Steuerschuldner, Sicherung des Steueranspruchs

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1 46 Inhalt Steuerschuldner, Sicherung des Steueranspruchs Abfuhr der USt Leistender Unternehmer Als Grundregel bei Lieferungen und sonstigen Leistungen Mögliche Erstattung der VSt Wenn leistender Unternehmer Ausländer (außer Sonderbestimmungen): Haftung und Einbehalt der USt durch empfangenden Unternehmer oder Körperschaft öffentlichen Rechts (Sicherung des Steueranspruches); leisternder Unternehmer bleibt Steuerschuldner oder sonst Bestellung eines inländischen Fiskalvertreters (Leistung an Verbraucher) Leistender Unternehmer Empfänger Übergang der Steuerschuld Erwerbsteuer Empfangender Unternehmer: Übergang der Steuerschuld (Reverse Charge) bei Sonstige Leistung und Werklieferung von Ausländern an Unternehmer oder Körperschaften öffentlichen Rechts Bauleistung an Generalunternehmer (Betrugsbekämpfung) Leistender haftet für die Steuer Leistender Unternehmer Empfänger Erwerbsteuer Erwerber: Erwerbsteuer bei innergemeinschaftlichem Erwerb Einfuhrumsatzsteuer Importeur (mit möglichem VSt Abzug): Bei Einfuhr aus Drittstaat anfallende Einfuhrumsatzsteuer Importeur Ausweis in der Rechnung Rechnungsaussteller: Bei unberechtigtem Steuerausweis auf Rechnung

2 47 Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Sicherung der Steuerschuld: 1) In welchen Fällen erscheint eine Sicherung des Steueranspruches notwendig? [ 19 UStG] 2) Welche Möglichkeiten der Sicherung des Steueranspruches gibt es? [ 19, 27 UStG] 3) Wie funktioniert die Sicherung des Steueranspruches durch Steuereinbehalt auf Leistungen ausländischer Unternehmer? [ 27 Abs 4 UStG] 4) Was ist ein inländischer Fiskalvertreter? [ 27 Abs 7 und 8 UStG]

3 48 Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Steuerschuldner und Haftender: 1) Wer ist Steuerschuldner der? [ 19, Art 19 UStG] 2) Herr Tax liefert von seinem Wiener Buchgeschäft Bücher an einen gemeinnützigen Verein. [ 19 UStG] 3) Herr Tax verkauft seinen privaten PKW. Seine Buchhalterin geht allerdings von einer unternehmerischen Leistung aus und stellt eine Rechnung mit aus. [ 19 UStG] 4) Herr Tax importiert aus der Schweiz Käse nach Österreich und meldet diesen an der Grenze an. [ 26 UStG]

4 50 Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Steuerschuldner und Haftender: 1) Welche Leistungen unterliegen dem Übergang der Steuerschuld? [ 19 UStG] 2) Welche Konsequenzen hat der Übergang der Steuerschuld? [ 19 UStG] 3) Der Schweizer Rechtsanwalt berät das Innsbrucker Unternehmen in Rechtsfragen [ 19 Abs 1 UStG] 4) Die Bau AG beauftragt die Schnellbau GmbH als Subunternehmerin zum Bau eines Gebäudes [ 19 Abs 1a UStG]

5 51 Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Steuerschuldner und Haftender: 1) Der deutsche Architekt plant das Einfamilienhaus von Herrn Tax [ 19 Abs 1, 27 Abs 7 UStG] 2) Der deutsche Unternehmer liefert an das inländische Unternehmen von Herrn Tax Möbel [Art 19 UStG] 3) Ein deutscher Buchhändler transportiert Bücher in sein Geschäft in Wien. [Art 19 UStG] 4) Der Schweizer Uhrenhändler verkauft auf einer Veranstaltung im Inland ausgestellte Uhren. [ 19, 27 Abs 7 UStG] 5) Das deutsche Unternehmen erbringt eine umsatzsteuerpflichtige Vermietungsleistung im Inland an die G GmbH [ 19 Abs 1 UStG]

