Band 2: Steuerliche Gewinnermittlung. von. StB Univ.-Prof. Dr. Dieter Schneeloch. Univ-Prof. Dr. Stephan Meyering. StB Prof. Dr. habil.

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1 Betriebswirtschaftliche Steuerlehre Band 2: Steuerliche Gewinnermittlung von StB Univ.-Prof. Dr. Dieter Schneeloch Univ-Prof. Dr. Stephan Meyering StB Prof. Dr. habil. Guido Patek 7., vollständig überarbeitete Auflage Verlag Franz Vahlen München

2 Vorwort Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V XV XVII 1 Einführung und allgemeiner Überblick Einführung Arten der steuerlichen Gewinnermittlung Überblick Grundlegendes zum Bestandsvergleich und zur Einnahmen-Überschussrechnung Jahresüberschuss, Steuerbilanzgewinn, steuerlicher Gewinn Überblick Handelsrechtliche Begriffe Steuerbilanzgewinn Steuerlicher Gewinn Gesetzeszwecke der Handels- und der Steuerbilanz Übermittlung und Darstellung der Gewinnermittlung Einführung Kemtaxonomie 12 2 Gewinnermittlung mit Hilfe von Steuerbilanzen Allgemeine Grundsätze bei der Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich Einführung Bilanztheorien und Steuerbilanz Buchführungspflichten Maßgeblichkeitsgrundsatz und Ausnahmen von der Maßgeblichkeit Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Bedeutung der Goß für die Steuerbilanz und deren Rechtsnatur Allgemeine Grundsätze nach Steuer- und Handelsrecht 23

3 VIII Einführung Grundsätze zur Buchführung Grundsätze zur Inventur Grundsätze zur Aufbewahrung von Unterlagen Allgemeine Grundsätze zur Aufstellung des Jahresabschlusses Allgemeine Ansatzvorschriften Grundsätze gemäß 252 HGB Überblick Die Grundsätze der Bilanzidentität und der Unternehmensfortführung Der Grundsatz der Einzelbewertung Stichtags-, Vorsichts-, Imparitäts- und Realisationsprinzip Der Grundsatz der periodengerechten Gewinnermittlung Grundsatz der Bilanzierungs- und Bewertungsstetigkeit Begründete Ausnahmen von den Grundsätzen Grundzüge der Bilanzierung Bilanzierungsgegenstände Bilanzierungsgegenstände in der Handelsbilanz Bilanzierungsgegenstände in der Steuerbilanz und Vergleich mit der Handelsbilanz Rechtsprechungsgrundsätze zur Maßgeblichkeit Die Aktivierung von Wirtschaftsgütern Begriff des Wirtschaftsgutes bzw. des Vermögensgegenstandes Einteilung der Wirtschaftsgüter Anlagevermögen Umlaufvermögen Passivierung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen Verbindlichkeiten Rückstellungen Überblick Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten 47

4 IX Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Sonstige Rückstellungen Ausnahmen von dem Maßgeblichkeitsgrundsatz bei der Bilanzierung von Rückstellungen Rechnungsabgrenzungsposten Steuerfreie Rücklagen Abgrenzung des Betriebsvermögens vom Privatvermögen Zivilrechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer 55 Grundzüge der Bewertung Maßgeblichkeit der steuerlichen Bewertungsnormen Wertbegriffe Überblick Handels- und steuerrechtliche Wertbegriffe Anschaffungskosten Herstellungskosten Rein steuerrechtliche Wertbegriffe Teilwert Gemeiner Wert Rein handelsrechtliche Wertbegriffe Wertbegriffe der Aktivseite Wertbegriffe der Passivseite Bewertung des Anlage- und des Umlaufvermögens Vorbemerkungen Abnutzbares Anlagevermögen Grundsätzliche Regelung des 6 Abs. 1 Nr.lEStG Voraussichtlich dauernde Wertminderung Zuschreibungen Nicht abnutzbares Anlagevermögen Grundsätzliche Regelung des 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG Voraussichtlich dauernde Wertminderung Zuschreibungen Umlaufvermögen Besonderheiten im Rahmen der Regelungen des 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG... 77

