Inhaltsverzeichnis. Teil A Einleitung. Teil B Arbeitnehmer. Teil C Arbeitslohn. Vorwort... V Abkürzungsverzeichnis... XVII

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2 VII Inhaltsverzeichnis Vorwort..... V Abkürzungsverzeichnis XVII Teil A Einleitung 1 Das Wesen der Lohnsteuer Lohnsteuerabzug und Veranlagung Zuschlagsteuern zur Lohnsteuer Rechtsgrundlagen der Lohnsteuer Ermittlung der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit Bezug von Arbeitslohn aus einem bestehenden Dienstverhältnis Bezug von Arbeitslohn aus früheren Dienstleistungen und Bezug von Arbeitslohn durch den Rechtsnachfolger... 3 Teil B Arbeitnehmer 1 Bedeutung des Arbeitnehmerbegriffs für das Lohnsteuerrecht Begriff des Arbeitnehmers Begriff des Arbeitnehmers im Lohnsteuerrecht Begriff des Arbeitnehmers außerhalb des Steuerrechts Einheitlicher Arbeitnehmerbegriff im Steuerrecht Abgrenzung zwischen selbstständig und nichtselbstständig ausgeübten Tätigkeiten Begriff des Dienstverhältnisses Merkmale für die Abgrenzung Gesamtabwägung Einzelfälle Ehegattenarbeitsverhältnisse Grundsätze für die steuerliche Anerkennung Steuerliche Überlegungen für die Begründung eines Ehegattenarbeitsverhältnisses Auswirkungen eines steuerlich nicht anerkannten Arbeitsverhältnisses Sportler Vertretungen Gemischte Tätigkeit Nebentätigkeit Allgemeines Nichtselbstständig ausgeübte Nebentätigkeit Selbstständig ausgeübte Nebentätigkeit Hilfstätigkeit Arbeitgeber Zusammenfassung Übungsfälle zu Teil B Arbeitnehmer Teil C Arbeitslohn 1 Begriff des Arbeitslohns Definition des Arbeitslohns Zufluss von Einnahmen aus einem Dienstverhältnis Einmalige und laufende Einnahmen

3 VIII Inhaltsverzeichnis 2.3 Einnahmen mit und ohne Rechtsanspruch Bezeichnung der Einnahmen Abgrenzung des Arbeitslohns von den nicht steuerbaren Zuwendungen Zuwendungen im ganz überwiegend betrieblichen Interesse Betriebsveranstaltungen Grundsätze Steuerliche Behandlung Herkömmlichkeit der Betriebsveranstaltung Übliche Zuwendungen Aufmerksamkeiten Berufliche Fort- oder Weiterbildungsleistungen Schadensersatz Einnahmen in Geldeswert (Sachbezüge) Allgemeines Bewertungsmaßstäbe im Überblick Die einzelnen Bewertungsvorschriften des 8 Abs. 2 EStG Unterschiede in der Bewertung nach 8 Abs. 2 EStG und 8 Abs. 3 EStG Einzelbewertung (N 8 Abs. 2 Satz 1 EStG) Endpreis Abgabeort Bagatellgrenze Gestellung von Kraftfahrzeugen (N 8 Abs. 2 Sätze 2 5 EStG) Nutzung des Kraftfahrzeugs bei Dienstreisen Nutzung des Kraftfahrzeugs für Privatfahrten des Arbeitnehmers Pauschale Regelung (sog. 1%-Methode) Einzelnachweis der privat gefahrenen Kilometer und der Aufwendungen für das Kraftfahrzeug Nutzung des Kraftfahrzeugs (nur) für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte Pauschale Ermittlung des geldwerten Vorteils Einzelnachweis der Aufwendungen für das Kraftfahrzeug Nutzung des Kraftfahrzeugs für Fahrten zwischen Wohnung und ständig wechselnden Einsatzstellen Nutzung des Kraftfahrzeugs zu Familienheimfahrten im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung Amtliche Sachbezugswerte ( 8 Abs. 2 Sätze 6 und 7 EStG) Freie Verpflegung Freie Unterkunft Freie Wohnung Verbilligte Verpflegung, Unterkunft oder Wohnung Unentgeltliche oder verbilligte Überlassung von Mahlzeiten Mahlzeiten im Betrieb (R 31 Abs. 7 Satz 1 Nr. 1 LStR) Mahlzeiten außerhalb des Betriebs (R 31 Abs. 7 Satz 1 Nr. 2 LStR) Mahlzeiten außerhalb gegen Essensmarken (R 31 Abs. 7 Satz 1 Nr. 4 LStR) Anwendung der Freigrenze von 44 S ( 8 Abs. 2 Satz 9 EStG) Anwendung des Rabattfreibetrags ( 8 Abs. 3 EStG) Amtliche Sachbezugswerte ( 8 Abs. 2 Satz 8 EStG) Darlehensgewährung Anwendung der Freigrenze von 44 S ( 8 Abs. 2 Satz 9 EStG) Anwendung des Rabattfreibetrags ( 8 Abs. 3 EStG) Bewertung von Belegschaftsrabatten ( 8 Abs. 3 EStG) Überlassung von Vermögensbeteiligungen an Arbeitnehmer Steuerfreier Arbeitslohn Leistungen nach 3 Nr. 1 EStG Leistungen nach 3 Nr. 2 EStG

