Das Früherkennungs- und Uberwachungssystem bei Kapitalgesellschaften

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1 Wissenschaftliche Schriften zur Wirtschaftsprüfung Herausgegeben vom Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v. (IDW) Das Früherkennungs- und Uberwachungssystem bei Kapitalgesellschaften Erfordernis und Mindestanforderungen aus juristischer und betriebswirtschaftlicher Sicht von Prof. Dr. Werner Hillebrand Wirtschaftsprüfer Steuerberater TT>W VERLAG GMBH Düsseldorf 2005

2 Inhaltverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abbildungsverzeichnis Seite XV XVIII XIX 1 Einführung 1 11 Problemstellung 1 12 Ziel und Gang der Untersuchung 7 2 Konzeptioneller Rahmen und grundlegende Begriffe Früherkennung und Überwachung als Subsystem der unternehmensinternen Corporate Governance Diskussion relevanter Konzepte und Begriffe Risikofrüherkennung und Überwachung nach KonTraG Der Begriff des Risikos Zum Verständnis von Entwicklungen" Zum Verständnis von Bestandsgefährdung" Der Begriff des Früherkennungsund Überwachungssystems Die Systemkomponenten Darstellung der Komponenten des IDW PS Beurteilung der Komponenten des IDW PS Entwicklungen auf internationaler Ebene Internal Control-Konzepte Internal Control - Integrated Framework (COSO I) Auf COSO laufbauende Konzepte Enterprise Risk Management Framework (COSO II) Hintergrund Die Begriffe Risiko und Chance Unternehmensweites Risikomanagement Der Begriff des unternehmensweiten Risikomanagement Die Komponenten des unternehmensweiten Risikomanagement Gesamtbetrachtung 53 IX

3 3 Der Kontext von Früherkennungs- und Überwachungssystemen Systemerfordernis und -anforderungen in Abhängigkeit vom Kontext Kontextfaktoren im Schrifttum Darstellung und Systematisierung der Kontextfaktoren Größe Struktur Weitere Kontextfaktoren Empirische Relevanz der Kontextfaktoren Größenbezogene Daten Strukturbezogene Daten Daten zu weiteren Kontextfaktoren Gesamtbetrachtung 77 4 Das Früherkennungs- und Überwachungssystem aus juristischer Sicht Erfordernis eines Früherkennungs- und Überwachungssystems Begründung des Vorgehens Erfordernis bei AG als Ausgangspunkt der Untersuchung Die Pflichten des Vorstands einer AG vor Erlaß des KonTraG Entstehungsgeschichte des 91 Abs. 2 AktG Zwecke des 91 Abs. 2 AktG Erfordernis bei KGaA Erfordernis bei GmbH Die Pflichten des Geschäftsführers einer GmbH vor Erlaß des KonTraG Allgemeine Pflichten Besondere Pflichten im Umgang mit Risiken Die Ausstrahlungswirkung des 91 Abs. 2 AktG auf GmbH Der Begriff der Ausstrahlungswirkung Notwendigkeit einer Ausstrahlungswirkung 94 X

4 414.3 Umfang der Ausstrahlungswirkung Unbegrenzte Ausstrahlungswirkung Begründung einer unbegrenzten Ausstrahlungswirkung Kritik an einer unbegrenzten Ausstrahlungswirkung Kontextfaktorabhängig begrenzte Ausstrahlungswirkung Vorüberlegungen Größe nach quantitativen Merkmalen Kleine und mittelgroße GmbH Große GmbH Überwachungsstruktur Fakultativer Aufsichtsrat GmbH mit Aufsichtsrat nach BetrVG GmbH mit Aufsichtsrat nach MitbestG Inanspruchnahme des organisierten Kapitalmarkts Ordnungsmäßigkeit der Geschäftsführung Konzernstruktur Vorüberlegungen GmbH als Tochterunternehmen GmbH als Mutterunternehmen Gesamtbetrachtung Mindestanforderungen an das Früherkennungs- und Überwachungssystem Begründung des Vorgehens Kontextfaktorunabhängige Mindestanforderungen Allgemeine Systemanforderungen Anforderungen an das Früherkennungssystem Anforderungen an das Überwachungssystem Kontextfaktorabhängige Mindestanforderungen Zwischenbetrachtung Unternehmerisches Ermessen Business Judgement Rule Die offene Frage an die Betriebwirtschaftslehre 141 XI

5 5 Das Früherkennungs- und Überwachungssystem aus betriebswirtschaftlicher Sicht Mindestanforderungen an das Früherkennungs- und Überwachungssystem Begründung des Vorgehens Ableitung kontextfaktorunabhängiger Anforderungen Zu untersuchende Systemkomponenten Anforderungen an das Früherkennungssystem Ereignisidentifikation Konzeptionelle Besonderheiten von COSO II Identifikation der möglichen Ereignisse Trennung von Identifikation und Beurteilung Identifikation der Einflußfaktoren Methodologie Analyse der Interdependenzen zwischen den Ereignissen Inventarisierung der Ereignisse Differenzierung nach der Ereigniswirkung Zwischenbetrachtung Risikobeurteilungen Aktivitäten im Überblick Inhärente Risiken und Residualrisiken Wahrscheinlichkeits- und Schadensbewertung Zeitbezug von Risiken Risikomessung Informationelle Grundlagen Methodologie Aggregation der Risiken Zwischenbetrachtung 182 XII

6 Information und Kommunikation Abgrenzung der Komponente Entscheidungsrelevanz der Informationen Kommunikation der Verhaltenserwartungen und Verantwortlichkeiten Offene Kommunikationswege Kommunikation mit Unternehmensexternen Zwischenbetrachtung Anforderungen an das Überwachungssystem Zweck und Formen von Überwachungsmaßnahmen Prozeßintegrierte Überwachungsmaßnahmen Prozeßunabhängige Überwachungsmaßnahmen Systemdokumentation Berichterstattung über die Überwachungsergebnisse Gesamtbetrachtung Zuordnung der Aufgaben Überprüfung der Anforderungen Ziel der Untersuchung Fallstudie: Automobilbau AG Begründung der Wahl der Fallstudie DaimlerChrysler AG Früherkennungssystem Ereignisidentifikation Risikobeurteilungen Information und Kommunikation Überwachungssystem Überwachungsmaßnahmen Systemdokumentation Berichterstattung über die Überwachungsergebnisse Zuordnung der Aufgaben Zwischenbetrachtung 238 XIII

7 513.3 Fallstudie: Krankenhaus GmbH in öffentlicher Trägerschaft Begründung der Wahl der Fallstudie Das Klinikum der Stadt Ludwighafen am Rhein ggmbh Anforderungen an das Früherkennungssystem Ereignisidentifikation Risikobeurteilungen Information und Kommunikation Überwachungssystem Zuordnung der Aufgaben Zwischenbetrachtung Mindestanforderungen an das Früherkennungs- und Überwachungssystem Überlegungen zur kontextfaktorabhängigen Interpretation der Mindestanforderungen Gesamtbetrachtung Erfordernis eines Früherkennungs- und Überwachungssystems Vorgehensweise Grenzen eines Früherkennungs- und Überwachungssystems Kosten und Nutzen eines Früherkennungs- und Überwachungssystems Gesamtbetrachtung Zusammenfassung Ausblick 289 Literaturverzeichnis 295 Verzeichnis der normativen Grundlagen 361 Verzeichnis der Gerichtsurteile 365 XIV