Abgrenzung von freiberuflichen und gewerblichen Einkünften (Stand: Januar 2011)

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1 Abgrenzung von freiberuflichen und gewerblichen Einkünften (Stand: Januar 2011) Wenn Sie gegenüber dem Finanzamt Einkünfte aus freiberuflicher Arbeit durchsetzen wollen, kann Ihnen die folgende Aufstellung möglicherweise eine wertvolle Argumentationshilfe bieten. Die Liste enthält sowohl rechtskräftige als auch anhängige Finanzgerichtsurteile, in denen es um die Abgrenzung freiberuflicher von gewerblichen Tätigkeiten geht. Zusätzlich enthält die Aufstellung Angaben über von der Finanzverwaltung veröffentlichte Schreiben/Verfügungen, die sich mit der steuerlichen Zuordnung beruflicher Tätigkeiten zu einer Einkunftsart befassen. Falls eine Tätigkeit als gewerblich eingestuft ist, dann denken Sie bitte daran, dass manchmal schon kleine Abweichungen ausreichen, um zu einem anderen steuerlichen Ergebnis zu gelangen. Ein Urteil gilt immer nur für den Einzelfall, und zwar genau für diesen Fall. Nützliche Informationen zur Abgrenzungsthematik finden Sie auch auf der Webseite des Bundesfinanzhofs ( Hier können Sie alle seit 2001 veröffentlichten BFH-Urteile sowie Angaben über noch anhängige Verfahren kostenlos abrufen. Inhalt dieses Dokuments : 1. Rechtkräftige Urteile und Veröffentlichungen der Finanzverwaltung 2. Beim BFH anhängige Revisionsverfahren Postfach Mannheim Telefon: Telefa: info@steuertipps.de 1/13

2 1. Urteile und Veröffentlichungen der Finanzverwaltung Abfallwirtschaftsberater mit ingenieurähnlicher Ausbildung Abrechnungsbüro Altenpfleger, soweit keine hauswirtschaftliche Versorgung der Patienten erfolgt Anlageberater Apotheker Arbeitsmediziner, der als Sicherheitsbeauftragter tätig ist Architekt, der als Sachverständiger Gebäudegutachten erstellt Architekt, der als vereidigter Bauschätzer tätig ist Architekt, der schlüsselfertige Bauten erstellt Arzt, der einen Berufskollegen beschäftigt Arzt, der Blutgruppengutachten erstellt Arzt, der eine Privatklinik betreibt und die daraus resultierenden Einnahmen getrennt von seinen stationären ärztlichen Leistungen abrechnet Arzt, der stationär erbrachte ärztliche Leistungen abrechnet Anästhesist, der Ärzte beschäftigt, deren Arbeit nicht ständig überwacht wird Astrologe BFH-Urteil, , IV R 27/05, DStRE 2006 S. 658 BFH-Urteil, , IV R 153/73, BStBl 1974 II S. 515 BFH-Urteil, , III R 58/85, BStBl 1989 II S. 24 BFH-Urteil, , IV B 48/97, BFH/NV 1998 S. 706 BFH-Urteil, , IV B 106/03, BFH/NV 2005 S BFH-Urteil, , IV 6/53 U, BStBl 1954 III S. 147 BFH-Urteil, , IV 45/58 U, BStBl 1959 III S. 267 FG Niedersachsen, Urteil vom EFG 1992 S. 681 FG Sachsen-Anhalt, Urteil vom , 1 K 30035/02, EFG 2007 S. 587 BFH-Urteil, , IV R 231/82, BFH/NV 1987 S. 367 BFH-Urteil, , IV R 48/01, BStBl 2004 II S. 363 BFH-Urteil, , IV R 48/01, BStBl 2004 II S. 363 FG Sachsen-Anhalt, Urteil vom , 1 K 982/03 EFG 2006 S Urteil vom , VII 425/66G, EFG 1967 S /13