6 52 Inhalt Entstehung der Steuerschuld Sollbesteuerung als allgemeine Besteuerung ( nach vereinbarten Entgelten ) Istbesteuerung in besonderen Fällen ( nach vereinnahmten Entgelten ) Ja, Gesamtumsatz in einen der beiden Jahre mehr als EUR Ja, Buchführungspflicht 1) Unternehmer mit Umsätzen ausschließlich aus freiberuflicher Tätigkeit (vgl. 22 Z 1 EStG, neben natürlichen Personen und Personengesellschaften mit freiberuflicher Tätigkeit auch z.b. eine Rechtsanwalts GmbH)? 2) Unternehmer mit Umsätzen aus sonstiger selbständiger Arbeit (z.b. wesentlicher Gesellschafter Geschäftsführer, Hausverwalter, Aufsichtsrat) oder mit außerbetrieblichen Einkünften (z.b. Vermietung und Verpachtung): Übersteigt Gesamtumsatz in einem der beiden vorangegangenen Kalenderjahre EUR ? 3) Buchführungspflicht bei Unternehmer mit Einkünften aus Landund Forstwirtschaft und Gewerbebetrieb ( 21 und 23 EStG)? 4) Antrag zum Wechsel von Istbesteuerung auf Sollbesteuerung? Ja, freiberufliche Tätigkeit Nein, Gesamtumsatz in einen der beiden Jahre nicht mehr als EUR Nein, keine Buchführungspflicht 5) Versorgungsunternehmern (Vereinfachungsregel): zwingende Istbesteuerung (Gas, Wasser, Elektrizitäts oder Heizwerke, Anstalten zur Müllbeseitigung und Abfuhr von Spülwasser und Abfällen) Ja, Versorgungsunternehmen

7 53 Beurteilen Sie in folgenden Fällen, ob die Sollbesteuerung oder die Istbesteuerung zur Anwendung kommt: 1) GmbH mit einem jährlichen Umsatz von EUR 2 Mio. [ 19, 17 UStG] 2) Ertragsteuerlich nichtgewerbliche Vermietung von Eigentumswohnungen als Unternehmen [ 19, 17 UStG] 3) Ein Lebensmittelhändler ermittelt seinen Gewinn nach 4 Abs 3 EStG [ 19, 17 UStG] 4) Ein Landwirt ermittelt seinen Gewinn nach 4 Abs 1 EStG [ 19, 17 UStG] 5) Der freiberuflich tätige Architekt veräußert sein Unternehmen [ 19, 17 UStG]

8 54 Beurteilen Sie in folgenden Fällen, ob die Sollbesteuerung oder die Istbesteuerung zur Anwendung kommt: 1) Die Energie GmbH im Eigentum eines Landes mit einem Umsatz von EUR 3 Mio. jährlich [ 17 UStG] 2) Wesentlich beteiligter Gesellschafter Geschäftsführer an der G GmbH mit Umsätzen in zwei vorangegangenen Jahren von jeweils EUR [ 19, 17 UStG]

9 55 Inhalt Entstehung der Steuerschuld Sollbesteuerung als allgemeine Besteuerung ( nach vereinbarten Entgelten ) Istbesteuerung in besonderen Fällen ( nach vereinnahmten Entgelten ) Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld: Leistungszeitpunkt, außer Verschiebung um einen Monat bei verspäteter Rechnungslegung Anzahlungen: Zahlungszeitpunkt (Mindest Ist Besteuerung) Zahlungszeitpunkt Übergang der Steuerschuld: wie bei Sollbesteuerung Leistung: März, Rechnungslegung: März Bezahlung: Mai Leistung: März, Rechnungslegung: April Bezahlung: Mai Leistung: März, Rechnungslegung: Mai Bezahlung: Mai Anzahlung: März, Leistung: März, Rechnungslegung: Mai, Restzahlung: Juni Übergang der Steuerschuld: Leistung: März, Rechnungslegung: Mai Bezahlung: Mai Leistungszeitpunkt: März Verschiebung Rechnungsausstellung: April Anzahlungszeitpunkt: März Verschiebung Rechnungsausstellung: April Verschiebung Rechnungsausstellung: April Zahlungszeitpunkt: Mai Anzahlungszeitpunkt: März Restzahlungszeitpunkt: Juni Verschiebung Rechnungsausstellung: April

