Betriebswirtschaftliches Rechnungswesen für angehende Führungskräfte

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1 Betriebswirtschaftliches Rechnungswesen für angehende Führungskräfte M. Fehr F. Angst Building Competence. Crossing Borders.

2 F Kosten- und Leistungsrechnung 2

3 1. Einführung RECHNUNGSWESEN FINANZBUCHHALTUNG Abbildung der wertmässigen Beziehungen der Wirtschaftseinheit zu ihrem Umfeld KOSTEN- UND LEISTUNGS- RECHNUNG Abbildung des wertmässigen innerbetrieblichen Leistungsprozesses der Wirtschaftseinheit 3

4 Finanzbuchhaltung (FIBU) Staat/ Institutionen Mitarbeiter Konkurrenten Unternehmung Kapitalgeber Kunden Lieferanten 4

5 Kosten- und Leistungsrechnung (BEBU) Kosten- Ermittlung Direkte Zurechnung Leistungs- Indirekte Zurechnung Leistungsträger Nutzenbewertung Güter und Dienstleistungen Leistungskonsumenten Absatz-markt oder Eigenbedarf stellen Kalkulation 5

6 Elemente der Kosten- und Leistungsrechnung KOSTENARTEN KOSTENSTELLEN KOSTENTRÄGER (Input) (Leistungsprozess) (Output) Gehälter Sozialleistungen Reisespesen Lizenzgebühren EDV-Miete Raumkosten Abschreibungen Zinskosten Verbrauchsmaterial... Einkauf Lager Produktion Computerbetrieb Vertrieb Verwaltung... Sachgüter Dienstleistung Interne Leistungen 6

7 2. Kosten für Leistungen Kostenbegriff Kosten ist objektiv bewerteter Geld-, Sachgüter- oder Dienstleistungsverbrauch (Ressourcenverbrauch) für die betriebliche Leistungserstellung. Aufwandbegriff Aufwände stellen Mittelabflüsse oder andere Vermögensminderungen oder die Entstehung von Fremdkapital oder eine Kombination aus beiden dar, die ihren Grund im Absatz oder der Herstellung von Gütern, der Erstellung von Dienstleistungen oder übrigen Aktivitäten der Unternehmungen haben. 7

8 Abgrenzung Kosten - Aufwand Aufwand (FIBU) Kosten (BEBU) Tatsächliche Bewertung Zusatzkosten Neutraler und ausserordentlicher Aufwand 8

9 Abgrenzung Kosten - Aufwand Kosten Betriebsfremd Aufwand Betriebsbezogen ausserordentlich Beispiele: Betriebsbezogen ordentlich Grundkosten Kalkulatorische Kosten Anderskosten Zusatzkosten (gleich bewertet) (anders bewertet) (anders bewertet) Kosten Materialkosten Materialkosten Personalkosten kalk. Personalk. Abschreibungen Abschreibungen kalk. Zinskosten Mietkosten kalk. Mietkosten 9

10 3. Zurechnung der Kosten auf die Leistungsträger In der «Kostenstellenrechnung» werden den rechnungstechnischen Organisationseinheiten eines Betriebes die durch sie verursachten Gemeinkosten zugerechnet. Kostenarten Fr. Kostenstellen Leistungsträger Einkauf und Fertigung Verkauf Verwaltung Brote Klein- Süsswaren Lager (Backstube) (Laden) (Büro) gebäcke Material 6'000 3'000 2'000 1'000 Direkte Zurechnung Personal 120'000 5'000 6'000 60'000 9'000 20'000 20'000 Abschreibungen 8' '600 2'900 1'000 Zinsen 6' '700 2' Übrige Kosten 5' '700 2' Indirekte Kosten bzw. Gemeinkosten 145'000 6'100 14'000 68'000 10'900 23'000 22'000 1'000 Indirekte Zurechnung 10

11 Zurechnung der Kosten auf die Leistungsträger Kosten Einzelkosten (= direkte Kosten) Einzelmaterial Einzellohn... Kriterium: Kostenverrechnung Gemeinkosten (= indirekte Kosten) (= Kostenstellenkosten) Fertigungsgemeinkosten Materialgemeinkosten Verwaltungsgemeinkosten... Kriterium: Kostenverhalten Beschäftigungsabhängige Kosten Variable Kosten Beschäftigungsunabhängige Kosten Fixe Kosten 11