3 Audio-Psycho-Phonologe Bademeister, der medizinisch tätig ist und Heilbehandlungen durchführt Bankbetriebswirt, der keine mit einem beratenden Betriebswirt vergleichbaren Kenntnisse besitzt Bauingenieur, der beratend tätig ist, aber nicht jedem Auftrag den Stempel seiner Persönlichkeit aufdrückt Beratender Betriebswirt, der Managementaufgaben übernimmt Bergführer Berufsbetreuer Berufssportler Biologe, der wissenschaftliche Gutachten auf dem Gebiet der Landschaftsökologie erstellt Bodybuilding-Studio, wenn die Kunden während des Trainings nicht fortlaufend persönlich betreut werden Buchhalter Büttenredner, der seine Ansprachen im Wesentlichen ohne den Einsatz von Redeschablonen erstellt Datenschutzbeauftragter Designer, der Gebrauchgegenstände mit geringer eigenschöpferischer Leistung und künstlerischer Gestaltungshöhe entwirft BFH-Urteil, , IV R 69/00, BStBl 2003 II S. 480 BFH-Beschluss, , XI B 28/07 BFH/NV 2007 S BFH-Urteil, , I R 173/66, BStBl 1968 II S. 820 BFH-Urteil, VIII R 101/04 BFH/NV 2008 S Kommentar Blümich zu 18 EStG, Rz. 104, DStR 1994, S (aa Kommentar Herrmann/ Heuer/Raupach, zu 18 EStG Rz. 600) BFH-Urteil, , VIII R 14/09, DStRE 2010 S BFH-Urteil, , VIII R 104/85, BStBl 1986 II S. 424 BFH-Urteil, , IV R 64/91, BFH/NV 1993 S. 360 BFH-Urteil, , IV R 35/95, BStBl 1996 II S. 573 BFH-Urteil, , IV R 10/00, BStBl 2002 II S BFH-Beschluss, , VIII B 46/07 BFH/NV 2008, S. 785 Urteil vom , 7 K 7162/01 G, EFG 2004 S BFH-Urteil, , IV R 34/01, BStBl 2003 II S. 761 BFH-Urteil, , IV R 61/89, BStBl 1991 II S. 20 3/13

4 Diätassistent Diplom-Psychologe, der Führungskräfte berät und schult Diplom-Bibliothekarin, die ohne wissenschaftliche Ausbildung im medizinisch-wissenschaftlichen Bereich arbeitet Dispacheur, der Gutachten für die Schifffahrt erstellt Drehbuchautor EDV-Berater, der auf den Gebieten Organisationsberatung und Vermittlung von EDV-Produkten tätig ist EDV-Berater, der in den Bereichen Projektleitung und Organisation tätig ist EDV-Berater, der Computer- Anwendungssoftware entwickelt EDV-Fachmann, der als Autodidakt Software entwickelt EDV-Fachmann, der bei der Einführung von Standardsoftware unterstützt EDV-Fachmann, der auf dem Gebiet der Systemberatung tätig ist, aber keine mit einem Diplom-Informatiker vergleichbaren Kenntnisse hat EDV-Berater, der als IT- Projektmanager tätig ist und theoretisches Wissen hat, das mit dem eines Ingenieurs vergleichbar ist EDV-Berater, der Systemsoftware installiert und betreut BFH-Beschluss, , XI B 2/06, BFH/NV 2006 S BFH-Urteil, , IV R 48/99, BStBl 2001 II S. 241 BFH-Urteil, , IV R 109/90, BFH/NV 1993 S. 20 FG Hamburg, Urteil vom , II 198/00, EFG 2001 S. 907 FG München, Urteil vom , 10 K 117/04, EFG 2006 S FG Hessen, Urteil vom , 8 K 279/86, EFG 1988 S. 73 BFH-Urteil, , XI R 9/03, BStBl 2004 II S. 989 FG Niedersachsen, Urteil vom , 7 K 280/96, EFG 2004 S FG Niedersachsen, Urteil vom , 2 K 464/99, EFG 2004 S. 206 BFH-Urteil, , XI R 29/06, BFH/NV 2007 S BFH-Urteil, VIII R 79/06 DStRE 2010 S. 223 BFH-Urteil, VIII 63/06 DStRE 2010 S /13

5 EDV-Berater, Ingenieur für technische Informatik, der als Systemadministrator tätig ist. Ehevermittler Energieberater, der erfolgsabhängig bezahlt wird Entbindungspfleger Erbensucher Erfinder, bei planmäßiger Tätigkeit Ergotherapeut Ernährungsberater, wenn die Beratung im Rahmen einer medizinischen Behandlung erfolgt Fachkrankenpfleger für Krankenhaushygiene Fahrlehrer, der zahlreiche Mitarbeiter beschäftigt und dadurch nicht mehr eigenverantwortlich tätig ist Fakir Familienhelferin Finanzberater Fitness-Studio, wenn die Mitglieder fortlaufend persönlich betreut und unterrichtet werden. Fotograf, wenn eine eigenschöpferische Leistung erbracht wird, die eine bestimmte Gestaltungshöhe erreicht Fotograf, wenn im Auftrag eines Museums ausgestellte Kunstwerke fotografiert werden BFH-Urteil, VIII R 31/07 DStRE 2010 S. 255 BFH-Urteil, , I 242/65, BStBl 1969 II S. 145 BFH-Urteil, , IV B 20/01, BFH/NV 2001 S BFH-Urteil, , I 349/61 U, BStBl 1965 III S. 263 BFH-Urteil, ; IV R 8/84, BStBl 1985 II S. 424 BFH-Urteil, , V R 54/04 BStBl II 2005 S. 669 BFH-Urteil, , XI R 64/05, BFH/NV 2007 S. 321 BFH-Urteil, , V R 87/85, BFH/NV 1991 S. 848 BFH-Urteil, , I R 96/92, BFH/NV 1993 S. 716 BFH-Urteil, , V R 7/99, BFH/NV 2001 S. 651 BFH-Urteil, , I R 300/83, BStBl 1988 II S. 666 BFH-Urteil, , IV R 79/92, BStBl 1994 II S. 362 BFH-Urteil, , VIII R 76/75, BStBl 1977 II S. 474 BFH-Urteil, , IV R 139/66, BStBl 1972 II S /13

