Erb- und steuerrechtliche Fragen der Vermogens- und Unternehmensnachfolge

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1 Prof. Dr. Rolf Sethe/Prof. Dr. Armin Holand/ Notarkammer Sachsen-Anhalt (Hrsg.) Erb- und steuerrechtliche Fragen der Vermogens- und Unternehmensnachfolge Tagungsband Nomos

2 Inhaltsverzeichnis Vorwort 5 Inhaltsverzeichnis 9 Unternehmensbezogene Fragen der Erbschaftsteuerreform StB Dr. Andreas Soffing/RAin Dr. Katrin Thoma SJBerwinLLP 13 Kapitel 1 Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts vom 7. November Kapitel 2 EntschlieBungsantrag der CDU/CSU und der SPD vom 23. Mai Kapitel 3 Entwurf eines Gesetzes zur Erleichterung der Unternehmensnachfolge 17 Kapitel 4 Gestaltungen fur die Ubergangszeit 17 A. Schenkung von Grundbesitz 17 B. Schenkung von Anteilen an gewerblich gepragten Personengesellschaften 18 C. Beriicksichtigung von Genehmigungserfordernissen 20 D. Vertragliche Riickforderungsklauseln 21 E. Uberprufung von letztwilligen Verffigungen 22 Kapitel 5 Gestaltungen mit Blick auf den Gesetzesentwurf 22 A. Abgrenzung produktives und nicht produktives Vermogen 22 B. Ausnahmen fur Betriebsaufspaltung und Sonderbetriebsvermogen 23 C. Begunstigung von Familienkapitalgesellschaften 25 D. Begunstigung von Kapitalgesellschaften mit Sitz im EU-Ausland 26 E. Schuldenabzug 28 F. Betriebsfortfuhrung 29 G. Schadliche Verwendungen 29

3 ZweckmaBige Nachfolgeklauseln in GmbH-Satzungen RA Dr. Thomas Trolitzsch, OPPENLANDER Rechtsanwalte, Stuttgart* 33 Kapitel 1 Einfuhrung 33 Kapitel 2 Gesetzliche Grundlagen und Probleme der Unternehmensnachfolge in Geschaftsanteile 34 A. Gesetzlliche Rahmenbedingungen 34 B. Das Problem einer moglichen Zersplitterung der Beteiligung 35 Kapitel 3 Gestaltungsziel: Interessengerechte Regelung der Nachfolge in Geschaftsanteile 37 Kapitel 4 Ubliche Nachfolgeklauseln 38 A. Einziehungsklauseln 38 B. Abtretungsklauseln 40 C. Kombination von Abtretungs- und Einziehungsklausel 42 D. Weitere Nachfolgeklauseln 42 E. Abfindung 43 Kapitel 5 Erbrechtliche Umsetzung der gesellschaftsrechtlichen Nachfolgeklauseln 44 Kapitel 6 Typische Probleme der ublichen Nachfolgeklauseln 45 Kapitel 7 Alternative bzw. erganzende Gestaltungsinstrumente 46 A. Stiftungslosungen 46 B. Holding-Konstruktionen 47 C. Pool- bzw. Stimmbindungsvertrage 47 I. Rechtlicher Rahmen 47 II. Ausgestaltung als Nachfolgeregelung 48 Kapitel 8 Fazit 49 Ertragsteuerliche Konsequenzen der Unternehmensnachfolge Prof. Dr. Susanne Sieker, Halle 51 Kapitel 1 Einfuhrung 51 Kapitel 2 Vorweggenommene Erbfolge 52 A. Nachfolge in ein Einzelunternehmen 52 I. Ubertragung desunternehmens als Ganzesauf den Nachfolger Entgeltliche Ubertragung 53 a) Einmalzahlung an den VerauBerer und Gleichstellungsgelder an potentielle Miterben als Entgelt 53 b) VerauBerungsrente als Entgelt Unentgeltliche Ubertragung des Unternehmens 59 a) Rechtsfolgen 59 10

