Steuerliche Aspekte unterschiedlicher Rechtsformen
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- Nelly Klein
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1 Steuerliche Aspekte unterschiedlicher Rechtsformen Ulf Schneider Geschäftsführender Gesellschafter Geschäftspraxis in Russland Steuern, Rechnungslegung und Controlling HK Hamburg, 4. Juli 2014
2 Agenda 2 Steuerarten, Steuersätze Verschiedene Rechtsformen Von Export bis Tochtergesellschaft Vor- und Nachteile verschiedener Rechtsformen Betriebsstättenproblematik Steuerliche Regelungen Praxisbeispiele
3 Steuersätze im Vergleich 3 Steuerart Russland Belarus Ukraine Gewinnsteuer 20% 18% 19% Umsatzsteuer 18% / 10% 20% / 10% 20% Einkommensteuer 13% 30% einige Nicht- Residenten 12% 15%, 17% Sozialversicherung - Inländer - Ausländer 10% - 30% 0% (sofern hochqualifiziert) max. 34% AG 1% AN 0% 36,8% AG 3,6% AN
4 Von Export bis Tochtergesellschaft 4 Export Repräsentanz (Niederlassung, Filiale) Betriebsstätte Tochtergesellschaft
5 Registrierungsformen 5 Repräsentanz Keine eigene Rechtspersönlichkeit Normalerweise keine Geschäftstätigkeit, z.b. keine ausgehenden Rechnungen Nur Kontaktanbahnung Keine Verhandlungen Keine Gewinnsteuer Betriebsstätte Keine eigene Rechtspersönlichkeit Geschäftstätigkeit Gewinnsteuerpflichtig (Trennung Handels- und Steuerbilanz) Tochtergesellschaft Separate Gesellschaft Separate Handelsbilanz
6 + / - Repräsentanz 6 Vorteile Unkomplizierte Geldüberweisung vom HQ Alle Transaktionen für Handelsund Steuerrecht in dt. GmbH Nachteile Nur Kontakteknüpfen für HQ Kein Vorsteuerabzug Vollwertige (Steuer-) Buchführung notwendig, etwa 10 Quartalsberichte an die Behörden D RUS Handelsrecht Steuerrecht GmbH Repräsentanz
7 + / - Filiale/Niederlassung 7 Vorteile Unkomplizierte Geldüberweisung vom HQ Zahlungsverkehr mit Kunden und Lieferanten in allen Währungen, auch außerhalb Russlands Bei Geldzurückführung zum HQ keine Dividendenquellensteuer wie bei Tochtergesellschaft D Nachteile HQ haftet Zahlungsverkehr mit Kunden / Lieferanten unterliegt der Währungskontrolle Kein Import von Waren zum Weiterverkauf, nur für Eigenbedarf RUS Handelsrecht GmbH Niederlassung Steuerrecht GmbH Niederlassung
8 + / - Tochtergesellschaft/OOO 8 Vorteile Rechtlich separate Einheiten Keine Währungskontrolle mit Kunden in Russland Nachteile Komplexere Finanzierung Gewinnrepatriierung zum HQ mit Dividendensteuer D RUS GmbH 100% OOO Separates Handels-/Steuerrecht
9 Niederlassung vs. Tochtergesellschaft 9 Niederlassung: Tochtergesellschaft Gewinn vor Gewinnsteuer Gewinnsteuer 20% Gewinn nach Steuern Dividendenquellensteuer Stammkapital > 80 T Euro und Beteiligung > 10%, 5% Q-Steuer - 4 Andere Fälle: 15% Q-Steuer Auszahlung nach Deutschland
10 Steuern bei mehreren Betriebsstätten 10 GmbH DE-- --RUS OOO Betriebsstätte Moskau Betriebsstätte St. Petersburg Betriebsstätte Jekaterinburg Konsoldierte Berechnung der USt und Gewinnsteuer GmbH DE-- --RUS Betriebsstätte Moskau Betriebsstätte St. Petersburg Betriebsstätte Jekaterinburg Konsoldierte Berechnung der USt. Keine konsoldierte Berechnung der Gewinnsteuer
11 Wechsel der Registrierungsform 11 Schließung des Repräsentanzbüros und Gründung einer Tochtergesellschaft Tochtergesellschaft / OOO Schließung der Filiale und Gründung einer Tochtergesellschaft Repräsentanz Transformation möglich (allerdings neue Akkreditierung notwendig) Filiale
12 Begriff einer steuerlichen Betriebsstätte 12 Deutsche Gesellschaft übt Geschäftstätigkeit in Russland regelmäßig aus. Eine Bauausführung oder Montage ist nur dann eine Betriebsstätte, wenn ihre Dauer 12 Monate überschreitet. (nach DBA) Konsequenz: Gewinnsteuerpflichtig in Russland