12 Grundschema Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Kostenarten Kostenstellen (KST) Kostenträger BAB Abgrenzung FIBU BEBU X Y A B Einzelkosten (EK) Aufwand EK EK EK Gemeinkosten (GK) Aufwand GK GK GK Total Aufwand EK + GK GK GK EK EK Umlage GK KST X -GK GK GK Umlage GK KST Y -GK GK GK Umsatz -Umsatz -Umsatz -Umsatz -Umsatz Betriebserfolg (BE) BE BE BE BE Input Leistungsprozess Output 12

13 Zurechnung der Kosten auf die Leistungsträger Berechnung der Zuschlagsätze für die Zurechnung der Kostenstellenkosten auf die Leistungsträger Einkauf & Lager 6'000 a) Einkauf und Lager = 100% Materialkosten 6'000 b) Fertigung c) Verkauf Fertigung Backstunden 14'000 2'000 h 1 (1 --> aufgrund des Produktionsjournals) Verkauf Umsatz 68' '000 2 = 7.00 /h = 33.3% d) Verwaltung Verwaltung Umsatz 11' '000 2 (2 --> aufgrund des Vekaufserlöses gemäss FiBu) = 5.4% 13

14 Zurechnung der Kosten auf die Leistungsträger Kostenarten Fr. Kostenstellen Leistungsträger Einkauf und Fertigung Verkauf Verwaltung Brote Klein- Süsswaren Lager (Backstube) (Laden) (Büro) gebäcke Material 6'000 3'000 2'000 1'000 Personal 120'000 4'900 6'000 60'000 9'100 20'000 20'000 Abschreibungen 8' '600 2'900 1'000 Zinsen 6' '700 2' Übrige Kosten 5' '700 2' '000 6'000 14'000 68'000 11'000 23'000 22'000 1'000 Umlage Einkauf & Lager -6'000 3'000 2'000 1'000 Umlage Fertigung -14'000 10'500 3'500 (Brote 1'500 h, Kleingeb. 500 h) Umlage Verkauf -68'000 36'193 29'460 2'347 Umlage Verwaltung -11'000 5'855 4' Selbstkosten 78'548 61'726 4'726 Umsatz gemäss FiBu -108'580-88'380-7'040 Betriebserfolg (- = Gewinn, + = Verlust) -30'032-26'654-2'314 14

15 4. Die Kalkulation von Leistungen Arten der Kalkulation Nur direkte Zurechnung der Kosten Direkte und indirekte Zurechnung der Kosten Divisionskalkulation Zuschlagskalkulation Normale Divisionskalkulation Divisionskalkulation mit Aequivalenzziffern Summarische Zuschlagskalkulation Differenzierte Zuschlagskalkulation 15

16 5. Kostenrechnungssysteme Kosteninhalt Volle Teil- Zeitl. Ausrichtung Kosten Kosten Vergangenheit: Ist-Kosten Traditionelle Klassische Vollkostenrechnung Teilkostenrechnung Zukunft: Plan-Kosten Normal- und Plan- Normal- und Plan- Vollkostenrechnung Teilkostenrechnung 16

17 Normal-Vollkostenrechnung Vollkostenrechnungssystem mit Normalkosten Kostenarten Kostenstellen Kostenträger Material Fertigung Verwaltung A B Ist Ist Ist-Kosten Ist-GK Ist-GK Ist-GK Ist-MGK Ist-FGK Ist-VVGK Umlage MGK -Normal-MGK Normal-MGK Normal-MGK Umlage FGK -Normal-FGK Normal-FGK Normal-FGK HeKo Prod. Normal-HeKo Normal-HeKo Bestandesänd. - Best.zun. + Best.abn. HeKo Verk. Normal-HeKo Normal-HeKo Umlage VVGK -Normal-VVGK Normal-VVGK Normal-VVGK SeKo Normal-Seko Normal-Seko Erlös - Ist-Erlös - Ist-Erlös Kalkulatorischer Erfolg Kalk. Erfolg Kalk. Erfolg Summe kalk. Erfolge aller Kostenträger Unterdeckung Überdeckung Überdeckung Betriebserfolg Kalk. Erfolg Summe Über-/Unterdeckungen Ist-Erfolg 17

