RECHNUNGSWESEN. RW 24 Bewertungen Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 1

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1 RECHNUNGSWESEN RW 24 Bewertungen Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 1

2 Bilanz Bilanzzusammenhänge Bewertungen haben Auswirkungen auf das ausgewiesene Eigenkapital (Jahresüberschuss). höhere Aktiva AV Immaterielles AV Sachanlagen Finanzanlagen UV Lager Waren Lager Erzeugnisse Forderungen Liquide Mittel EK Ein-, Rücklagen Jahresüberschuss FK Rückstellungen Verbindlichkeiten höheres EK geringere Passiva Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 2

3 Bilanz Bilanzzusammenhänge Bilanz höhere Aktiva geringeres FK höheres EK (JÜ) AV UV + EK + FK ausgewiesenes < tatsächliches stille Reserve Eigenkapital Eigenkapital (stille Gewinne) Bilanz geringere Aktiva höheres FK geringeres EK (JÜ) AV UV EK FK + ausgewiesenes > tatsächliches stilles Loch Eigenkapital Eigenkapital (stille Verluste) Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 3

4 Bewertungsprinzipien Bilanz Einzelbewertung einzeln veräußerbare Sachen und Rechte bei Unternehmensfortführung (nicht Liquidationserlöse im Krisenfall ) ohne selbst geschaffene immaterielle Werte (Goodwill, Innovationspotential). Unternehmenswert marktorientierte Gesamtbewertung (Investitionsrechnung) Zukunftserfolgswert Zukunftsertragswert Prognose von Gewinn (Cash Flow) mit neuem Management Gewinnprognose aus bisherigen Ergebnissen ( normale Fortführung) Substanzwert (Teil-)Reproduktionswert ohne Goodwill Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 4

5 Bewertungsprinzipien Bewertungsmöglichkeiten AK Anschaffungskosten Herstellkosten fortgeführte Anschaffungskosten einschließlich Nebenkosten ohne Zinsen für Finanzierung Restwert nach planmäßiger Abschreibung TW Tageswert (Zeitwert) Marktpreis, Börsenkurs Wiederbeschaffungskosten im Normallfall bei Fortführung nicht: Liquidationserlös bei Unternehmensauflösung Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 5

6 Bewertungsprinzipien Vorsichtsprinzip dominierender Grundsatz im Handelsrecht ist das Vorsichtsprinzip (pessimistische Bewertung) Realisationsprinzip Unrealisierte Gewinne (kein Verkauf) dürfen nicht berücksichtigt werden. Unrealisierte Verluste müssen berücksichtigt werden. Ungleichbehandlung unrealisierter Gewinne und Verluste: Imparitätsprinzip Anlage- und Umlaufvermögen Verbindlichkeiten Niederstwertprinzip Höchstwertprinzip Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 6

7 Niederstwertprinzip Anlagevermögen: Niederstwertprinzip Niederstwertprinzip: der niedrigere Wert (AK oder TW) wird angesetzt strenges Niederstwertprinzip muss ist die Regel gemildertes Niederstwertprinzip kann ist Ausnahme Tageswert steigt über Anschaffungskosten Tageswert sinkt unter Anschaffungskosten AK TW Anschaffungskosten (sind Bewertungsobergrenze) Tageswert Ausnahme (gemilderte Niederstwertprinzip) Wahlrecht: TW oder AK nur für Anlagevermögen, wenn TW nur vorübergehend unter AK Kapitalgesellschaften: Wahlrecht nur für Finanzanlagen Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 7

8 Niederstwertprinzip Was geschieht, wenn der Tageswert wieder steigt? Steuerrecht Handelsrecht Kapitalgesellschaften Wertaufholungsgebot der gestiegene Wert (maximal bis AK) muss angesetzt werden Wertaufholungsgebot Einzelgesellschaften Personengesellschaften Wertbeibehaltungsrecht der gestiegene Wert ( maximal bis AK) kann angesetzt werden Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 8