10 56 Beurteilen Sie Fragen zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld: 1) Wann entsteht die Steuerschuld für die? [ 19, 17 UStG] 2) Warum ist der Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld relevant? [ 19, 20, 21 UStG] 3) Wann entsteht die Steuerschuld nach der Sollbesteuerung? [ 19 UStG] 4) Wann entsteht die Steuerschuld nach der Istbesteuerung? [ 19 UStG] 5) Leistung: Mai, Rechnung: Mai, Bezahlung: Juli. [ 19 UStG]

11 57 Beurteilen Sie Fragen zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld: 1) Leistung: Mai, Rechnung: Juni, Bezahlung: Juli. [ 19 UStG] 2) Leistung: Mai, Rechnung: Juli, Bezahlung: September. [ 19 UStG] 3) Anzahlung von 30%: April, Leistung: Mai, Rechnung: Juni, Restzahlung von 70%: Juli. [ 19 UStG] 4) Übergang der Steuerschuld: Leistung: April, Rechnung: Juni, Bezahlung: Juni. [ 19 UStG] 5) Der inländische Unternehmer erwirbt Waren vom deutschen Unternehmer im Wege eines innergemeinschaftlichen Erwerbs. [Art 19 UStG]

12 58 Inhalt Grundlage der Bemessung Lieferung / sonstige Leistung Innergemeinschaftlicher Erwerb Entgelt (ohne die selbst) Tausch: Wert der Gegenleistung Freiwillige Zahlungen, Zahlungen von Dritten, Förderungen Differenzbesteuerung (nur Inlandsleistungen): Option bei Handel mit Gebrauchtgegenständen Unterschied zwischen Einkaufspreis und Verkaufspreis Rechnungshinweis ohne Ausweis der Steuersatz immer 20% Geschäftsveräußerung: mangels Einheitlichkeit der Leistung Aufteilung auf die einzelnen Gegenstände Normalwert als Verkehrswert: bei nicht fremdüblichen Entgelt an nahestehende Personen (Gesellschafter, Familie), und wenn Entgelt zum Vorteil führen könnte wie zb bei fehlendem Vorsteuerabzug oder zugunsten eines günstigeren Vorsteuerschlüssels nicht bei: unentgeltliche Leistungen (Entnahmebesteuerung) Änderung der Bemessungsgrundlage: aufgrund von Rabatten, Gewährleistung, Zahlungsunfähigkeit, Nichtausführung der Leistung Änderung des Vorsteuerabzuges und des betrages im Zeitpunkt der Änderung keine Berichtigung der Rechnung erforderlich (außer: Vorsteuerabzug bei höherer Bemessungsgrundlage) Eigenverbrauch Innergemeinschaftliches Verbringen Einfuhr Einkaufspreis + Nebenkosten / Selbstkosten, Kosten / Ausgaben Einkaufspreis + Nebenkosten / Selbstkosten Zollwert als Verkehrswert inklusive Nebenkosten

13 59 Beantworten Sie folgende Fragen zu Bemessungsgrundlage: 1) Welcher Wert gilt allgemein als Bemessungsgrundlage bei Leistungen? [ 4 UStG] 2) Was gehört zur Bemessungsgrundlage einer Leistung? [ 4 UStG] 3) Gibt es Ausnahmen, wonach das Entgelt für Leistungen nicht entscheidend ist? [ 4 UStG] 4) Fremdüblicher Verkaufspreis eines Geschäftsbetriebes: EUR ; die Schulden in Höhe von EUR werden ebenso übernommen. [ 4 UStG] 5) Herr Tax tauscht seinen alten LKW und eine Zahlung von EUR gegen einen neuen LKW (Listenpreis: EUR ). [ 4 UStG]

14 60 Beantworten Sie folgende Fragen zu Bemessungsgrundlage: 1) Herr Tax ist Weinhändler und entnimmt seinen Lager eine Kiste Wein zum privaten Gebrauch (Einkaufspreis plus Nebenkosten: EUR 300; Ladenpreis: EUR 500). [ 4 UStG] 2) Herr Tax entnimmt Waren aus dem Wiener Lager in das slowakische Lager (Einkaufspreis plus Nebenkosten: EUR 900; Ladenpreis: EUR 1.500) [Art 4, 4 UStG] 3) Herr Tax verwendet seinen zu 100% dem Unternehmen zugeordneten Laptop zu 40% zu privaten Zwecken (Preis für Neuanschaffung: EUR 1.000, AfA/J: EUR 300). [ 4 UStG] 4) Verkaufspreis eines Geschäftsbetriebes: EUR ; die Schulden in Höhe von EUR werden übernommen. [ 4 UStG] 5) Herr Tax importiert Waren aus der Schweiz (Einkaufskosten EUR 3.000, Nebenkosten EUR 500). [ 5 UStG]

