INHALTSVERZEICHNIS...XI ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS...XIX ABBILDUNGSVERZEICHNIS... XXVII TABELLENVERZEICHNIS...XXVIII

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1 XI INHALTSVERZEICHNIS...XI ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS...XIX ABBILDUNGSVERZEICHNIS... XXVII TABELLENVERZEICHNIS...XXVIII 1 EINFÜHRUNG PROBLEMSTELLUNG ZIELSETZUNG GANG DER UNTERSUCHUNG BEGRIFFSABGRENZUNG IAS/IFRS-Umstellung KMU Qualitative Kriterien zur Definition von KMU Quantitative Kriterien zur Definition von KMU Arbeitsspezifische Definition AKTUELLER STAND DER RECHNUNGSLEGUNG DER KMU CHARAKTERISTIKA DER KMU UND RAHMENBEDINGUNGEN DER RECHNUNGSLEGUNG Charakteristika der KMU Gesamtwirtschaftliche Bedeutung und Internationalisierung Aufteilung auf Umsatzklassen, Branchen und Rechtsformen Finanzierungsverhalten, Finanzierungsstruktur und Kapitalmarktorientierung Besonderheiten des Rechnungswesens und Bedeutung der Unternehmenspublizität für KMU Rahmenbedingungen der Rechnungslegung Steuer- und gesellschaftsrechtliche Bedeutung des handelsrechtlichen Einzelabschlusses Möglichkeiten der Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards UNTERNEHMENSBEFRAGUNG:RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS/IFRS BEI KMU Bisher durchgeführte empirische Untersuchungen... 21

2 XII Methodik der Datenerhebung und Charakterisierung der Befragungsteilnehmer Bedeutung der Jahresabschlussfunktionen Kenntnisstand, Verbreitungsgrad sowie Planung einer Umstellung auf IAS/IFRS Erwartete Auswirkungen einer IAS/IFRS-Umstellung aus Sicht der KMU Positive Auswirkungen einer Umstellung Negative Auswirkungen einer Umstellung Erwartetes Kosten-Nutzen-Verhältnis AUSWIRKUNGEN EINER IAS/IFRS-UMSTELLUNG BEI KMU AUSWIRKUNGEN AUF DEN JAHRESABSCHLUSS Auswirkungen auf das Erscheinungsbild des Jahresabschlusses Veränderung der Bilanz Besonderheiten der IAS/IFRS-Umstellung bei KMU Erstmalige Anwendung der IAS/IFRS nach IFRS Veränderung des Anlagevermögens Immaterielle Vermögenswerte Sachanlagen Leasingverhältnisse Finanzielle Vermögenswerte Finanzinstrumente Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien Veränderungen des Umlaufvermögens Vorräte Auftragsfertigung Latente Steuern Veränderung des Eigenkapitals Eigenkapitalausweis Problembereich bei der Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital Neuregelung des IAS 32 (rev. 2003) Auswirkungen auf das bilanzielle Eigenkapital der KMU... 87

3 XIII Folgen einer Umqualifizierung für KMU Ansätze zur Vermeidung der Umqualifizierung Auswirkung anderer Bilanzpositionen auf das Eigenkapital Veränderung des Fremdkapitals Pensionsrückstellungen Sonstige Rückstellungen Veränderung sonstiger Bilanzpositionen Veränderung der GuV Veränderung von Aufbau und Inhalt der GuV Ertragsrealisierung Auswirkungen auf das Ergebnis Geplante Neuerungen durch das IASB-Projekt Reporting Comprehensive Income Veränderung des Anhangs und des Lageberichts Zusammenfassende Analyse der Auswirkungen auf den Jahresabschluss der KMU Auswirkungen auf das bilanzpolitische Gestaltungspotenzial der Unternehmen Ansatzwahlrechte und -ermessensspielräume Aktivierungsentscheidungen Passivierungsentscheidungen Bewertungswahlrechte und -ermessensspielräume Methodenwahlrechte und -ermessensspielräume Wertansatzwahlrechte und -ermessensspielräume Ausweiswahlrechte und -ermessensspielräume Zusammenfassende Analyse der Auswirkungen auf das bilanzpolitische Gestaltungspotenzial Das IASB-Projekt Accounting Standards for Non-Publicly Accountable Entities Ausgangssituation und aktueller Stand des Projekts Gestaltungsalternativen und Referenzmodelle bei der Entwicklung der Standards Zielsetzung und Anwendungsbereich der Standards