4 Inhaltsverzeichnis IX 5.3 Entlassungsentschädigungen ( 3 Nr. 9 EStG) Abfindungen Auflösung des Dienstverhältnisses Höhe der Steuerbefreiung Aufwandsentschädigungen aus öffentlichen Kassen ( 3 Nr. 12 EStG) Allgemeines Aufwandsentschädigungen aus einer Bundes- oder Landeskasse Aufwandsentschädigungen aus öffentlichen Kassen für öffentliche Dienste Aufwandsentschädigung Aufwandsentschädigung und Werbungskostenabzug Reisekosten, Umzugskosten und Mehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung ( 3 Nr. 13 und 16 EStG) Heirats- und Geburtsbeihilfen ( 3 Nr. 15 EStG) Nebenberufliche Tätigkeit ( 3 Nr. 26 EStG) Grundsätze Begünstigte Tätigkeiten Nebenberuflichkeit Lohnsteuerverfahren Berücksichtigung von Werbungskosten Aufstockungsbeträge nach dem Altersteilzeitgesetz ( 3 Nr. 28 EStG) Regelungsgehalt des Altersteilzeitgesetzes Steuerliche Behandlung der Leistungen Werkzeuggeld ( 3 Nr. 30 EStG) Berufskleidung ( 3 Nr. 31 EStG) Sammelbeförderungen ( 3 Nr. 32 EStG) Unterbringung von Kindern der Arbeitnehmer im Kindergarten ( 3 Nr. 33 EStG) Steuerbefreiung von Fahrtkostenzuschüssen ( Nr. 34 EStG) Pflegeleistungen ( 3 Nr. 36 EStG) Geringfügige Beschäftigungsverhältnisse ( 3 Nr. 39 EStG) Betriebliche Personalcomputer und Telekommunikationsgeräte ( 3 Nr. 45 EStG) Durchlaufende Gelder, Auslagenersatz ( 3 Nr. 50 EStG) Trinkgelder ( 3 Nr. 51 EStG) Zukunftssicherungsleistungen an Arbeitnehmer ( 3 Nr. 62 EStG, 2 Abs. 2 Nr. 3 LStDV) Leistungen aufgrund gesetzlicher Verpflichtungen Den gesetzlichen Pflichtbeiträgen gleichgestellte Leistungen Aufwendungen für die Zukunftssicherung von beherrschenden Gesellschafter- Geschäftsführern von einer GmbH und Vorstandsmitgliedern von Aktiengesellschaften Betriebliche Altersversorgung ( 3 Nr. 63 EStG) Kaufkraftausgleich ( 3 Nr. 64 EStG) Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit ( 3b EStG) Grundsätze Höhe der Steuerbefreiung Zuschläge neben dem Grundlohn Tatsächlich geleistete Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit Zusammentreffen mit Zuschlägen für Mehrarbeit Steuerpflichtiger Arbeitslohn Arten Versorgungsbezüge ( 19 Abs. 2 EStG) Allgemeines Rechtslage bis Rechtslage ab Zufluss des Arbeitslohns Zahlung des Arbeitslohns an Dritte Zahlung des Arbeitslohns durch Dritte