15 61 Beantworten Sie folgende Fragen zu Bemessungsgrundlage: 1) Herr Tax vermietet eine Wohnung an seine Schwester um EUR 600 monatlich (angemessener Wert EUR 1.200). [ 4 UStG] 2) Frau Tax bietet in ihrem Geschäft einen Rabatt in Höhe von 50% auf ausgewählte Produkte an. [ 4 UStG] 3) Ein Gebrauchtwarenhändler veräußert ein Gemälde um EUR (Einkaufspreis: EUR 700). [ 4, 24 UStG] 4) Frau Tax erbringt an den Kleinunternehmen von Herrn Tax Beratungsleistungen um EUR (angemessen wären EUR 4.000). [ 4 UStG] 5) Herr Tax gibt seinen Mitarbeitern einen Rabatt in Höhe von 30% auf ausgewählte Produkte. Bestimmte Produkte aus dem Warensortiment schenkt Herr Tax seinen Mitarbeitern einmal im Jahr. [ 4 UStG]

16 62 Beantworten Sie folgende Fragen zur Änderung der Bemessungsgrundlage: 1) Herr Tax verkauft Waren um EUR 1.000, gibt aufgrund von Produktfehlern nachträglich einen Rabatt von EUR 200. liche Auswirkungen? [ 16 UStG] 2) Frau Tax erfährt, dass Forderungen in Höhe von EUR aus Warenverkäufen aufgrund der Insolvenz des Kunden nicht mehr einbringlich sind. liche Auswirkungen? [ 16 UStG]

17 64 Inhalt Ermittlung der : Steuersätze Normalsteuersatz 20% immer bei Differenzbesteuerung Besonderer Steuersatz für die Gebiete Jungholz und Mittelberg 19% (entspricht deutschem USt Satz) Ermäßigter Steuersatz 10% Vermietung von Grundstücken für Wohnzwecke (ausgenommen eine als Nebenleistung erbrachte Lieferung von Wärme) Restaurantumsätze (begünstigt besteuerte Speisen und Getränke) Erhaltungs und Vewaltungsleistungen von Wohnungseigentumsgemeinschaften für Wohnzwecke Steuerpflichtige Sozialleistungen von Kranken, Alters, Blinden, Kur und Pflegeanstalten Steuerpflichtige Leistungen aus dem abgabenbegünstigtenbereichvonkörperschaften, die gemeinnützigen, mildtätigen oder kirchlichen Zwecke dienen Personenbeförderung (Wiener Linien) Müllbeseitigung Lieferung und Einfuhr der in der Anlage zum UStG aufgezählten Gegenstände (Lebensmittel, Rohstoffe, Wasser, Milch und Milcherzeugnisse, Arzneimittel, Papierwaren, Druckwerke, Bücher, Zeitungen und Zeitschriften, Noten, Karten) Ermäßigter Steuersatz 13% Beherbergung (samt Nebenleistung) Steuerpflichtige Leistungen von Künstlern, Theater, Konzerte, Museen Für Ab Hof verkauften Wein Lieferung und Einfuhr der in der Anlage zum UStG aufgezählten Gegenstände (Tiere, Pflanzen, Kunstgegenstände und Antiquitäten, Holz in bestimmten Formen) Pauschaler Steuersatz in der Land und Forstwirtschaft: 10 / 13% / 20% Bei Pauschalierung von nichtbuchführungspflichtigen land und forstwirtschaftlichen Betrieben

18 65 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuersätze: 1) Wie hoch sind die bestehenden sätze? [ 10 UStG] 2) Verkauf eines Gemäldes mit Differenzbesteuerung. [ 10, 24 UStG] 3) Verkauf von Wein. [ 10 UStG] 4) Vermietung eines Raumes in einem Gebäude. [ 10 UStG] 5) Verkauf eines Buchhandelbetriebes mit Buchbestand von EUR , Firmenwert von EUR und Grundstücken (mit Option) in Höhe von EUR [ 10 UStG]

