 255 (1) HGB ,00
2 Buchungen TAM ,00 VSt 5.700,00 an Verb. a. LL ,00 TAM 500,00 VSt 95,00 an Verb. a. LL. 595,00 TAM 300,00 VSt 57,00 an Kasse 357,00 Verb. a. LL ,00 an Bank ,00 an TAM 900,00 an Vst 171,00 Abschreibungen nach Handels- und Steuerrecht Handelsrecht 253 Abs. 2 HGB Steuerrecht 7 EStG - planmäßige Abschreibungen - gleichmäßige Abschreibungen (AfA) - jeder Abschreibungsverlauf ist lineare AfA Regel-AfA grundsätzlich denkbar, soweit er - degressive AfA (Abs. 2) fallende Jahresden GOB entspricht und die AK/HK beträge die Nutzungsdauer verteilt Höhe: 2,5 facher linearer Satz, höchstens 25,00% - Wechsel zu linearer AfA ist zulässig gem. Abs. 3 (Wechseljahr: sinnvoll, wenn lineare AfA bezogen auf RBW und RND erstmals höher ist, als die fortgesetzte degressive AfA - degressive AfA nur bei beweglichen WG des Sachanlagevermögens - Abschreibung nach Maßgabe der Leistung (Voraussetzung: wirtschaftliche Begründung, eindeutiger Nachweis) Bsp: Kilometerzähler, Maschinenstundenzähler linear degressiv AK ,00 25,00% ,00 Abschreibung 1 416,00 623,00 RBW , ,00 AfA , ,00 RBW , , : 47 x 12 AfA , ,00 RBW , ,00 Rest: 47 Monate! AfA ,00 Wechsel! 4.205,00 RBW , ,00 AfA , ,00 RBW 9.548, ,00 AfA , ,00 RBW 4.564, ,00 AfA , ,00 1,00 1,00
3 Verkauf am nach vorheriger degressiver AfA für: a) netto b) netto Restbuchwert im Zeitpunkt des Ausscheidens: RBW ,00 anteilige Jahres-AfA f. 3 Monate 1.830,00 RBW bei Ausscheiden ,00 Abschreibungen auf Sachanlagen 1.830,00 an TAM 1.830,00 Buchungen Forderungen a. LL ,00 an Erlöse aus Anlagenabgang (Buchgewinn) ,00 an USt 5.700,00 Abgang von VG des Anlagevermögens (Buchgewinn) ,00 an TAM ,00
4 S Erlöse Abgang AV (BG) H s.b.a , , , ,00 S Abgang VG AV (BG) H ,00 s.b.a , , ,00 S sonstige betr. Erträge H Abg. VG AV ,00 Erl. Abg. AV ,00 GuV 2.553, , ,00
5 2.225,00 74, ,00 74,54 387,00 12,96 387,00 12, ,00 175,00 149,08 25,92 Buchung der Eingangsrechnung BGA 4.599,08 GWG Sammelposten 799,92 VSt 1.025,81 an Verb. LL ,81 Buchung der Gutschrift Verb. LL. 529,55 an BGA 445,00 an VSt 84,55 Buchung des Zahlungsausgangs Verb. LL ,26 an Bank 5.777,35 an BGA 83,08 an GWG Sammelposten 16,00 an VSt 18,83 Buchung der Abschreibungen = 4071 x 100% / 13 x 2,5 : 12 Monate x 8 Monate Abschreibungen auf Sachanlagen 522,00 19,23% an BGA 522,00 7,69% lin. Abschreibungen GWG Sammelposten 157,00 an GWG Sammelposten 157,00 Ein Fünftel Jahresabschreibung (sog. Pool- Verkauf über Buchwert Abschreibung), unabhängig vom Zeitpunkt der Anschaffung Ermittlung des Restbuchwertes im Zeitpunkt des Ausscheidens Kaufpreis netto 2.225,00 Bezugskosten 74,54 vorl. AK 2.299,54 abzgl. Skonto 2,00% 45,99 Anschaffungskosten 2.253,55 - AfA 1.Jahr 289,00 100,00% 7,69% RBW ,55 19,23% - AfA 2. Jahr 126,00 RBW ,55
6 Buchung bei 950,- Nettoverkaufserlös Forderungen a. LL ,50 an Erlöse aus Anlagenabgang (Buchverlust) 950,00 an USt 180,50 Abgang von VG des Anlagevermögens (Buchverlust) 1.838,55 an TAM 1.838,55 Buchung bei 2.120,- Nettoverkaufserlös Forderungen a. LL ,50 an Erlöse aus Anlagenabgang (Buchgewinn) 2.250,00 an USt 427,50 Abgang von VG des Anlagevermögens (Buchgewinn) 1.838,55 an TAM 1.838,55
7 S BGA H 4.599,08 Gutschrift 445, ,00 Skonto 83,08 AfA 522,00 S GWG Sammelposten H 799,92 Skonto 16,00 AfA 157,00 S Verb. LL. H 529, , ,26 Nettoverkaufserlös 950,- S Erlöse Abgang AV (BV) H s.b.a. 950,00 950,00 950,00 950,00 S Abgang VG AV (BV) H 1.838,55 s.b.a , , ,55 S sonstige betr. Aufw. H Abg. VG AV 1.838,55 Erl. Abg. AV 950,00 GuV 888, , ,55 Nettoverkaufserlös 2.250,- S Erlöse Abgang AV (BG) H s.b.erträge 2.250, , , ,00 S Abgang VG AV (BG) H 1.838,55 s.b.erträge 1.838, , ,55 S sonstige betr. Erträge H Abg. VG AV 1.838,55 Erl. Abg. AV 2.250,00 GuV 411, , ,00
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