5 X Inhaltsverzeichnis 7 Außerordentliche Einkünfte ( 34 EStG) Allgemeines Entschädigungen für entgangene oder entgehende Einnahmen Vergütungen für eine mehrjährige Tätigkeit Berechnung der Tarifermäßigung Zusammenfassung Übungsfälle zu Teil C Arbeitslohn Teil D Betriebliche Altersversorgung 1 Entwicklung der betrieblichen Altersversorgung Grundsätze der betrieblichen Altersversorgung Die Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung Allgemeines Arbeitgeber- und arbeitnehmerfinanzierte Altersversorgung Zufluss von Arbeitslohn Steuerliche Behandlung von Direktzusagen und Leistungen an Unterstützungskassen Besteuerung in der Ansparphase Steuerfreiheit nach 3 Nr. 66 EStG Besteuerung in der Leistungsphase Steuerliche Behandlung von Beiträgen an Pensionskassen, Pensionsfonds und an eine Direktversicherung Besteuerung in der Ansparphase Allgemeines Steuerfreiheit nach 3 Nr. 63 EStG Voraussetzungen Rechtsfolgen Verhältnis von Steuerfreiheit nach 3 Nr. 63 EStG zu Altersvorsorgezulage (Abschnitt XI EStG) bzw. Sonderausgabenabzug ( 10, 10a EStG) Steuerfreiheit nach 3 Nr. 55 EStG Besteuerung in der Leistungsphase Leistungen, die ausschließlich auf geförderten Beiträgen beruhen Leistungen, die ausschließlich auf nicht geförderten Beiträgen beruhen Leistungen, die auf geförderten und nicht geförderten Beiträgen beruhen Übersicht über die steuerliche Behandlung von Betriebsrenten Übersicht über die steuerliche Behandlung von Leistungen aus Lebensversicherungen Übersicht zur betrieblichen Altersversorgung Teil E Pauschalierung der Lohnsteuer ( 40 bis 40 b EStG) 1 Allgemeines Das Wesen der Pauschalierung Pauschalierung der Kirchenlohnsteuer Übernahme der pauschalen Lohnsteuer durch den Arbeitnehmer Übersicht zur Pauschalierung der Lohnsteuer gem. 40 bis 40b EStG Pauschalierung gem. 40 EStG Pauschalierung der Lohnsteuer mit einem besonderen Pauschsteuersatz Pauschalierung bei der Gewährung von sonstigen Bezügen Pauschalierung im Falle der Nacherhebung Berechnung des Pauschsteuersatzes Pauschalierung der Lohnsteuer mit einem festen Pauschsteuersatz Allgemeines Pauschsteuersatz von 25% Pauschsteuersatz von 15%