5 X Verbrauchsfolgeverfahren bei der Bewertung von Vorräten Steuerliche Abschreibungen und deren Auswirkungen auf den Wertansatz der Aktivposten Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung Einführung Af A bei beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens AfA bei Gebäuden Absetzung für Substanzverringerung Abschreibungen bei geringwertigen Wirtschaftsgütern Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen Zusammenhänge zwischen handels- und steuerbilanziellen Abschreibungen Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen Verbindlichkeiten Rückstellungen Allgemeine Grundsätze Pensionsrückstellungen Steuerrückstellungen Bewertung von Rechnungsabgrenzungsposten Bewertung erfolgsneutraler Eigenkapitalveränderungen und steuerfreier Rücklagen Vorbemerkung Entnahmen und Einlagen Steuerfreie Rücklagen Besonderheiten im Rahmen ausgewählter Bewertungssituationen Eröffnung und Erwerb eines Betriebs Überführung und Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter in ein Betriebsvermögen und Tausch Aufgaben 116

6 XII Sonderbetriebsvermögen Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben Allgemeines Sonderbetriebseinnahmen Sonderbetriebsausgaben Gesamtgewinn einer Mitunternehmerschaft Steuerliche Gewinnverteilung Besonderheiten bei der Buchführung und bei Verlusten Überblick Kapitalkonten Verluste Vollhaftende Gesellschafter Beschränkt haftende Gesellschafter Gründung einer Personengesellschaft und Veräußerung von Mitunternehmeranteilen Besonderheiten bei Familienpersonengesellschaften Aufgaben Kapitalgesellschaften Betriebliche Renten und Raten Überblick Systematisierung wiederkehrender Zahlungen Einordnung Systematisierung nach der Erscheinungsform Raten Wiederkehrende Leistungen Renten Sonstige dauernde Lasten Sonstige wiederkehrende Leistungen Zusammenfassung Systematisierung nach dem wirtschaftlichen Zusammenhang Systematisierung nach dem Rechtsgrund Besteuerung betrieblicher Veräußerungsrenten Begriff und Abgrenzung Leibrenten Rentenverpflichteter Rentenberechtigter Zeitrenten 193

7 XIII Rentenverpflichteter Rentenberechtigter Mischfälle Besteuerung von Raten im betrieblichen Bereich Besteuerung betrieblicher Versorgungs-, Schadens- und Unfallrenten Aufgaben Lösungen zu den Aufgaben Lösungen zu Gliederungspunkt Lösungen zu Gliederungspunkt Lösungen zu Gliederungspunkt Literaturverzeichnis 221 Stichwortverzeichnis 231

8 XI 3 Einnahmen-Überschussrechnung und Wechsel der Gewinnermittlungsart Einführung Einnahmen-Überschussrechnung Grundzüge Durchbrechungen des Zu- und Abflussprinzips Durchbrechungen nach 11 EStG Durchbrechungen nach 4 Abs. 3 EStG Wechsel der Gewinnermittlungsart Problemstellung Wechsel von der Einnahmen-Überschussrechnung zum Bestandsvergleich Erstellung der Eröffnungsbilanz Gewinnkorrekturen als Folge der Erfassung von Aktiva in der Eröffnungsbilanz Gewinnkorrekturen als Folge der Erfassung von Schulden in der Eröffnungsbilanz Wechsel vom Bestandsvergleich zur Einnahmen-Überschussrechnung Zusammenballung von Einkünften Aufgabe Besondere Problembereiche der steuerlichen Gewinnermittlung Überblick Berichtigung und Änderung einer Steuerbilanz Außerbilanzielle Korrekturen Ent- und Verstrickung stiller Reserven Überblick Entstrickung Ausgleichsposten gem. 4g EStG Verstrickung Personengesellschaften Einordnung Gewerbliche Einkünfte der Mitunternehmer Steuerliches Betriebsvermögen Überblick Gesellschaftsvermögen Wertkorrekturen zum Gesellschaftsvermögen (Ergänzungsbilanzen) 152