6 Fotomodell Frauenbeauftragte Fußpfleger, medizinischer Fremdenführer Fußreflezonenmasseur Grafiker, der Werbegrafiken erstellt Grafiker, der perspektivische Zeichnungen von Maschinen anfertigt Gutachter, der Wertgutachten für Einrichtungsgegenstände und Kunstwerke erstellt Handelsvertreter Hausverwalter, solange kein umfangreicher Geschäftsbetrieb vorliegt Hebamme Heileurythmist Hellseher BFH-Urteil, , IV 62/65, BStBl 1967 III S. 618 OFD Hannover, Verfügung v StEK EStG 18 Nr. 211 BFH-Urteil, , I R 85/83, BStBl 1986 II S. 851 BFH-Urteil, , IV R 45/00, BStBl 2003 II S. 21 BFH-Beschluss, , IV B 200/04, BStBl 2006 II S , 1 K 3118/02 G, EFG 2007 S. 197 FG Nürnberg, Urteil vom EFG 1978 S. 33 BFH-Urteil, , VIII 23/65, BStBl 1971 II S. 749 BFH-Urteil, , XI R 91/94, BFH/NV 1996 S. 135 BFH-Urteil, , I R 123/69, BStBl 1971 II S. 239 BFH-Urteil, , V R 34/02, BStBl 2005 II S. 316 BFH-Urteil, , VIII R 137/75, BStBl 1976 II S /13

7 Hypnosetherapeut, wenn die Leistungen nicht im Rahmen eines anerkannten Heilberufs erbracht werden Informationsdienst, wenn Angestellte eigenverantwortlich tätig sind und die Verwertungstätigkeit die schriftstellerische Arbeit in den Hintergrund drängt Inkassobüro Ingenieur, der gegen Honorar schlüsselfertige Gebäude erstellt Ingenieur, der beratend auf dem Gebiet der Baustatik tätig ist Ingenieur als Generalübernehmer bei Altbau-Sanierung Insolvenzverwalter, solange die höchstpersönliche Arbeitsleistung prägend ist Instrumentenbauer Jurist ohne Anwaltszulassung Kameramann BFH-Urteil, , XI R 38/98, BFH/NV 2000 S. 839 BFH-Urteil, , VIII R 111/71, BStBl 1976 II S. 641 FG Köln, Urteil vom , 15 K 3707/98, EFG 1999 S. 486 BFH-Urteil, , XI R 10/06, BFH/NV 2007 S BFH-Urteil, , IV R 185/71, BStBl 1976 II S. 380 BFH-Urteil, X R 28/06 BFH/NV 2009 S.1979 BFH-Urteil, , XI R 56/00, BStBl 2002 II S BFH-Urteil, , IV R 126/91, BStBl 1994 II S FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom , 4 K 2063/05, EFG 2007, S FG Baden-Württemberg, Urteil vom , 11 K 208/04, EFG 2005 S. 870 FG Köln, Urteil vom , 15 K 1555/05, DStRE 2006 S BFH-Urteil, , IV R 196/72, BStBl 1974 II S /13

