B. Grundlagen und Rechtsquellen des britischen Bilanzrechts...57 I. Gesetzliche Regelungen Companies Act...58 a) Companies Act

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1 Inhaltsverzeichnis Verzeichnis der wesentlichen Abkürzungen...25 Häufig verwendete britische Begriffe...27 A. Einleitung...29 I. Entwicklungen in der Rechnungslegung und im Gesellschaftsrecht Rechnungslegung Gesellschaftsrecht Überblick...32 a) Internationale Öffnung der Rechnungslegungssysteme...32 (1) Europäisierung und Globalisierung der Rechnungslegungsvorschriften...32 (2) Europäisches Bilanzrecht...33 (3) IFRS...36 (a) Convergence-Projekt des ASB...39 (01) Entwicklung bis (02) Future of UK GAAP Project...41 (i) Entwurfsstandards...41 (ii) Ab 2015 geltendes Regime...44 (b) Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz...46 b) Stand der kollisionsrechtlichen Diskussion zur Rechnungslegung...47 II. Vorüberlegungen Problemstellung Offene Fragen...50 a) Kollisionsrecht...50 b) Rechtsvergleich...51 c) Grundlagen und formale Aspekte des britischen Bilanzrechts...51 d) Internationale Rechnungslegung Gang der Arbeit...53 a) Grundlagen des britischen Bilanzrechts...53 b) Rechtsvergleich...53 c) Anwendbares Recht...55 d) Stand der Arbeit

2 B. Grundlagen und Rechtsquellen des britischen Bilanzrechts...57 I. Gesetzliche Regelungen Companies Act...58 a) Companies Act b) Companies Act Schedules des Companies Act 1985/Regulations II. Accounting Standards und UITF-Abstracts Accounting Standards...65 a) Rechtnatur der Accounting Standards...66 b) Legal Opinion von c) Legal Opinion von d) Legal Opinion von e) Verhältnis zu den gesetzlichen Vorschriften UITF-Abstracts...76 III. Sonstige Das Statement of Principles des ASB Sonstige Vorschriften, die vom ASB herausgegeben werden Stellungnahmen und Empfehlungen der Berufsorganisationen...77 C. Rechtsvergleich...79 I. Problemstellung: Ermittlung des ausschüttungsfähigen Gewinns Realisierte bzw. unrealisierte Gewinne und Verluste Stille Reserven...82 II. Vorfrage: Gesellschaftsrechtliche Vorschriften der Gewinnausschüttung nach britischem Recht Die zwei Erfolgsrechnungen nach UK GAAP...83 a) Profit and loss account...84 b) Statement of total recognised gains and losses System der Gewinnausschüttung...85 a) Generally accepted principles...87 b) Gesellschaftsrechtlicher Realisationsbegriff...89 (1) Gewinne...89 (2) Verluste...91 c) Rechtfolge einer unrechtmäßigen Ausschüttung Kapitalherabsetzung verbunden mit einer Solvenzerklärung

3 III. Bilanztheoretischer Hintergrund und Sinn und Zweck der Rechnungslegung Bilanztheoretischer Hintergrund...94 a) UK GAAP...94 b) HGB...96 c) IFRS Sinn und Zweck...97 a) UK GAAP...97 (1) Informationsfunktion...97 (2) Gewinnermittlungsfunktion b) HGB (1) Gewinnermittlungsfunktion (2) Informationsfunktion (3) Steuerbemessungsfunktion c) IFRS IV. Die Bilanzierungsgrundsätze sowie die grundlegenden Ansatz-, Bewertungs- und Bilanzansatzvorschriften nach HGB, UK GAAP und IFRS Die Bilanzierungsgrundsätze a) UK GAAP (1) True and fair view (a) True and fair view-prinzip (b) True and fair override (01) Gesetzliche Regelungen (02) Accounting Standards (2) Principles and Objectives (a) Accruals (b) Prudence (c) Realisation b) HGB (1) Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanzund Ertragslage (2) Bilanzierungsprinzipien (a) Periodenabgrenzung (b) Vorsichtsprinzip (c) Realisationsprinzip c) IFRS (1) Accruals (2) Qualitative Anforderungen

4 16 (3) Rolle des Vorsichts- und des Realisationsprinzips d) Vergleich von UK GAAP und HGB (1) True and fair view (2) Sonstige Bilanzierungsgrundsätze e) Einordnung der IFRS f) UK GAAP (1) Asset (a) Right or other access (b) Future economic benefits (c) Controlled by the entity (d) Past transaction or event (2) Liability (a) Obligation (b) Transfer of economic benefit (c) Past transaction or event (3) Anerkennung (recognition test) (a) (Un-)Sicherheit in Bezug auf die Definitionsmerkmale (element uncertainty) (b) (Un-)Sicherheit in Bezug auf den Wert (measurement uncertainty) g) HGB (1) Vermögensgegenstand (a) Vermögensgegenstandsbegriff (b) Wirtschaftliche Zurechnung (c) Zwischenergebnis (2) Schulden h) IFRS (1) Asset (a) Definition (b) Anerkennung (2) Liability (a) Definition (b) Anerkennung i) Vergleich von UK GAAP und HGB j) Einordnung der IFRS Die Bewertung a) UK GAAP (1) Historical cost accounting rules (a) Anschaffungskosten (b) Herstellungskosten...151