6 Inhaltsverzeichnis XI 3 Pauschalierung der Lohnsteuer gem. 40a EStG für Teilzeitbeschäftigte und geringfügig Beschäftigte Allgemeines Übersicht Sozialversicherungsrechtliche Regelungen Geringfügig entlohnte Beschäftigungen Kurzfristige Beschäftigungen Steuerrechtliche Behandlung Kurzfristige Beschäftigung von Arbeitnehmern Beschäftigung von Arbeitnehmern in geringem Umfang und gegen geringen Arbeitslohn Aushilfskräfte in der Land- und Forstwirtschaft Untersagung der Pauschalierung durch das Finanzamt Aufzeichnungspflichten Pauschalierung der Lohnsteuer bei bestimmten Zukunftssicherungsleistungen ( 40 b EStG) Grundsätze Änderung der Rechtlage ab 2005 durch das AltEinkG Pauschalierung nach 40b Abs. 1 und 2 EStG nach neuem Recht (Versorgungszusage nach dem /Neuzusagen) Pauschalierungsfähige Leistungen Voraussetzungen für die Pauschalierung Pauschalierung nach 40b Abs. 1 und 2 EStG nach altem Recht (Versorgungszusage vor dem /Altzusagen) Pauschalierungsfähige Leistungen Allgemeines Umwandlung von Barlohn in Beiträge zu einer Direktversicherung Bezug der Zuwendungen aus einem ersten Dienstverhältnis Pauschalierungsgrenze von 1752 U Durchschnittsberechnung Erhöhung der Pauschalierungsgrenze bei Beendigung des Dienstverhältnisses Pauschalierung von Beiträgen für eine Unfallversicherung ( 40b Abs. 3 EStG) Übungsfälle zu Teil I Pauschalierung der Lohnsteuer Teil F Internationale Besteuerung 1 Übersicht Tätigkeit in Deutschland Unbeschränkte Steuerpflicht Beschränkte Steuerpflicht Doppelbesteuerungsabkommen Grundprinzip der DBA Grenzpendler Grenzgänger Werbungskosten Tätigkeit im Ausland Werbungskosten Progressionsvorbehalt Steueranrechnung Erlass/Pauschalierung der ESt

7 XII Inhaltsverzeichnis Teil G Werbungskosten 1 Begriff der Werbungskosten Definition des Gesetzes Allgemeiner Werbungskostenbegriff Eingrenzung des Werbungskostenbegriffs Zusammenhang mit dem Arbeitslohn Berufliche Veranlassung Aufwendungen betreffen mehrere Einkunftsarten Gesetzlicher Ausschluss Ausschluss vom Werbungskostenbegriff Nichtabzugsfähige Werbungskosten Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen Abgrenzung von den Kosten der Lebensführung Abzugsverbot nach 12 EStG Aufteilungsverbot nach 12 Nr. 1 Satz 2 EStG Ausnahmen vom Aufteilungsverbot Objektive und leichte Trennbarkeit Untergeordnete private Nutzung Abgrenzung der Ausbildungskosten von den Fortbildungskosten Abfluss der Werbungskosten Vorweggenommene und nachträglich bezahlte Werbungskosten Gesetzliche Beispiele Aufwendungen für die Wege zwischen Wohnung und Arbeitsstätte Allgemeine Grundsätze Wohnung Arbeitsstätte Abgeltung durch Entfernungspauschale Grundsätze Höhe der Entfernungspauschale Begrenzung der Entfernungspauschale Höchstbetrag im Kalenderjahr Übersteigen des Höchstbetrages Maßgebende Entfernung Fahrgemeinschaften Anrechnung von Leistungen des Arbeitgebers Sammelbeförderung Zuschüsse zur Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel Mehrere Wege an einem Arbeitstag Abgeltungswirkung Ansatz tatsächlicher Kosten Flugstrecke Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel Behinderte Reisekosten Begriffe Umfang der Reisekosten Anlass für die Reisekosten Dienstreise im Inland Begriff Fahrtkosten Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel

8 Inhaltsverzeichnis XIII Benutzung eines eigenen Fahrzeugs Einzelnachweis Kilometersätze Übernachtungskosten Verpflegungsmehraufwendungen Dienstreise im Ausland Verpflegungsmehraufwendungen Übernachtungskosten Nachgewiesene Übernachtungskosten Pauschbetrag Reisekosten bei einer Einsatzwechseltätigkeit Begriff Wegekosten Nahzone Fernzone Dreimonatsfrist Verpflegungsmehraufwendungen Reisekosten bei einer Fahrtätigkeit Begriff Wegekosten Verpflegungsmehraufwendungen Mehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung Grundsätze Eigener Hausstand Beruflicher Anlass Zeitliche Beschränkungen Mehraufwendungen für Fahrtkosten Wohnungswechsel Heimfahrten Mehraufwendungen für auswärtige Unterbringung Mehraufwendungen für Verpflegung Doppelte Haushaltsführung bei Arbeitnehmern ohne eigenen Hausstand Aufwendungen für Arbeitsmittel Berufskleidung Übrige Arbeitsmittel Häusliches Arbeitszimmer Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung Werbungskosten dem Grunde nach Begrenzung des Werbungskostenabzugs Einrichtungsgegenstände als Arbeitsmittel Ersatz durch den Arbeitgeber Steuerfreier Ersatz durch den Arbeitgeber Ersatz für Reisekosten Ersatz bei doppelter Haushaltsführung Ersatz für die Wege zwischen Wohnung und Arbeitsstätte Arbeitnehmer-Pauschbetrag Zusammenfassung Übungsfälle zu Teil G Werbungskosten Teil H Sonderausgaben 1 Allgemeines Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Renten