8 Kartenlegerin Urteil vom , 17 K 572/02 G DStRE 2005 S. 824 Kfz-Sachverständiger, der BFH, , Gutachten erstellt, aber nicht mit IV B 115/92, einem Ingenieur vergleichbare BFH/NV 1994 S. 321 Kenntnisse hat BFH, , IV B 28/92, BFH/NV 1994 S. 629 Klavierstimmer Klinischer Monitor Kommunikationsberater Konkursverwalter Kosmetikerin Krankengymnast, der freie Mitarbeiter beschäftigt und die gegenüber den Patienten erbrachten Leistungen persönlich kontrolliert Krankenhausberater Krankenschwester, soweit keine hauswirtschaftliche Versorgung der Patienten erfolgt Krankenpfleger, soweit keine hauswirtschaftliche Versorgung der Patienten erfolgt Krankenpfleger, der Gutachten für die Pflegeversicherung erstellt Kreditberater X BFH-Urteil, , IV R 145/88, BStBl 1990 II S. 643 FG München, Urteil vom , 6 K 86/03, EFG 2005 S. 382 FG Berlin-Brandenburg, Urteil vom , 10 K 10296/03 B, EFG 2007, S BFH-Urteil, , XI R 56/00, BStBl 2002 II S. 202 Urteil vom , VIII 47/63, EFG 1965 S. 567 BFH-Urteil, , XI R 59/05, BFH/NV 2007 S BFH-Beschluss, , XI B 63/98 BFH/NV 2000 S. 424 BFH-Urteil, , V R 72/99, BStBl 2000 II S. 554 BFH-Urteil, , I R 300/83, BStBl 1988 II S /13

9 Künstlermanager Kulturwissenschaftler, der zum Beispiel Ausstellungen vorbereitet, konzeptionell an Museen arbeitet oder bestehende Sammlungen kuratiert Kurberaterin Layouter, der eine eigenschöpferische Leistung mit einer bestimmten Gestaltungshöhe erbringt Logopäde Magier Marketingberater Marketing-/Vertriebsberatung Marktforscher Markt-/Produktforschung, wenn keine wissenschaftlichen Methoden angewandt werden Masseur, der Heilbehandlungen ausführt Medizinisch-technische Assistenten Modeschöpfer, der beratend tätig ist Musiktherapeut BFH-Beschluss, , IV B 2/90, BFH/NV 1992 S , DB 2006 S BFH-Beschluss, VIII B 23/10 BFH/NV 2011 S. 46 FG Hamburg, Urteil vom , I 199/90, EFG 1993 S. 386 FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom , 3 K 244/83, EFG 1985 S. 128 FG Münster, Urteil vom , 8 K 5350/95 G, EFG 2000 S. 744 BFH-Beschluss, , XI B 205/95, BFH/NV 1997 S. 559 BFH-Urteil, , IV R 27/90, BStBl 1992 II S. 826 BFH-Urteil, , IV R 61/92, BFH/NV 1994 S. 89 BFH-Urteil, , I R 1/66, BStBl 1969 II S. 138 BFH-Urteil, , V B 78/98, BFH/NV 1999, S /13

10 Netzplantechniker Orgelbauer Orthoptist Ortstellenleiter eines Lohnsteuer- Hilfevereins Outplacement-Berater Parapsychologe Personalberater, der gegen Provision Kandidaten für zu besetzende Stellen vermittelt Pharmaberater Pharmareferent Physiotherapeut, der seinen Mitarbeitern regelmäßig die Anamnese und die Patientenbehandlung überlässt Pilot Podologe PR-Berater Projektmanager Urteil vom , VI 54/80 G, U, EFG 1987 S. 368 FG Münster, Urteil vom , 13 K 7383/91 G, EFG 1993 S. 679 BFH-Urteil, , X R 13/86, BFH/NV 1989 S. 498 OFD Frankfurt a.m., Verfügung v , DB 2004 S BFH-Urteil, , VIII R 137/75, BStBl 1976 I S. 464 BFH-Urteil, , IV R 70/00, BStBl 2003 II S. 25 Urteil vom , 8 K 6029/94 F EFG 1996, S. 989 BFH-Urteil, , I R 204/81, BStBl 1985 II S. 15 BFH-Beschluss, , IV B 205/03, BFH/NV 2006 S. 48 BHF-Urteil, , IV R 94/99, BStBl 2002 II S. 565 BFH-Urteil, , IV R 16/98, BFH/NV 1999 S. 602 FG Niedersachsen, Urteil vom , 13 K 15/96, EFG 2001 S /13