4 b) Voraussetzungen 59 c) Vermogensiibertragung gegen Versorgungsleistungen Teilentgeltliche Ubertragung 62 II. Aufhahme des Nachfolgers als Gesellschafter und Mitunternehmer einer Personengesellschaft Unentgeltliche Aufnahme als Gesellschafter Entgeltliche oder teilentgeltliche Aufnahme als Gesellschafter 66 III. Griindung einer Kapitalgesellschaft 67 B. Nachfolge in die Beteiligung an einer Personengesellschaft 67 I. Reichweite des 6 Abs. 3 EStG 67 II. Teilanteilsiibertragungen 69 C. Nachfolge in den Anteil an einer Kapitalgesellschaft 70 Kapitel 3 Schlussbetrachtung 72 Die Beschrankung der Erbenhaftung fur unternehmensbezogene Nachlassverbindlichkeiten Notar Prof. Dr. Christopher Keim, Bingen am Rhein 73 Kapitel 1 Unbeschrankte, aber beschrankbare Erbenhaftung des BGB 73 A. Die Beschrankungsmoglichkeiten der Erbenhaftung 73 B. Grenzen der BGB-Haftungsbeschrankungen 74 C. Rechtsgeschaftliche Beschrankung der Haftung 74 Kapitel 2 Erbenhaftung wegen Firmenfortfuhrung nach 27 HGB 75 A. Die Haftung nach 27 i. V. m. 25 HGB 75 B. Ausschluss der Haftung durch Geschaftseinstellung 27 Abs. 2 HGB 76 C. Fortfuhrung des Handelsgeschafts unter neuer Firma 77 D. Haftungsbeschrankung durch einseitige Erklarung gemab 25 Abs. 2 HGB analog 78 E. Unternehmensfortfiihrung in Erbengemeinschaft und Firmenhaftung 79 I. Zulassigkeit der Fortfuhrung in Erbengemeinschaft 79 II. Haftung der Miterben 79 Kapitel 3 Beschrankung der Erbenhaftung bei Nachfolge in Anteile an Personengesellschaften 80 A. Der personlich haftende Gesellschafter einer OHG/KG 80 I. Gesetzliche Lage: Fortsetzung ohne Erben 80 II. Fortsetzung mit den Gesellschaftererben: das bedingte Austrittsrecht des 139 HGB 81 III. Folgen der Einraumung der Kommanditistenstellung 81 11

5 B. Tod des Kommanditisten 82 I. Beschrankbarkeit der Kommanditistenhaftung analog 139 Abs. 4 HGB 83 II. Haftung vor Eintragung der Erben im Handelsregister nach 176 Abs. 2 HGB 83 Haftung des Erben bei der BGB-Gesellschaft 84 I. Analoge Anwendung von 139 HGB? 84 II. Eigene Auffassung 85 Das Vermachtnis als Gestaltungsmittel der Unternehmensnachfolge Notar Dr. Malte Ivo, Hamburg 87 Kapitel 1 Einleitung 87 Kapitel 2 Griinde fur den Einsatz von Vermachtnissen 87 A. Verteilungsplan 87 B. Erweiterte Drittbestimmungsmoglichkeiten 88 Kapitel 3 Vermachtnis und Gesellschaftsvertrag 90 A. Problemstellung 90 B. Vermachtnis tiber einen GmbH-Geschaftsanteil 91 C. Vermachtnis tiber einen Personengesellschaftsanteil 92 I. Vererblichkeit des Gesellschaftsanteils? 92 II. Gesellschaftsvertragliche Gestaltungsmoglichkeiten Fortsetzungsklausel Einfache Nachfolgeklausel Qualifizierte Nachfolgeklausel Eintrittsklausel 95 III. Vermachtnis und gesellschaftsvertragliche Klauseln Allgemeines Vermachtnis und einfache Nachfolgeklausel Vermachtnis und qualifizierte Nachfolgeklausel Vermachtnis und Eintrittsklausel Tabellarische Ubersicht Qualifizierte Nachfolgeklausel mit Eintrittsrecht 99 IV. Vermachtnis und Sonderbetriebsvermogen 100 Kapitel 4 Zusammenfassung 100 Stichwortregister