Münchener Kommentar zum Bilanzrecht Band 2: Bilanzrecht e HGB

Transkript

1 Münchener Kommentar zum Bilanzrecht Band 2: Bilanzrecht e HGB von Prof. Dr. Joachim Hennrichs, Prof. Dr. Detlef Kleindiek, Prof. Dr. Christoph Watrin, Michael Bisle, Dr. Michael Bormann, Dr. Jens Wilfried Brune, Andrea Drinhausen, Dr. Frank Ellenbürger, Dr. Torsten Engers, Norbert Freisleben, Dr. Helmut Graf, Dr. Sven Greulich, Dr. Bettina Hammers, Dr. Felix Hoehne, Dr. Michael Kempermann, Dr. Manfred Kessler, Prof. Dr. Bruno Kropff, Prof. Dr. Edgar Löw, Stephan Christian Maier, Robert Risse, Dr. Carsten Schlotter, Dr. Michael Schmidt-Versteyl, Dr. Thomas Senger, Dr. Thomas Strieder, Dr. Oliver Strnad, Dr. Stefan Wilhelm Suchan, Dr. Susanne Tiedchen, Prof. Dr. Martin Paul Waßmer, Prof. Dr. Carl-Heinz Witt 1. Auflage Münchener Kommentar zum Bilanzrecht Band 2: Bilanzrecht e HGB Hennrichs / Kleindiek / Watrin / et al. schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Bilanz-, Bilanzsteuerrecht Verlag C.H. Beck München 2013 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

2 Münchener Kommentar zum Bilanzrecht Band 2

3

4 Münchener Kommentar zum Bilanzrecht Band 2 Bilanzrecht e HGB Herausgegeben von Dr. Joachim Hennrichs Professor an der Universität zu Köln Dr. Detlef Kleindiek Professor an der Universität Bielefeld Dr. Christoph Watrin Professor an der Universität Münster Verlag C. H. Beck München 2013

5 Zitiervorschlag: MüKoBilR/Bearbeiter IFRS Rn MüKoBilR/Bearbeiter IAS Rn MüKoBilR/Bearbeiter HGB Rn ISBN Verlag C. H. Beck ohg Wilhelmstraße 9, München Druck und Bindung: Kösel GmbH & Co. KG Am Buchweg 1, Altusried Satz: Druckerei C. H. Beck, Nördlingen Gedruckt auf säurefreiem, alterungsbeständigem Papier (hergestellt aus chlorfrei gebleichtem Zellstoff)

6 Die Bearbeiter des Bandes 2 Michael Bisle Rechtsanwalt, Augsburg Dr. Michael Bormann Rechtsanwalt, Düsseldorf Dr. Jens Wilfried Brune Wirtschaftsprüfer/Steuerberater, Düsseldorf Andrea Drinhausen Wirtschaftsprüferin/Steuerberaterin, Diplom-Kauffrau, Köln Dr. Frank Ellenbürger Wirtschaftsprüfer/Steuerberater, Diplom-Kaufmann, München Dr. Torsten Engers Rechtsanwalt/Steuerberater, Frankfurt am Main Norbert Freisleben Diplom-Ökonom, Stuttgart Dr. Helmut Graf Assessor, Berlin Dr. Sven Greulich, LL.M. Rechtsanwalt, Düsseldorf Dr. Bettina Hammers Diplom-Kauffrau, Köln Dr. Joachim Hennrichs o. Professor an der Universität zu Köln Dr. Felix Hoehne Steuerberater, Diplom-Kaufmann, Düsseldorf Dr. Michael Kempermann Richter am Bundesfinanzhof a. D., Bonn Dr. Manfred Kessler Rechtsanwalt/Steuerberater, Diplom-Kaufmann, Stuttgart Dr. Detlef Kleindiek o. Professor an der Universität Bielefeld Professor Dr. Bruno Kropff Ministerialdirigent a. D., Bonn V

