Überblick Jahresabschluss

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1 Bewertung Erstbewertung Folgebewertung Anschaffungskosten Herstellungskosten planmäßig Abschreibungen außerplanmäßig Zuschreibungen Ausweis Aktivseite Aktivierungsgrundsatz Aktivierungsverbote Aktivseite Überblick Jahresabschluss Anlagevermögen Definition Aktivierungswahlrechte Passivierungsgrundsatz Passivierungsverbote Passivseite Ansatz dauernd (!) dem... Geschäftsbetrieb dienend wichtig also: Zweckbestimmung,... nicht etwa: Dauer der... Zurverfügungstellung Umlaufvermögen geht im... Produktionsprozess unter aktivische RAP Passivseite Eigenkapital Fremdkapital passivische RAP

2 Bestandskonten Aktiva Erfolgskonten Aufwand Anfangsbestand Buchungssätze Passiva Ertrag Anfangsbestand Buchungssätze sind das Handwerkszeug jeder Klausur in Bilanzierung...

3 wann? Berücksichtigung... von Ereignissen,... die nach (!) dem... Bilanzstichtag... bekannt werden Namen Wertbegründung Zeitpunkt nach (!) dem Bilanzstichtag... eingetreten Rechtsfolge hierfür darf im Jahresabschluss... des alten Jahres nicht (!) berücksichtigt werden Werterhellung zu Zeitpunkten... GoB Systemgrundsätze Vorsichtsprinzip Fortführung der Unternehmenstätigkeit Pagatorik Regel Einzelbewertung Gruppenbewertung Ausnahmen Festbewertung Ansatzgrundsätze für die Bilanz Bedeutung Gewinne dürfen nicht antizipiert werden Realisationsprinzip wann entsteht ein Ertrag? bei Gefahrenübergang! Gewinnen und Ungleichbehandlung von Verlusten Bedeutung Gewinne dürfen nicht antizipiert werden,... Imparitätsprinzip Verluste hingegen müssen antizipiert werden gemildert Anlagevermögen Niederstwertprinzip Ausfluss in... streng Umlaufvermögen Ansatz von Verlustantizipation selbständige Verwertbarkeit Aktivierungsgrundsatz bilanzielle Greifbarkeit rechtliche Verpflichtung Passivierungsgrundsatz wirtschaftliche Belastung Zeitpunkt vor (!) dem Bilanzstichtag... bereits eingetreten Rechtsfolge hierfür Rahmengrundsätze Richtigkeit Vergleichbarkeit Vollständigkeit muss im Jahresabschluss... des alten Jahres berücksichtigt werden

4 Passivierungsgrundsatz Passivierungsverbote 249 II HGB rechtliche Verpflichtung abstrakte Passivierungsfähigkeit wirtschaftliche Belastung Grundsatz stehen dem Grunde oder (!) der Höhe nach... nicht sicher fest Wahrscheinlichkeit > 50 % aber < 100 % Arten für unterlassene Instandhaltungen das Recht, einen anderen... von der Nutzung... rechtlich auszuschließen dies reicht bereits... wirtschaftlich für die Pflicht zum Ansatz Eigentum innerhalb der ersten drei Monate... nach Bilanzstichtag... nachgeholt für Drohverlustrückstellungen kommt eine Sache überhaupt in die Bilanz? Grundsatzfrage: Ansatzpflicht Aktivierungsgrundsatz abstrakte Aktivierungsfähigkeit Ansatz (= Bilanzierung) Passiva Arten Ansatzverbot Definition aus schwebenden Geschäften selbständige Verwertbarkeit bilanzielle Greifbarkeit Aktivierungsverbote beidseitig... noch unerfüllt drohende Verluste... für ungewisse 248 I HGB Gründungsaufwendungen Aufwand für Eigenkapitalbeschaffung Aufwand für Abschluss von Versicherungsverträgen 248 II 2 HGB R 5.7 II EStR Arten Aktivierungswahlrechte Pensionsrückstellungen Disagio 248 II 1 HGB selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände... des Anlagevermögens... aktive latente Steuern Prozessrückstellungen Kulanzrückstellungen stehen dem Grunde und (!) der Höhe nach... sicher fest gezeichnetes Kapital Kapitalrücklagen Eigenkapital Gewinnrücklagen Verlustvortrag / Gewinnvortrag Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag

5 Gezeichnetes Kapital Kapitalrücklage Anzahl der Aktien... Normalfall multipliziert mit dem Nennwert nicht eingefordert ausstehende Einlagen eingezahlt eingefordert noch nicht eingezahlt Agio Emission von Aktien Eigenkapital erzielter Betrag bei Ausgabe von... Wandelschuldverschreibungen Optionsschuldverschreibungen Zuzahlungen wohin kommt eine Sache in die Bilanz? Grundsatzfrage: gesetzliche Rücklage Anlagevermögen Gewinnrücklagen Rücklage für eigene Anteile an... satzungsmäßige Rücklag herrschendem Unternehmen mehrheitlich beteiligten Unternehmen Immaterielle Vermögensgegenstände andere Gewinnrücklagen Sachanlagevermögen Grundstücke und Gebäude TAM, Maschinen, BGA Finanzanlagevermögen Ausweis Passiva Gewinnvortrag/Verlustvortrag Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag für ungewisse Positionen Pensionsrückstellungen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften Wertpapiere Art der Verflechtung Beteiligung Aktiva Fremdkapital Prozessrückstellungen für Gewährleistungen mit rechtlicher Verpflichtung Drohverlustrückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften ab 20 % Verbindung beidseitig noch unerfüllt für unterlassene Instandhaltungsaufwendungen Ausgabe jetzt... Aufwand später ab 40 % Spruch erfüllt? Vorräte Forderungen Wertpapiere Voraussetzungen Umlaufvermögen aktivische RAP passivische RAP für Abraumbeseitigung für Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung Einnahme jetzt... Spruch erfüllt? Voraussetzungen Ertrag später strenger Zeitraumbezug gegeben? strenger Zeitraumbezug gegeben? aktive latente Steuern s. 246 II 2, 3 HGB aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung

6 Grundsatz Bewertung zum... Erfüllungsbetrag Bewertung zum... nach vernünftiger kaufmännischer Bewertung... notwendigen Erfüllungsbetrag kurzfristige, und zwar... langfristige mit 5,5 % nein Berücksichtigung von Inflation?, und zwar... Grundsatz Bewertung Fremdkapital kurzfristige langfristige Grundsatz langfristige kurzfristige, und zwar... mit 5,5 % niedrigere Bewertung nicht möglich 256a HGB gilt nicht niedrigere Bewertung möglich Höchstwertprinzip dann ungültig wg. 256a HGB Realisationsprinzip dann ungültig Durchschnittszins der... langfristige letzten sieben Jahre kurzfristige ja Berücksichtigung von Inflation?

7 Arten von Gewinnunterschieden Arten latenter Steuern Habi-Gewinn < Steuerbilanzgewinn Habi-Gewinn > Steuerbilanzgewinn aktive... latente Steuer passive... latente Steuer zeitliche Unterschiede latente Steuern Berechnung automatischer Ausgleich im Zeitablauf Ansatz latenteer Steuern permanente Unterschiede überhaupt kein Ausgleich kein Ansatz latenter Steuern Produkt aus... Grenzsteuersatz und... Differenz aus... handelsrechtlichem Jahresüberschuss und steuerrechtlichem Jahresüberschuss Was sind latente Steuern, wann werden sie gebildet, wie werden sie berechnet?