18 Unter- bzw. Überdeckungen Unter- bzw. Überdeckungen (grafische Darstellung) Mischen Reagenz- Verwaltung kammer & Packen Ist Normal Ist Normal Ist 393' '115 1'438'235 1'417' ' '909 Unterdeckung Überdeckung Unterdeckung 18

19 Beispiel einer Normal-Vollkostenrechnung Betriebsabrechnung für Januar 01 Kostenarten Fr. Kostenstellen Kostenträger Mischen Reagenz- Verwaltung MF-1302 MF-5402 kammer & Packen (736 t) (732 t) Rohmaterial 1'820' ' '680 Verpackungsmaterial 278' ' '288 Gemeinkostenlöhne 1'653' '000 1'067' '847 Technischer Support 88'889 20'400 46'920 21'569 Logistik 63'579 19'000 19'000 25'579 Unterhalt und Reparaturen 49'323 9'800 31'360 8'163 Laborkosten 45'446 20'800 20'800 3'846 Abschreibungen 248'000 40' '000 48'000 Energie 132'929 31'600 77'025 24'304 Übrige Betriebskosten 48'000 16'000 16'000 16'000 Total 4'429' '600 1'438' '308 1'020'096 1'078'968 Misch-GK /Std. 8'808 Std. -388' ' '529 Reagenzk /Std. 35'232 Std. -1'417' ' '932 Kalkulatorische Herstellkosten 1'925'477 1'979'429 Bestandesdiff. Fertigfabr. (zu kalk. HeKo) 5'057 10'465-5'408 HeKo Verkauf (740 t /730 t) 1'935'942 1'974'021 Pulv. & P /Std. 8'800 Std. -511' ' '652 Kalkulatorische Selbstkosten 2'107'199 2'314'673 Verkaufserlös (gemäss FiBu) -4'551'860-2'213'438-2'338'422 Kalkulatorischer Erfolg je Kostentr. -106'239-23'749 Kalkulatorischer Erfolg total Über- und Unterdeckungen 5'485 20'508-13'601 Tatsächlicher Betriebserfolg -117' '988 12' '596 19

20 Teilkostenrechnung Klassische Teilkostenrechnung Kostenarten Kostenstellen Material Fertigung Verwaltung Ist-Kosten var.-gk fixe GK var.-gk fixe GK var.-gk fixe GK Kostenträger A Einzelk. (var.) B Einzelk. (var.) v MGK v FGK v VVGK Umlage MGK -v MGK Var-MGK Var-MGK Umlage FGK -v FGK Var-FGK Var-FGK HeKo Prod. Var-HeKo Var-HeKo Bestandesänd. - Best.zun. + Best.abn. HeKo Verk. Var-HeKo Var-HeKo Umlage VVGK -v VVGK Var-VVGK Var-VVGK SeKo Var-Seko Var-Seko Erlös - Ist-Erlös - Ist-Erlös Deckungsbeitrag DB A DB B Summe Deckungsbeiträge aller Kostenträger -f MGK -f FGK -f VVGK Betriebserfolg DB total Fixkosten total Ist-Erfolg 20