7 Bearbeiter Professor Dr. Edgar Löw Steuerberater, Diplom-Kaufmann, Kriftel/Taunus Stephan Christian Maier Wirtschaftsprüfer/Steuerberater, Diplom-Kaufmann, Düsseldorf Robert Risse Rechtsanwalt, Diplom-Finanzwirt, Düsseldorf Dr. Carsten Schlotter Rechtsanwalt/Steuerberater, Bonn Dr. Michael Schmidt-Versteyl Rechtsanwalt, Düsseldorf Dr. Thomas Senger Wirtschaftsprüfer/Steuerberater, Düsseldorf Dr. Thomas Strieder Diplom-Kaufmann, München Dr. Oliver Strnad Rechtsanwalt/Steuerberater, Köln Dr. Stefan Wilhelm Suchan, LL.M. Rechtsanwalt/Steuerberater, Frankfurt am Main Dr. Susanne Tiedchen Vorsitzende Richterin am Finanzgericht, Cottbus Dr. Martin Paul Waßmer o. Professor an der Universität zu Köln Dr. Christoph Watrin o. Professor an der Universität Münster Dr. Carl-Heinz Witt, LL.M. o. Professor an der Universität Erfurt VI

8 Im Einzelnen haben bearbeitet Dr. Helmut Graf 241a... Dr. Helmut Graf/Michael Bisle Dr. Detlef Kleindiek 246, Dr. Joachim Hennrichs 247 Anh... Dr. Michael Kempermann 248, Dr. Joachim Hennrichs 249 Anh... Dr. Carsten Schlotter 250, Dr. Joachim Hennrichs 252, Dr. Susanne Tiedchen 253 Anh... Dr. Carsten Schlotter 254, Dr. Susanne Tiedchen Dr. Joachim Hennrichs 256a... Dr. Thomas Senger/Dr. Jens Wilfried Brune Dr. Helmut Graf 262 (aufgehoben) c... Dr. Helmut Graf/Michael Bisle 264d, Dr. Stefan Wilhelm Suchan 269 (aufgehoben) Dr. Joachim Hennrichs Dr. Bruno Kropff 271 Anh... Dr. Carl-Heinz Witt Dr. Bruno Kropff 273 (aufgehoben) Robert Risse 274a Dr. Manfred Kessler/Norbert Freisleben Dr. Manfred Kessler/Dr. Oliver Strnad 278 Anh... Dr. Torsten Engers (aufgehoben) Dr. Manfred Kessler 289, 289a... Dr. Detlef Kleindiek Dr. Thomas Senger/Dr. Felix Hoehne Dr. Thomas Senger Dr. Thomas Senger/Dr. Felix Hoehne 302 (aufgehoben) Dr. Thomas Senger Dr. Thomas Senger/Dr. Felix Hoehne 307, Dr. Thomas Senger 308a... Dr. Thomas Senger/Dr. Jens Wilfried Brune 309, Dr. Thomas Senger Dr. Thomas Senger/Dr. Felix Hoehne Dr. Thomas Senger 313, Dr. Thomas Senger/Stephan Christian Maier 315, 315a... Dr. Thomas Senger/Dr. Jens Wilfried Brune Dr. Michael Bormann 323, Dr. Michael Bormann/Dr. Sven Greulich 324a... Dr. Michael Bormann Andrea Drinhausen VII

9 Bearbeiter Dr. Susanne Tiedchen Vor b, b... Dr. Martin Paul Waßmer Vor , Dr. Thomas Strieder o... Dr. Edgar Löw p... Dr. Frank Ellenbürger/Dr. Bettina Hammers 342, 342a... Dr. Detlef Kleindiek Vor 342b 342e, 342b 342e... Dr. Detlef Kleindiek/Dr. Michael Schmidt- Versteyl Sachverzeichnis... Tatiana Chekushina