9 XIV Inhaltsverzeichnis 4 Vorsorgeaufwendungen Bis VZ 2004 oder im Rahmen der Günstigerprüfung Rechtslage ab VZ Abzug von Kirchensteuer Steuerberatungskosten Berufsausbildung Allgemeines Abgrenzung zu Werbungskosten Schulgeld Spenden Allgemeines Formale Voraussetzungen Höchstbeträge Parteispenden Übungsfälle zu Teil H Sonderausgaben Teil I Außergewöhnliche Belastungen 1 Allgemeines ( 33 EStG) Unterhaltsleistungen ( 33a Abs. 1 EStG) Allgemeines Eheähnliche Gemeinschaften Eigene Einkünfte, Bezüge und eigenes Vermögen Unterhaltszahlungen an Auslandsangehörige Ausbildungsfreibetrag Beschäftigung einer Haushaltshilfe Aufwendungen für Heimunterbringung Aufwendungen für Dienstleistungen Aufwendungen für sonstige Heimkosten Aufwendungen der Angehörigen Behindertenpauschbeträge Pflegepauschbetrag Kinderbetreuungskosten Allgemeines Höhe der abzugsfähigen Kosten Verhältnis zu 35a EStG Übungsfälle zu Teil I Außergewöhnliche Belastungen Teil K Familienleistungsausgleich 1 Begriff und Gesetzessystematik Durchführung des Familienleistungsausgleichs Kinder im Sinne des 32 Abs. 1 EStG Kinder, die mit dem Steurpflichtigen im ersten Grad verwandt sind ( 32 Absatz 1 Nr. 1 EStG) Pflegekinder ( 32 Absatz 1 Nr. 2 EStG) Freibeträge für Kinder ( 32 Abs. 6 EStG) Monatsprinzip, Halbteilungsgrundsatz und Auslandskinder Übertragung der Freibeträge für Kinder Berücksichtigung von Kindern ( 32 Abs. 3 5 EStG) Kinder bis zur Vollendung des 18. Lebensjahres Kinder zwischen dem 18. und dem 21. bzw. 27. Lebensjahr Kinder ohne Beschäftigungsverhältnis ( 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG)

10 Inhaltsverzeichnis XV Kinder in Berufsausbildung ( 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG) Allgemeines zur Berufsausbildung Beginn und Ende der Berufsausbildung Berufsausbildung i.s. v. 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG Kinder in einer Übergangszeit ( 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b EStG) Kinder ohne Ausbildungsplatz ( 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. c EStG) Berücksichtigung von Kindern über das 21. bzw. 27. Lebensjahr hinaus ( 32 Abs. 5 EStG) Behinderte Kinder ( 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG) Ausschluss der Begünstigung wegen eigener Einkünfte und Bezüge des Kindes ( 32 Abs. 4 Sätze 2 10 EStG) Allgemeines Einkünfte und Bezüge nach 32 Abs. 4 Sätze 2 5 EStG Zeitanteilige Berücksichtigung nach 32 Abs. 4 Sätze 6 8 EStG Kindergeld ( 62ff. EStG) Teil L Lösungshinweise zu den Fällen Teil M Komplexer Übungsfall Teil N Lösungshinweise zum komplexen Übungsfall Stichwortregister