5 (01) Gemeinkosten (02) Finanzierungskosten (03) Vertriebskosten (c) Abschreibung (01) Planmäßige Abschreibung (02) Außerordentliche Abschreibung (d) Wertzuschreibung (e) Erfassung in den Ergebnisrechnungen (f) Wertberichtigungen bei Umlaufvermögen (2) Alternative Accounting Rules (a) Current value (b) Verfahren (c) Erfassung in den Ergebnisrechnungen (d) Abschreibung (3) Liabilities (4) Bewertungsvereinfachungsverfahren (a) Festwertermittlung (b) Alternative valuation methods (5) Long term contracts (a) Long term contract (b) Percentage of completion-methode: Bilanzielle Behandlung (01) Umsatzermittlung (02) Anteiliger Gewinn (c) Gewinnausschüttung b) HGB (1) Anschaffungskosten (2) Herstellungskosten (01) Einzelkosten (02) Gemeinkosten (03) Finanzierungskosten (04) Vertriebskosten (3) Abschreibung (a) Planmäßige Abschreibung (b) Außerplanmäßige Abschreibung (c) Wertzuschreibung (4) Wertberichtigung von Umlaufvermögen (a) Niederstwertvorschrift (b) Wertberichtigung wegen zukünftiger Wertminderung

6 18 (5) Schulden (6) Bewertungsvereinfachungsverfahren (a) Festbewertung (b) Verbrauchs- oder Veräußerungsfolgeverfahren.200 (c) Gruppenbewertung (7) Langfristige Auftragsfertigung c) IFRS (1) Historical cost accounting rules (a) Anschaffungskosten (b) Herstellungskosten (2) Alternative accounting rules (3) Abschreibung (a) Planmäßige Abschreibung (b) Außerplanmäßige Abschreibung (c) Wertaufholung (4) Bewertungsvereinfachungsverfahren (5) Long term contracts d) Vergleich von UK GAAP und HGB (1) Anschaffungskosten (2) Herstellungskosten (3) Abschreibung (a) Planmäßige Abschreibung (b) Außerplanmäßige Abschreibung (c) Wertaufholung (4) Bewertungsvereinfachungsverfahren (5) Gewinnauswirkung der Bewertungsverfahren, die nach HGB nicht existieren (a) Neubewertung (01) Verbleib in der Neubewertungsreserve (02) Ausgabe von Gratisanteilen (b) Langfristige Auftragsfertigung e) Einordnung der IFRS Vorschriften zu einzelnen Posten der Bilanz a) Immaterielle Vermögenswerte (1) Allgemeines (a) UK GAAP (b) HGB (2) Entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände (a) UK GAAP...223

7 (01) Ansatz (02) Bewertung (03) Neubewertung (04) Abschreibung (i) Planmäßige Abschreibung (ii) Außerplanmäßige Abschreibung (iii) Wertaufholung (iv) New UK GAAP (b) HGB (01) Ansatz (02) Bewertung (03) Abschreibung (c) IFRS (d) Vergleich von UK GAAP und HGB (e) Einordnung der IFRS (3) Selbst hergestellte immaterielle Vermögenswerte (a) UK GAAP (01) Ansatz (02) Bewertung (b) HGB (01) Ansatz (02) Bewertung (03) Ausschüttungssperre (c) IFRS (d) Vergleich von UK GAAP und HGB (e) Einordnung der IFRS (4) Forschungs- und Entwicklungskosten (a) UK GAAP (01) Ansatz (02) Bewertung und Abschreibung (03) Ausschüttungssperre (b) HGB (c) IFRS (d) Vergleich von UK GAAP und HGB (e) Einordnung der IFRS (5) Goodwill (a) UK GAAP (01) Ansatz (02) Bewertung (03) Abschreibung