10 Vorwort Durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) vom 25. Mai 2009 ist das Bilanzrecht des HGB grundlegend reformiert worden. Viele Vorschriften wurden erheblich verändert, einige komplett neu gefasst. Dabei hat sich der Gesetzgeber in mancherlei Hinsicht um Annäherungen an die IFRS bemüht, ist vielfach aber auch eigene, neue Wege gegangen. Eine gründliche, wissenschaftlich fundierte Kommentierung eines solch neuen Gesetzeswerks stellt die Autoren vor besondere Herausforderungen. So gilt es, den umfangreichen Rechtsstoff zu bewältigen und die Flut von Veröffentlichungen zu berücksichtigen, die vor und nach dem Inkrafttreten der Reform erschienen sind. Dabei kann erst auf begrenzte praktische Erfahrungen mit dem neuen Recht zurückgegriffen werden. Zudem ist, wie schon an den Erläuterungen zu den IFRS (Band 1), auch am Band 2 des Münchener Kommentars zum Bilanzrecht ein großer Kreis von Autoren beteiligt. Er ist interdisziplinär zusammengesetzt und besteht sowohl aus Wissenschaftlern als auch aus Praktikern. Bei einem solchermaßen breit aufgestellten Team bleibt es nicht aus, dass unterschiedlichen Arbeitsbelastungen und Arbeitsgeschwindigkeiten Rechnung getragen werden muss. All dies, aber auch verlagsseitige Zwänge des Produktionsprozesses, haben dazu geführt, dass der hier vorgelegte Band erst jetzt später als geplant erscheinen konnte. Die Kommentierung erläutert das mit dem BilMoG reformierte HGB-Bilanzrecht unter Einschluss seiner jüngsten Änderungen im Zuge des Kleinstkapitalgesellschaften-Bilanzrechtsänderungsgesetzes (MicroBilG) vom 20. Dezember Im Übrigen befinden sich die Erläuterungen auf dem Stand von Oktober 2012 mit einigen späteren Zusätzen. Köln, Bielefeld, Münster, im Juni 2013 Joachim Hennrichs Detlef Kleindiek Christoph Watrin IX

11

12 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis... Seite XIX Drittes Buch. Handelsbücher Erster Abschnitt. Vorschriften für alle Kaufleute Erster Unterabschnitt. Buchführung Inventar 238 Buchführungspflicht Führung der Handelsbücher Inventar Inventurvereinfachungsverfahren a Befreiung von der Pflicht zur Buchführung und Erstellung eines Inventars 58 Zweiter Unterabschnitt. Eröffnungsbilanz. Jahresabschluß Erster Titel. Allgemeine Vorschriften 242 Pflicht zur Aufstellung Aufstellungsgrundsatz Sprache. Währungseinheit Unterzeichnung Zweiter Titel. Ansatzvorschriften 246 Vollständigkeit. Verrechnungsverbot Inhalt der Bilanz Anh. Steuerbilanz der Personenhandelsgesellschaft Bilanzierungsverbote und -wahlrechte Rückstellungen Anh. Steuerliche Besonderheiten Rechnungsabgrenzungsposten Haftungsverhältnisse Dritter Titel. Bewertungsvorschriften 252 Allgemeine Bewertungsgrundsätze Zugangs- und Folgebewertung Anh. Ausgewählte steuerliche Besonderheiten Bildung von Bewertungseinheiten Bewertungsmaßstäbe Bewertungsvereinfachungsverfahren a Währungsumrechnung Dritter Unterabschnitt. Aufbewahrung und Vorlage 257 Aufbewahrung von Unterlagen. Aufbewahrungsfristen Vorlegung im Rechtsstreit Auszug bei Vorlegung im Rechtsstreit Vorlegung bei Auseinandersetzungen Vorlegung von Unterlagen auf Bild- oder Datenträgern XI

13 Inhaltsverzeichnis Vierter Unterabschnitt. Landesrecht Seite 262 (aufgehoben) Vorbehalt landesrechtlicher Vorschriften Zweiter Abschnitt. Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditgesellschaften auf Aktien und Gesellschaften mit beschränkter Haftung) sowie bestimmte Personenhandelsgesellschaften Erster Unterabschnitt. Jahresabschluß der Kapitalgesellschaft und Lagebericht Erster Titel. Allgemeine Vorschriften 264 Pflicht zur Aufstellung a Anwendung auf bestimmte offene Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften b Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Jahresabschlusses nach den für Kapitalgesellschaften geltenden Vorschriften c Besondere Bestimmungen für offene Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften im Sinne des 264a d Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaft Allgemeine Grundsätze für die Gliederung Zweiter Titel. Bilanz 266 Gliederung der Bilanz Umschreibung der Größenklassen a Kleinstkapitalgesellschaften Vorschriften zu einzelnen Posten der Bilanz. Bilanzvermerke (aufgehoben) Bildung bestimmter Posten Beteiligungen. Verbundene Unternehmen Anh. Steuerbilanz bei Organschaft Eigenkapital (aufgehoben) Latente Steuern a Größenabhängige Erleichterungen Dritter Titel. Gewinn- und Verlustrechnung 275 Gliederung Größenabhängige Erleichterungen Vorschriften zu einzelnen Posten der Gewinn- und Verlustrechnung Steuern Anh. Verdeckte Gewinnausschüttung und verdeckte Einlage Vierter Titel. (aufgehoben) (aufgehoben) Fünfter Titel. Anhang 284 Erläuterung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung Sonstige Pflichtangaben Unterlassen von Angaben XII