11 Promotionsberater BFH-Urteil, VIII R 74/05, BStBl 2009 II S. 238 Prüfingenieur, der nicht jedem Auftrag den Stempel seiner Persönlichkeit aufdrückt Psychologische Psychotherapeuten Psychotherapeut, der für Berufskollegen Lehrveranstaltungen durchführt Rätselhersteller Rechtsanwalts-GbR, an der eine Kapitalgesellschaft beteiligt ist Reiseleiter Restaurator, der eine eigenschöpferische Leistung erbringt Restaurator, der wissenschaftliche Gutachten und Veröffentlichungen erstellt Rettungsassistent Rundfunkermittler Rundfunksprecher, der eine eigenschöpferische Leistung erbringt Schauspieler, der in Werbefilmen mitwirkt Selbstverlag Schornsteinfeger Spielerberater BFH-Urteil, , I R 173/66, BStBl 1968 II S. 820 BFH-Urteil, , IV R 19/81, BStBl 1982 II S. 254 Urteil vom EFG 1971 S. 229 BFH-Urteil, , VIII R 73/05 DStR 2008, S BFH-Urteil, , I R 85/83, BStBl 1986 II S. 851 BFH-Urteil, , IV R 63/02, DStR 2005, S. 556 BFH-Urteil, , IV R 63/02, DStR 2005 S. 556 BFH-Urteil, , VIII R 184/75, BStBl 1979 II S. 53 BFH-Urteil, , V 52/61 U BStBl III 1963, 589 BFH, , IV R 33/90, BStBl 1992 II S. 353 BFH-Urteil, , IV 151/53 U BStBl III 1953, S. 256 BFH-Urteil, , XI R 53/95, BStBl 1997 II S. 295 BFH-Urteil, , IV R 59/97, BStBl 1999 II S /13

12 Sprachheilpädagoge, der unterrichtend tätig ist Synchronsprecher Talkshow-Teilnehmer Tanz- und Fitness-Studio, wenn der Betreiber die Kurse zum Teil selbst ausführt, die Kursinhalte vorgibt, die Teilnehmer selbst betreut/berät und die Mitarbeiter und Fortschritte der Teilnehmern überwacht Tanz- und Unterhaltungsorchester, sofern bestimmte Qualitätsstandards erreicht werden Techniker im Qualitätsmanagement, wenn keine ingenieurähnlichen Kenntnisse vorliegen Technischer Redakteur Telekommunikationsberater Tontechniker, der aus musikalischen Leistungen einzelner Musiker ein Gesamtklangbild erstellt Trauerredner, der seine Reden überwiegend ohne Redeschablonen erstellt Treuhandtätigkeit bei Steuerberatern und Wirtschaftsprüfern Umwelt-Auditing eines Diplom- Chemikers Umweltberater Unternehmensberater, wenn keine mit einem beratenden Betriebswirt vergleichbare Qualifikation vorliegt Verfahrenspfleger OFD Hannover, Verfügung vom BFH-Urteil, , IV R 1/77, BStBl 1981 II S. 706 BFH-Urteil, , I B 99/98, BFH/NV 1999 S Urteil vom , 7 K 6425/04 G, EFG 2007 S. 689 BFH-Urteil, , IV R 64/79, BStBl 1983 II S. 7 BFH-Urteil, XI R 11/06 BFH/NV 2007, S BFH-Urteil, , IV R 4/01, BStBl 2002 II S. 475 FG Niedersachsen, , 2 K 793/98, EFG 2003 S FG Berlin, Urteil vom , V 368/85, EFG 1987, S. 244 FG Niedersachsen, Urteil vom , 2 K 2/03, EFG 2004 S BFH-Urteil, , XI R 9/06, BFH/NV 2007 S. 595 BFH-Urteil , XI R 5/06, BFH/NV 2007 S FG Rheinland-Pfalz, , EFG 2004 S FG München, Urteil vom , 1 K 4627/02 BFH-Urteil, , VIII R 14/09, DStRE 2010 S /13

13 Versicherungsberater Visagist Werbedame/Messehostess Werbegrafiker/Werbedesigner, der Werbemittel eigenschöpferisch konzipiert Werbeschriftsteller Wirtschaftsingenieur, der als betriebswirtschaftlicher Berater tätig ist BFH-Urteil, , IV R 19/97, BStBl 1998 II S. 139 FG Hamburg, Urteil vom , III 374/88, EFG 1993 S. 306 BFH-Urteil, , VI R /82, BStBl 1985 II S. 661 FG Köln, Urteil vom , 14 K 7867/98 DStRE 2007 S FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom , 1 K 1305/96, EFG 1998 S BFH-Urteil, , IV R 21/02, BFH/NV 2003 S Yogaschule Zahnarzt, der einen Berufskollegen beschäftigt Zahnpraktiker OVG NRW, Beschluss v NWB GewArch S. 293 FG Sachsen-Anhalt, Urteil vom , 1 K 30035/02, EFG 2007 S Beim BFH anhängige Revisionsverfahren Berater bei Filmproduktionen FG Hamburg, , VII 194/00, EFG 2005 S Berater bei Filmproduktionen BFH-Urteil, XI R 34/06 BFH/NV 2007 S (zurück an FG zur Sachverhaltsermittlung) 13/13