21 Kostenspaltung Methoden der Kostenspaltung Kostenartendefinition Schätzungsverfahren Schichthöhenverfahren Streupunktdiagramm Unterteilung der Fahrzeugkosten im Kontenplan in: Benzin Unterhalt Versicherung etc. Bestimmung, welcher dieser Kostenarten variabel ist und welche fix ist (z.b. Benzin = variabel, alle anderen Kostenarten = fix) Schätzung des Anteils der variablen Kosten an den gesamten Fahrzeugkosten in Prozent. Ableitung des Verlaufs der fixen und (linearen) variablen Kosten Analyse der Fahrzeugkosten in einem minimalen Punkt (z.b.. Kosten für 5'000 km/jahr) und in einem maximalen Punkt (Bsp. 25'000 km/jahr). Ableitung des Verlaufs der fixen und (linearen) variablen Kosten anhand dieser zwei Punkte Analyse der Fahrzeugkosten in vielen Punkten (z.b. Kosten für 5'000, 7'000, 11'000, 17'000, 25'000 km pro Jahr) Ableitung des Verlaufs der fixen und (linearen) variablen Kosten anhand dieser vielen Punkte, u.u. mit Hilfe der Regressionsanalyse Gewisse Kostenarten sind variabel andere fix Die variablen Kosten entsprechen einem Anteil an der Summe der Kostenarten Die variablen Kosten entsprechen einem Anteil an der Summe der Kostenarten Die variablen Kosten entsprechen einem Anteil an der Summe der Kostenarten Praxisgerechte Methode Problem: Verbuchung der Aufteilung Problem: Verbuchung der Aufteilung Problem: Verbuchung der Aufteilung 21

22 Beispiel einer Normal-Teilkostenrechnung Betriebsabrechnung für den Monat Juli Text Aufwand Ab- Kosten Kostenstellen Kostenträger gren- Zentrallager Produktion Verw. und Vertrieb Fabrikate Handelszung fix variabel fix variabel fix variabel waren Material 63'000 63'000 63'000 Handelswaren 139' ' '700 Einzellöhne 28'800 2'400 31'200 31'200 Personal 144'075 12' '081 7'880 1'875 19'700 4'688 98'501 23'438 Raumaufwand 28'500 28'500 4'000 1'700 10'000 4'250 6'000 2'550 Abschreibungen 0 105' '500 21' ' '746 0 Kapitalkosten 0 42'000 42'000 8' ' '667 0 Übr. Betriebsaufwand 33'600 33'600 2' '400 1'680 16'800 3'360 Total 437' '475 45'117 4' '751 10' '714 29'348 94' '700 Umlage variable Kosten des Zentrallagers 2 % des Einzelmaterial bzw. der Handelswaren -4'054 1'260 2'794 Umlage variable Kosten der Produktion 180 Maschinenstunden zu Fr '800 10'800 Variable Herstellkosten (kalkuliert) der produzierten Güter 106'260 Bestandesänderung Fabrikate in Arbeit (zu variablen Kosten) -531 Variable Herstellkosten (kalkuliert) der fertiggestellten und abgesetzten Güter 105'729 Umlage variable Kosten von Verwaltung und Vertrieb 12% der Herstellkosten bzw. des Einstandswertes der abgesetzten Güter -29'451 12'687 16'764 Variable Selbstkosten 118' '258 Nettoerlös -302' '250 Deckungsbeitrag -183' '992 Nicht zurechenbare Fixkosten -45' ' ' '581 Kalkulatorischer Betriebserfolg -52'394 Unter- und Überdeckungen Tatsächlicher Betriebserfolg '600 22

23 Breakeven-Analyse Kostenfunktion C = Totalkosten (total costs) F = Fixe Kosten (fixed costs) v = Variable Kosten je Mengeneinheit (variable cost rate per unit) Q = Produktionsvolumen in Mengeneinheiten C = F + (V x Q) Gewinn = Erlös - Kosten Gewinn = (p x Q) - (F + (v x Q)) Gewinn = ((p - v) x Q) - F Deckungsbeitrag 23

24 Breakeven-Analyse Um den Breakeven-Punkt Q 0 zu ermitteln, setzen wir für den Gewinn den Wert 0 ein und erhalten folgende Gleichung: Q 0 0 = ((P F = P - V 0 - V) Q ) -F Der Breakeven-Punkt kann also dadurch ermittelt werden, indem man die fixen Kosten durch den Deckungsbeitrag je Mengeneinheit dividiert: Breakeven-Punkt (in ME) = Fixe Kosten Deckungsbeitrag je ME 24

25 Breakeven-Diagramm Kosten und Erlöse Verlust Breakeven-Punkt Erlös Gewinn Totalkosten Variable Kosten Fixe Kosten Fixe Kosten Produktions- und Verkaufsmenge