14 Seite 287 (aufgehoben) Größenabhängige Erleichterungen Sechster Titel. Lagebericht 289 Lagebericht a Erklärung zur Unternehmensführung Zweiter Unterabschnitt. Konzernabschluß und Konzernlagebericht Erster Titel. Anwendungsbereich 290 Pflicht zur Aufstellung Befreiende Wirkung von EU/EWR-Konzernabschlüssen Rechtsverordnungsermächtigung für befreiende Konzernabschlüsse und Konzernlageberichte a (aufgehoben) Größenabhängige Befreiungen Zweiter Titel. Konsolidierungskreis 294 Einzubeziehende Unternehmen. Vorlage- und Auskunftspflichten (aufgehoben) Verzicht auf die Einbeziehung Dritter Titel. Inhalt und Form des Konzernabschlusses 297 Inhalt Anzuwendende Vorschriften. Erleichterungen Stichtag für die Aufstellung Vierter Titel. Vollkonsolidierung 300 Konsolidierungsgrundsätze. Vollständigkeitsgebot Kapitalkonsolidierung (aufgehoben) Schuldenkonsolidierung Behandlung der Zwischenergebnisse Aufwands- und Ertragskonsolidierung Latente Steuern Anteile anderer Gesellschafter Fünfter Titel. Bewertungsvorschriften 308 Einheitliche Bewertung a Umrechnung von auf fremde Währung lautenden Abschlüssen Behandlung des Unterschiedsbetrags Sechster Titel. Anteilmäßige Konsolidierung 310 Anteilmäßige Konsolidierung Siebenter Titel. Assoziierte Unternehmen Inhaltsverzeichnis 311 Definition. Befreiung Wertansatz der Beteiligung und Behandlung des Unterschiedsbetrags XIII

15 Inhaltsverzeichnis Seite Achter Titel. Konzernanhang 313 Erläuterung der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung. Angaben zum Beteiligungsbesitz Sonstige Pflichtangaben Neunter Titel. Konzernlagebericht 315 Konzernlagebericht Zehnter Titel. Konzernabschluss nach internationalen Rechnungslegungsstandards 315a Konzernabschluss nach internationalen Rechnungslegungsstandards Dritter Unterabschnitt. Prüfung 316 Pflicht zur Prüfung Gegenstand und Umfang der Prüfung Bestellung und Abberufung des Abschlußprüfers Auswahl der Abschlussprüfer und Ausschlussgründe a Besondere Ausschlussgründe bei Unternehmen von öffentlichem Interesse b Netzwerk Vorlagepflicht. Auskunftsrecht Prüfungsbericht a Offenlegung des Prüfungsberichts in besonderen Fällen Bestätigungsvermerk Verantwortlichkeit des Abschlußprüfers Prüfungsausschuss a Anwendung auf den Einzelabschluss nach 325 Abs. 2a Vierter Unterabschnitt. Offenlegung. Prüfung durch den Betreiber des Bundesanzeigers 325 Offenlegung a Zweigniederlassungen von Kapitalgesellschaften mit Sitz im Ausland Größenabhängige Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften und Kleinstkapitalgesellschaften bei der Offenlegung Größenabhängige Erleichterungen für mittelgroße Kapitalgesellschaften bei der Offenlegung a Erleichterung für bestimmte kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften Form und Inhalt der Unterlagen bei der Offenlegung, Veröffentlichung und Vervielfältigung Prüfungs- und Unterrichtungspflicht des Betreibers des Bundesanzeigers 2192 Fünfter Unterabschnitt. Verordnungsermächtigung für Formblätter und andere Vorschriften 330 Verordnungsermächtigung für Formblätter und andere Vorschriften Sechster Unterabschnitt. Straf- und Bußgeldvorschriften. Ordnungsgelder Vorbemerkungen zu b Unrichtige Darstellung XIV