8 20 (04) Impairment (05) Negativer Goodwill (b) HGB (01) Ansatz (02) Bewertung (03) Abschreibung (04) Außerplanmäßige Abschreibung (05) Negativer Goodwill (c) IFRS (d) Vergleich von UK GAAP und IFRS (e) Einordnung der IFRS b) Rückstellungen, ungewisse Vermögensgegenstände und ungewisse Verpflichtungen (1) UK GAAP (a) Ansatz (01) Provisions for liabilities (02) Onerous contracts (03) Operative Verluste (b) Bewertung (c) Gewinnauswirkung (01) Erstattungen (02) Zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen (d) Contingent liabilities und assets (2) HGB (a) Ansatz (01) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten (02) Drohverlustrückstellungen (03) Operative Verluste (04) Rückstellung für unterlassene Instandhaltung (05) Rückstellungen für Abraumbeseitigungen (06) Sonstige Aufwandsrückstellungen (b) Bewertung (c) Gewinnauswirkung (01) Erstattungen (02) Zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen (d) Unsichere Verpflichtungen und Vermögensgegenstände...288

9 (3) IFRS (4) Vergleich von UK GAAP und HGB (5) Einordnung der IFRS c) Latente Steuern (1) UK GAAP (a) Grundregel (b) Darstellung im Jahresabschluss, Erfolgswirkung (c) Bewertung (d) Latente Steuern und Neubewertung (e) New UK GAAP (2) HGB (a) Grundregel (b) Darstellung im Jahresabschluss, Erfolgswirkung (c) Bewertung (d) Ausschüttungssperre (3) IFRS (4) Vergleich von UK GAAP und HGB (5) Einordnung der IFRS d) Fair value-bewertung von Finanzinstrumenten (1) UK GAAP (a) Ansatz (b) Bewertung (01) Zugangsbewertung (02) Folgebewertung (03) Kategorien (i) Finanzielle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden (ii) Kredite und Forderungen und finanzielle Vermögenswerte, die bis zur Fälligkeit gehalten werden (iii) Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte (04) Fair value (i) Marking to market (ii) Marking to model

10 (05) Impairment (c) Gewinnauswirkungen (01) Realisierte Gewinne (02) Realisierte Verluste (d) New UK GAAP (2) HGB (3) IFRS (4) Vergleich von UK GAAP und HGB (5) Einordnung der IFRS V. Ergebnis Prinzipien Aktivseite Passivseite IFRS D. Anwendbares Recht I. Qualifikation Zuordnung zum Gesellschaftsstatut Zuordnung zum Insolvenzstatut Zwischenergebnis II. Gesellschaftsrechtliche Kollisionsnorm Referentenentwurf eines Gesetzes zum Internationalen Privatrecht der Gesellschaften Versteckte kollisionsrechtliche Anweisungen im EG Sekundärrecht a) Zweigniederlassungs- und Publizitätsrichtlinie b) Jahresabschlussrichtlinie c) Zwischenergebnis Gründungs- und Sitztheorie a) Einheitsstatut b) Gespaltenes Statut (1) Aufspaltung in Innen- und Außenverhältnis (2) Aufspaltung in Marktzugangs- und Tätigkeitsausübungsregeln (3) Stellungnahme c) Subsumtion unter die Kollisionsnorm Zwischenergebnis III. Niederlassungsfreiheit Eingriff Rechtfertigung

11 a) Informationsmodell und gemeinschaftsrechtliche Schutzregelungen b) Informationsfunktion (1) Information der Öffentlichkeit (2) Gläubigerschutz und Informationsfunktion c) Ausschüttungsbemessungsfunktion (1) Ausschüttung unrealisierter Gewinne (a) Liquiditätsbasierte Ausschüttungskontrolle (01) Ausschüttung unrealisierter Gewinne (02) Erhebliche Schutzlücke (03) Zwischenergebnis (b) Fair value-neubewertungsgewinne (01) Ausschüttung unrealisierter Gewinne (02) Erhebliche Schutzlücke (03) Zwischenergebnis (c) Teilgewinnrealisierung bei langfristiger Auftragsfertigung (01) Ausschüttung unrealisierter Gewinne (02) Erhebliche Schutzlücke (03) Zwischenergebnis (d) Imparitätsprinzip (01) Ausschüttung von unrealisierten Gewinnen (02) Zwischenergebnis (e) Zwischenergebnis (2) Erhöhung der Insolvenzgefahr (3) Schutzlücken im Zusammenhang mit Ausschüttungsbemessungsfunktion (a) Imparitätsprinzip (b) Fair value-neubewertungsgewinne d) Zwischenergebnis Zwischenergebnis IV. Ergebnis E. Zusammenfassung I. Grundlagen des britischen Bilanzrechts II. Rechtsvergleich Sinn und Zweck der Rechnungslegung Bilanzierungsgrundsätze Die abstrakten Ansatzkriterien Die Bewertung

12 5. Vorschriften zu einzelnen Posten der Bilanz a) Immaterielle Vermögensgegenstände b) Rückstellungen c) Latente Steuern d) Fair value-bewertung von Finanzinstrumenten Ergebnis des Rechtsvergleichs III. Anwendbares Recht Literaturverzeichnis und sonstige Verzeichnisse