9 Niederstwertprinzip Beispiel Anschaffungskosten planmäßige Abschreibung (kumuliert) = fortgeführte Anschaffungskosten Tageswert sinkt auf (= Wertansatz) außerplanmäßige Abschreibung Tageswert steigt wieder auf Wertansatz höchstens mögliche Zuschreibung Zuschreibung im Steuerrecht Zuschreibung im Handelsrecht für Kapitalgesellschaften... für Einzel- und Personengesellschaften: verbindlich verbindlich Wahl Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 9

10 Niederstwertprinzip Aufgabe 1 Die M&M KG hat im Januar 01 eine Füllanlage in Betrieb genommen. Die Anschaffungskosten betrugen Planmäßige lineare Abschreibung über 5 Jahre. Am Ende des Jahres 03 stellt der Füllanlagenbauer ein neues Modell vor. Die alte Füllanlage ist damit technisch überholt. Sie hat noch einen Marktwert von Welche Werte werden in den Abschlussbilanzen der Jahre 01, 02 und 03 angesetzt? Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 10

11 Niederstwertprinzip Aufgabe 2 Die Strohmann GmbH hat im Geschäftsjahr 01 als langfristigen Anlage ein Aktienpaket zum Kurswert von gekauft. Kursentwicklung: : : : Mit welchen Werten wird diese Anlage jeweils angesetzt? Welche Auswirkungen hat dies auf den Jahresüberschuss? Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 11

12 Niederstwertprinzip Aufgabe 3 Im Jahre 01 erstellt Mitarbeiter Franz Mohn eine monumentale Stahlplastik die Stehende genannt für die Eingangshalle der DUFTAG. Sie wird zu den Herstellkosten von als nicht abnutzbares Anlagevermögen bilanziert. Im Jahre 12 stellt ein Kunstkenner fest, dass die Stehende gut und gerne einen Marktwert von hat vorsichtig geschätzt, denn Franz Mohn ist zwischenzeitlich ausgeschieden und ein berühmter und vor allem hoch gehandelter Künstler geworden. Im Jahre 14 wird die Stehende auf eine Auktion tatsächlich für an eine Mohn-Liebhaberin verkauft. Mit welchen Werten wird die Stehende in den Endbilanzen der Jahre 01 bis 14 jeweils angesetzt? Wann entstehen welche Auswirkungen auf den Bilanzgewinn? Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 12

13 Grundsatz unverändertes Prinzip: Einzelbewertung Problem, wenn gleichartige Güter gemeinsames Lager verschiedene Liefermengen unterschiedliche Preise Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 13

14 Beispiel 4 Im Heizöltank befinden sich am Jahresanfang Liter. Bilanzwert: Gekauft werden im Geschäftsjahr: 1. Lieferung: Liter zu 0,55 2. Lieferung: Liter zu 0,50 3. Lieferung: Liter zu 0,58 4. Lieferung: Liter zu 0,90 5. Lieferung: Liter zu 0,83 Der Jahresendbestand wird mit Liter festgestellt. (Im Jahresverlauf wurden Liter verbraucht.) Der Tageswert am Jahresende beträgt 0,70 pro Liter. a) Welche Anschaffungskosten hat der Lagerbestand? b) Welchen Bilanzwert hat dieser Endbestand? c) Wie hoch ist der Aufwand für Heizöl? Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 14

15 Bewertungsmöglichkeiten Prinzip der Einzelbewertung ist nicht anwendbar, deshalb Sammel- oder Gruppenbewertung (fiktive Anschaffungskosten) Durchschnittsbewertung Bewertungsgrundlage für den Endbestand sind die durchschnittlichen Anschaffungskosten aus Zugängen und Anfangsbestand Variante: permanente Durchschnittsbewertung Verbrauchsfolgebewertung Unterstellung: Der Lagerbestand besteht aus den ersten (oder letzten) oder aus den teuersten (oder billigsten) Beschaffungen. Achtung: Niederstwertprinzip beachten! Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 15

16 Beispiel 4 a) Durchschnittsbewertung Lösungsschema Menge Preis Betrag Anfangsbestand , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Summe Berechnungsbasis Durchschnittspreis Endbestand Verbrauch Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 16