4 XIV Verhältnis der full IAS/IFRS zu den NPAE-IAS/IFRS Nicht in den NPAE-IAS/IFRS geregelte Sachverhalte und freiwillige Anwendung eines full IAS/IFRS Entwicklung der NPAE-IAS/IFRS auf Basis der full IAS/IFRS Form und Aufbau der Standards Würdigung des Diskussionspapiers Vorschläge zur Ausgestaltung der NPAE-IAS/IFRS Auswahl der für NPAE relevanten Standards Mögliche Abweichungen der NPAE-IAS/IFRS von den full IAS/IFRS AUSWIRKUNGEN AUF DIE KREDITFINANZIERUNG Bonitätsbeurteilung nach Basel II Bonitätsbeurteilung Basel II Überblick über die Neuregelungen Ermittlung der Mindestkapitalanforderungen (Säule I) Standardansatz IRB-Ansatz Auswirkungen der Umstellung auf quantitative und qualitative Informationen Ausgewählte Kennzahlen Kennzahlen zur Analyse der Vermögenslage Intensitätskennzahlen Kennzahlen zur Umschlagshäufigkeit Kennzahlen zur Analyse der Finanzlage Eigenkapitalquote Kennzahlen zur Analyse der statischen Liquidität Kennzahlen zur Analyse der Ertragslage Eigenkapitalrentabilität Umsatzrentabilität Zusammenfassende Analyse der Auswirkungen auf Bilanzkennzahlen Auswirkungen der Umstellung auf qualitative Informationen

5 XV Anforderungen an Basel-II-konforme Ratingsysteme nach dem IRB- Ansatz Zielsetzung der Mindestanforderungen Ausgestaltung des Ratingsystems Einsatz des Ratingsystems Validierung und Backtesting der internen Schätzungen Befragung der Kreditinstitute: IAS/IFRS im Rahmen des Kreditratings von KMU Befragungsteilnehmer und Methodik Ausgestaltung der Ratingsysteme der befragten Kreditinstitute Stand der Umsetzung Basel-II-konformer Ratingsysteme Inhalt der Jahresabschlussanalyse der Kreditinstitute Aufbereitungsmaßnahmen der Kreditinstitute Ratingkriterien der Kreditinstitute IAS/IFRS aus Sicht der Kreditinstitute Kenntnisstand und Anwendung bei den Banken Anforderungen der Banken an die Rechnungslegung der Unternehmen Zusammenfassende Beurteilung der Auswirkungen einer IAS/IFRS- Umstellung auf das Gesamtrating AUSWIRKUNGEN AUF DIE BETEILIGUNGSFINANZIERUNG Beteiligungsfinanzierung bei KMU Möglichkeiten der Eigenkapitalbeschaffung Private Equity Informeller Private-Equity-Markt Formeller Private-Equity-Markt Einfluss der IAS/IFRS-Umstellung auf die Bereitstellung von Beteiligungskapital Bedeutung von Jahresabschlussinformationen bei der Investitionsentscheidung Vorteile einer Umstellung aus Sicht der Eigenkapitalgeber Transparenz und Vergleichbarkeit Realistische Abbildung der wirtschaftlichen Lage Erleichterung des Exits

6 XVI Auswirkungen für das Unternehmen Verbreiterung der Investorenbasis Verringerung der Informationsasymmetrien Internationalisierung des Investorenkreises Empirische Untersuchungen zu den Auswirkungen einer Umstellung auf Informationswert und Investitionsverhalten Reduzierung der Eigenkapitalkosten Möglichkeiten der Beteiligungsfinanzierung für KMU Zusammenfassende Beurteilung der Auswirkungen auf die Beteiligungsfinanzierung AUSWIRKUNGEN AUF DIE UNTERNEHMENSSTEUERUNG Möglichkeiten der Harmonisierung auf Basis der IAS/IFRS Rechnungswesen bei KMU und Ansätze zur Harmonisierung der Rechenkreise Ausgestaltung und Bedeutung des Controllings in KMU Harmonisierungsbereich des externen und internen Rechnungswesens Harmonisierung der Ergebnisrechnung Behandlung kalkulatorischer Zusatz- und Anderskosten Ertragsrealisation Kennzahlengestütztes Controlling Analyse der Vermögenslage Analyse der Finanzlage Analyse der Ertragslage Wertorientierte Unternehmenssteuerung DCF-Verfahren als strategische Planungsinstrumente EVA im Rahmen der wertorientierten strategischen Kontrolle Auswirkungen einer Harmonisierung auf Basis der IAS/IFRS Vorteile einer Harmonisierung Zeit- und Kostenvorteile Erhöhte Transparenz und einheitliche Ergebnisgrößen Erleichterte Einrichtung variabler Vergütungsmodelle

7 XVII Positive Auswirkungen auf andere Unternehmensbereiche und Erleichterungen bei Existenz ausländischer Tochtergesellschaften Nachteile einer Harmonisierung Empirische Studien zur Harmonisierung des betrieblichen Rechnungswesens Zusammenfassende Beurteilung der Auswirkungen einer Harmonisierung auf Basis der IAS/IFRS WEITERE AUSWIRKUNGEN Positive Auswirkungen Erleichterungen bei der Internationalisierung der Geschäftstätigkeit Verbesserung der Position am Beschaffungs- und Absatzmarkt Erhöhte Flexibilität und Imagevorteil Negative Auswirkungen Verunsicherung der Jahresabschlussadressaten Problembereiche bei der Umstellung Zeit- und Kostenaspekte einer IAS/IFRS-Umstellung SCHLUSSBETRACHTUNG ANHANG QUELLENVERZEICHNIS