Der Kauf und Verkauf einer heilberuflichen Praxis. Ein steuerlicher Überblick. Hamburg, den Psychotherapeutenkammer

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1 Der Kauf und Verkauf einer heilberuflichen Praxis Ein steuerlicher Überblick Hamburg, den Psychotherapeutenkammer Hamburg 1

2 Kurzvorstellung: Mein Name ist Stefan Blöcker, ich bin seit 1997 Steuerberater mit eigener Praxis in Hamburg -Altona und in Elmshorn. Seit mittlerweile mehr als 30 Jahren bin ich im Steuerrecht tätig. Zu meinen Mandanten gehören Unternehmen aus Handel, Handwerk und Dienstleistungen verschiedener Branchen und Größen sowie Privatpersonen. In den letzten Jahren nimmt in meiner beruflichen Praxis der Anteil der heilberuflich geprägten Mandate zu, so dass ich hier künftig einen Schwerpunkt meiner Beratungstätigkeit legen möchte. 2

3 Steuern sparen durch Ausbildungskosten? Bei erstmaliger Ausbildung - Rechtslage: Sonderausgaben, max , nur im Jahr der Zahlung - allerdings derzeit Überprüfung durch Bundesverfassungsgericht TIPP: Zahlungszeitpunkt entscheidet! Bei Weiter/Fortbildung (Psychologen/Pädagoge) oder Zweitausbildung - voll abzugsfähig als Werbungskosten/Betriebsausgabe - gegebenenfalls Jahresvortrag möglich 3

4 Übergabe einer Praxis so sieht es der Abgebende: Zeitpunkt -Wann? Am1. Januar oder früh im Jahr Freibetrag - 55 Jahre oder berufsunfähig, max steuerfrei (Kürzung ab einem Veräußerungsgewinn > T 136) Steuersatz, begünstigt durch - Fünftel-Regelung -ermäßigter Steuersatz (einmal im Leben, Voraussetzungen wie für Freibetrag) Voraussetzung ist, dass es sich um eine ganze Praxis oder eine gesondert geführte Teilpraxis handelt und die Einstellung der selbständigen Tätigkeit 4

5 Übergabe einer Praxis so sieht es der Abgebende: Veräußerung gegen Renten- oder Ratenzahlungen? -kein Freibetrag, - kein begünstigter Steuersatz sofern die Schaffung einer Versorgungsgrundlage im Vordergrund steht, das heißt eine lebenslange Versorgung, zumindest aber über 10 Jahre erfolgt die Besteuerung bei Zufluss bei Leibrenten oder Verzinslichkeit der Raten Aufteilung in Veräußerungsgewinn und Zinsanteil Besteuerung des Zinsanteils als Kapitaloder Renteneinkünfte 5

6 Berechnungsbeispiel I. Übergabe zum Ende des Jahres: normale Fünftel- ermäßigter Besteuerung Regelung Steuersatz Zu versteuerndes Einkommen: aus laufender Praxis darauf Einkommensteuer Veräußerungsgewinn darauf Einkommensteuer Prämissen: Aus Vereinfachungsgründen ohne Darstellung eines Veräußerungsfreibetrags und ohne Berücksichtigung von Kirchensteuer und Solidaritätszuschlag, sowie sonstiger Abzugsbeträge für eine ledige Person. Ebenfalls wurde auf die Berücksichtigung etwaiger weiterer Einkünfte nach Aufgabe der Tätigkeit verzichtet. Durch weitere Einkünfte kommt es entsprechend zu einem abweichenden Bild. 6

7 Berechnungsbeispiel Wirkungsweise der Fünftel-Regelung Einkommensteuer Zu versteuerndes Einkommen aus laufender Praxis Veräußerungsgewinn Ein Fünftel des Veräußerungsgewinns Gesamteinkommen Davon entfallen auf ein Fünftel des Veräußerungsgewinns Steuer auf Veräußerungsgewinn = 5 *

8 Berechnungsbeispiel II. Übergabe zum Anfang des Folgejahres: normale Fünftel- ermäßigter Besteuerung Regelung Steuersatz Zu versteuerndes Einkommen: aus laufender Praxis darauf Einkommensteuer Veräußerungsgewinn darauf Einkommensteuer Zum direkten Vergleich, bei Übergabe zum Vorjahresende: Prämissen: Aus Vereinfachungsgründen ohne Darstellung eines Veräußerungsfreibetrags und ohne Berücksichtigung von Kirchensteuer und Solidaritätszuschlag, sowie sonstiger Abzugsbeträge für eine ledige Person. Ebenfalls wurde auf die Berücksichtigung etwaiger weiterer Einkünfte nach Aufgabe der Tätigkeit verzichtet. Durch weitere Einkünfte kommt es entsprechend zu einem abweichenden Bild. 8

9 Übergabe einer Praxis so sieht es der Abgebende: Umsatzsteuer auf den Verkaufspreis? - der Verkauf einer ganzen Praxis oder gesondert geführter Teilpraxis unterliegt nach wie vor nicht der Umsatzsteuer - die Definition folgt der einkommensteuerlichen Beurteilung (wie zum Freibetrag etc.) - geändert hat sich die Beurteilung des Verkaufs des reinen Kassenarztsitzes oder des Patientenstamms Lösungswege: - Kleinunternehmerregelung für Verkaufspreis? - Gründung einer BAG oder Aufnahme eines weiteren Partners? 9

10 Übergabe einer Praxis undsosieht es der Neue : Umsatzsteuer - sofern im Kaufpreis enthalten, Teil desselben - keine gesonderte Abzugsmöglichkeit (keine Vorsteuer ) Abschreibungen - Praxiswert (Goodwill) 3-5 Jahre - Inventar, individuell nach verbleibender Nutzungsdauer -keine steuerliche Berücksichtigung (Abschreibung) bei Kauf des reinen Kassenarztsitzes 10

11 Umsatzsteuer, ein Grund für Kopfschmerzen? Grundsätzlich ist jeder Psychotherapeut Unternehmer im Sinne des Umsatzsteuergesetzes - allerdings ist die Heilbehandlung steuerbefreit - was nicht direkt der Heilbehandlung dient ist steuerpflichtig: - gesondert berechnete Bescheinigungen, Gutachten etc., z.b. an Berufsgenossenschaften, Versicherungen - Hilfsmittel, Medikamente, Literatur etc. die an Patienten kostenpflichtig abgegeben - Supervision, Coaching, Gruppensitzungen usw. -steuerpflichtigeumsätze im Vorjahr < undim lfd. Jahr < = Befreiung als sogen. Kleinunternehmer 11

12 Haben Sie noch Fragen? 12

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