17 Beispiel 4 a) Durchschnittsbewertung Lösung Menge Preis Betrag Anfangsbestand , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Summe Berechnungsbasis Durchschnittspreis 0,65 Endbestand , Verbrauch Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 17

18 Verbrauchsfolgebewertung Unterstellung (Fiktion): Es werden zuerst die ersten (oder letzten) oder die teuersten (oder billigsten) Beschaffungen verbraucht. Im Lagerbestand sind dann noch vorhanden die letzten (oder ersten) oder die billigsten (oder teuersten ) Beschaffungen. Lifo (last in first out) Fifo (first in first out) Verbrauch der letzten Zugänge Verbrauch der ersten Zugänge Hifo (highest in first out) Verbrauch der teuersten Zugänge Lofo (lowest in first out) Verbrauch der billigsten Zugänge Achtung: Im Steuerrecht ist nur Lifo (oder Durchschnittsmethode) zulässig. Lofo verstößt gegen Niederstwertprinzip und ist stets unzulässig. Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 18

19 Beispiel und Aufgabe 4b) Lifo Lösungsschema Menge Preis Betrag Anfangsbestand , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Summe Endbestand setzt sich zusammen aus: Endbestand Verbrauch Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 19

20 Beispiel und Aufgabe 4b) Lifo Lösung Menge Preis Betrag Anfangsbestand , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Summe Endbestand setzt sich zusammen aus: Anfangsbestand , Lieferung , Endbestand , Verbrauch Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 20

21 Beispiel und Aufgabe 4c) Fifo Lösungsschema Menge Preis Betrag Anfangsbestand , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Summe Endbestand setzt sich zusammen aus: Endbestand Verbrauch Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 21

22 Beispiel und Aufgabe 4c) Fifo Lösung Menge Preis Betrag Anfangsbestand , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Summe Endbestand setzt sich zusammen aus: 5. Lieferung , Lieferung , Endbestand , Verbrauch Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 22

23 Beispiel und Aufgabe 4d) Hifo Lösungsschema Menge Preis Betrag Anfangsbestand , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Summe Endbestand Verbrauch Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 23

24 Beispiel und Aufgabe 4d) Hifo Lösung Menge Preis Betrag Anfangsbestand , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Lieferung , Summe Endbestand besteht nur aus 2. Lieferung Endbestand , Verbrauch Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 24

25 Beispiel und Aufgabe 4 Zusammenfassung der Ergebnisse Bewertungsmethode Anschaffungskosten Tageswert Bilanzwert Anfangsbestand + Zugänge Aufwand (Verbrauch) Durchschnitt Lifo Fifo Hifo Ergebnisse: Bei steigenden Preisen (im Vergleich zum Durchschnitt) 1. Lifo: geringere Anschaffungskosten 2. Fifo: höhere Anschaffungskosten 3. Hifo: stets geringste Anschaffungskosten (höchster Aufwand) Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 25

26 Aufgabe 5: Vorratsbewertung Menge Kosten je Einheit Anfangsbestand ,00 1. Zugang ,00 2. Zugang ,00 3. Zugang ,00 Endbestand Wie hoch sind die Anschaffungskosten des Endbestandes bei a) Durchschnittsbewertung b) Lifo c) Fifo d) Hifo 2. Wie lautet der endgültige Bilanzansatz bei einem Tageswert am Bilanzstichtag je Einheit von 63,00? Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 26

27 Aufgabe 5: Vorratsbewertung Lösung Menge Preis Wert Anfangsbestand , Anfangsb estand Zugang , Zugang Zugang , Abgang (Verbrauch) 3.Zugang , = Endb estand (Bilanzwert) Endbestand Bilanzwert Niederstwertprinzip Anf.b est.+zugang = 480,000 (Herstellk osten Endb estand (Bilanzwert) Herstellkosten oder Tageswert) = Verbrauch (= Aufwand) Durchschnitt , Endbestand , Fifo , , Endbestand , Lifo , , Endbestand , Hifo , , Endbestand , Tageswert , Prof. Dr. Friedrich Wilke Rechnungswesen 24 Bewertungen 27