16 Inhaltsverzeichnis Seite 332 Verletzung der Berichtspflicht Verletzung der Geheimhaltungspflicht Bußgeldvorschriften Festsetzung von Ordnungsgeld a (aufgehoben) b Anwendung der Straf- und Bußgeld- sowie der Ordnungsgeldvorschriften auf bestimmte offene Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften 2330 Dritter Abschnitt. Ergänzende Vorschriften für eingetragene Genossenschaften Vorbemerkungen zu Pflicht zur Aufstellung von Jahresabschluß und Lagebericht Vorschriften zur Bilanz Vorschriften zum Anhang Offenlegung Vierter Abschnitt. Ergänzende Vorschriften für Unternehmen bestimmter Geschäftszweige Erster Unterabschnitt. Ergänzende Vorschriften für Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute Erster Titel. Anwendungsbereich 340 Anwendungsbereich Zweiter Titel. Jahresabschluß, Lagebericht, Zwischenabschluß 340a Anzuwendende Vorschriften b Pensionsgeschäfte c Vorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung und zum Anhang d Fristengliederung Dritter Titel. Bewertungsvorschriften 340e Bewertung von Vermögensgegenständen f Vorsorge für allgemeine Bankrisiken g Sonderposten für allgemeine Bankrisiken Vierter Titel. Währungsumrechnung 340h Währungsumrechnung Fünfter Titel. Konzernabschluß, Konzernlagebericht, Konzernzwischenabschluß 340i Pflicht zur Aufstellung j Einzubeziehende Unternehmen Sechster Titel. Prüfung 340k Prüfung XV

17 Inhaltsverzeichnis Seite Siebenter Titel. Offenlegung 340l Offenlegung Achter Titel. Straf- und Bußgeldvorschriften, Ordnungsgelder 340m Strafvorschriften n Bußgeldvorschriften o Festsetzung von Ordnungsgeld Zweiter Unterabschnitt. Ergänzende Vorschriften für Versicherungsunternehmen und Pensionsfonds Erster Titel. Anwendungsbereich 341 Anwendungsbereich Zweiter Titel. Jahresabschluß, Lagebericht 341a Anzuwendende Vorschriften Dritter Titel. Bewertungsvorschriften 341b Bewertung von Vermögensgegenständen c Namensschuldverschreibungen, Hypothekendarlehen und andere Forderungen d Anlagestock der fondsgebundenen Lebensversicherung Vierter Titel. Versicherungstechnische Rückstellungen 341e Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze f Deckungsrückstellung g Rückstellung für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle h Schwankungsrückstellung und ähnliche Rückstellungen Fünfter Titel. Konzernabschluß, Konzernlagebericht 341i Aufstellung, Fristen j Anzuwendende Vorschriften Sechster Titel. Prüfung 341k Prüfung Siebenter Titel. Offenlegung 341l Offenlegung Achter Titel. Straf- und Bußgeldvorschriften, Ordnungsgelder 341m Strafvorschriften n Bußgeldvorschriften o Festsetzung von Ordnungsgeld p Anwendung der Straf- und Bußgeld- sowie der Ordnungsgeldvorschriften auf Pensionsfonds XVI

18 Inhaltsverzeichnis Seite Fünfter Abschnitt. Privates Rechnungslegungsgremium; Rechnungslegungsbeirat 342 Privates Rechnungslegungsgremium a Rechnungslegungsbeirat Sechster Abschnitt. Prüfstelle für Rechnungslegung Vorbemerkungen zu 342b 342e b Prüfstelle für Rechnungslegung c Verschwiegenheitspflicht d Finanzierung der Prüfstelle e Bußgeldvorschriften Sachverzeichnis XVII

19