13 Risiko steuerliche Betriebsstäte 13 Entsendung von Mitarbeitern der GmbH nach Russland führt schnell zu einer Betriebsstätte Vermeidung durch Entsendevertrag (Secondment- Agreement) Mitarbeiterüberlassungsvertrag zwischen Mutter und Tochter Cost plus Methode Kein lokaler Arbeitsvertrag in Russland, nur mit deutscher GmbH In Russland Konflikt zwischen Arbeits- und Steuerrecht
14 Deutscher Manager in Russland 14 Deutscher Manager ist zu einem zeitlich fest umrissenen Projekt in Russland Einkommensteuer nach DBA nur in Deutschland (nicht Russland) wenn: Weniger als 183 Tage innerhalb von 12 Monaten in Russland Gehalt wurde durch deutsche Gesellschaft gezahlt Gehalt wurde nicht an Betriebsstätte in Russland weiterbelastet
15 Deutscher Manager 2 Monate in Russland 15 Deutsches Unternehmen hat Dienstleistungsvertrag mit russischen Kunden; Dienstleistungen werden in Russland von einem Mitarbeiter des deutschen Unternehmens erbracht; Aufenthalt des deutschen Mitarbeiters in Russland: 2 Monate 2 Monate
16 Deutscher Manager 2 Monate in Russland Registrierung bei den Behörden Registrierung erforderlich. Aktivität > 30 Tage 2. Betriebsstätte Betriebsstätte besteht, sofern regelmäßig 3. Arbeitserlaubnis Übliche Geschäftspraxis: Keine Arbeitserlaubnis
17 Deutscher Manager 2 Monate in Russland Visum Übliche Geschäftspraxis: Geschäftsvisum. Aufenthalt wird als Geschäftsreise behandelt. 5. Persönliche Einkommenssteuer Vergütung in Russland steuerpflichtig, wenn von Betriebsstätte übernommen wird. Steuersatz 30 % bei Geschäftsvisum Steuersatz 13 % bei Arbeitsvisum für Hochqualifizierte Vergütung in Deutschland von Besteuerung befreit
18 Deutscher Manager 5 Monate in Russland 18 O Wie zuvor O Aufenthalt des deutschen Mitarbeiters in Russland: 5 Monate 5 Monate
19 Deutscher Manager 5 Monate in Russland Registrierung bei den Behörden Registrierung erforderlich. Aktivität > 30 Tage 2. Betriebsstätte Betriebsstätte besteht 3. Arbeitserlaubnis Erforderlich
20 Deutscher Manager 5 Monate in Russland Visum Arbeitsvisum. Geschäftsvisum max. faktische 90 Tage möglich. 5. Persönliche Einkommenssteuer Die Vergütung ist in Russland einkommenssteuerpflichtig, da sie von der Betriebsstätte übernommen wird. Steuersatz 13% (sofern Arbeitsgenehmigung für hochqualifiziert) Steuersatz 30% (sofern einfache Arbeitsgenehmigung) Vergütung in Deutschland von Besteuerung befreit.
21 Deutscher Manager 10 Monate in Russland 21 O Wie zuvor O Aufenthalt des deutschen Mitarbeiters in Russland: 10 Monate 10 Monate
22 Deutscher Manager 10 Monate in Russland Registrierung bei den Behörden Registrierung erforderlich. Aktivität > 30 Tage 2. Betriebsstätte Betriebsstätte besteht 3. Arbeitserlaubnis Erforderlich
23 Deutscher Manager 5 Monate in Russland Visum Arbeitsvisum. Geschäftsvisum max. faktische 90 Tage möglich. 5. Persönliche Einkommenssteuer Die Vergütung ist in Russland einkommenssteuerpflichtig, da sie von der Betriebsstätte übernommen wird. Steuersatz 13% (unabhängig von Art der Arbeitsgenehmigung) I.d.R. Besteuerung des Welteinkommens in Russland
24 Danke für Ihre Aufmerksamkeit! 24 Buchhaltungs-Outsourcing Steuerberatung Import, Zollabwicklung, Produktzertifizierung IT-Anbindung / ERP Interim Management Büroräume mit Service Ulf Schneider Geschäftsführender Gesellschafter +49 / (0) 40 / / 495 / SchneiderU@russia-consulting.eu Personalsuche Visum, Arbeitsgenehmigung Business Workshops
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