19 67 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuersätze: 1) Jahreskarte der Wiener Linien. [ 10 UStG] 2) Der pauschalierte Landwirt verkauft Eigenprodukte ab Hof. [ 10, 22 UStG] 3) Restaurantleistung, wobei EUR 30 auf Speisen und EUR 10 auf Getränke entfallen [ 10 UStG] 4) Veranstalter verkauft Tickets für ein Konzert. [ 10 UStG]

20 69 Inhalt Rechnungsausstellung Pflicht zur Rechnungsausstellung? Leistungen an Unternehmer (Voraussetzung für Vorsteuerabzug) Leistungen an juristische Personen Werklieferung oder Werkleistung izm Grundstücken an Nichtunternehmer (Betrugsbekämpfung) Über Anzahlungen ist Rechnung auszustellen mit Berücksichtigung in Endabrechnung Bei Verlust: Nachweis der Rechnung reicht (Kopie, Durchschrift) Zivilrechtlich durchsetzbarer Anspruch auf Rechnungsausstellung Notwendige Form der Rechnung? Unrichtiger Steuerausweis Unberechtigter Steuerausweis Alle Dokumente, die Mindestinhalt einer USt Rechnung aufweisen Rechnung vom Leistungserbringer (Bezeichnung Rechnung ist nicht erforderlich) Gutschrift vom Leistungsempfänger (ausdrückliche Bezeichnung als Gutschrift) In Papierform oder in elektronischer Form Unternehmer stellt Rechnung mit zu hoher oder zu niedriger Steuerschuld aus Zu hohe Steuerschuld: Ausgewiesene USt wird geschuldet, VSt Abzug nur in richtiger Höhe Zu niedrige Steuerschuld: Richtige USt wird geschuldete, VSt Abzug nur in Höhe der ausgewiesenen (niedrigeren) USt (Berichtigung der Rechnung möglich) Mangels steuerbarer Leistung: Rechnungsaussteller schuldet ausgewiesene, kein Recht zum Vorsteuerabzug Berichtigung möglich, wenn Gefährdung des Steueraufkommens (Vorsteuerabzug) rechtzeitig und vollständig beseitigt wird

21 70 Rechnungsausstellung Inhalt Mindestinhalt Rechnung Name und Anschrift des Ausstellungsdatum, z.b XX liefernden oder leistenden Fortlaufende Nummer, z.b. 0101/2014 Unternehmers (UID bei Inlandsleistungen mit Recht auf Vorsteuerabzug, bei innergemeinschaftlicher Lieferung) Name und Anschrift des Abnehmers oder des Empfängers (UID bei Leistungen über EUR von inländischen Unternehmern oder dessen inländische Betriebsstätte an andere Unternehmer, bei Übergang der Steuerschuld und bei innergemeinschaftlicher Lieferung) Menge und handelsübliche Bezeichnung der Gegenstände oder Art und Umfang der sonstigen Leistung, z.b. 5 Laptops, Marke, Artikel-Nr. Tag oder Zeitraum der Lieferung oder sonstigen Leistung, z.b XX Entgelt für die Lieferung oder sonstige Leistung, z.b. EUR Anzuwendender Steuersatz, z.b. 20% Bei Steuerbefreiung: Hinweis auf Befreiung, z.b. USt-befreit als Kleinunternehmer Bei Übergang der Steuerschuld: Hinweis auf Übergang der Steuerschuld Bei Rechnungen deren Gesamtbetrag EUR 400 inkl. USt nicht übersteigt (früher EUR 150), reichen folgende Mindestangaben (Kleinbetrags Rechnung). Eine Kleinbetrags Rechnung ist grundsätzlich ausgeschlossen, bei innergemeinschaftlichen Leistungen und innergemeinschaftlichen Lieferungen und bei Übergang der Steuerschuld auf ausländische Abnehmer. Name und Anschrift des liefernden oder leistenden Unternehmers Kleinbetrags-Rechnung Ausstellungsdatum, z.b XX Menge und handelsübliche Bezeichnung der Gegenstände oder Art und Umfang der sonstigen Leistung, z.b. 1 Lampe, Marke, Artikel-Nr. Tag oder Zeitraum der Lieferung oder sonstigen Leistung, z.b XX Entgelt und Steuerbetrag für die Lieferung oder sonstige Leistung in einer Summe (nicht getrennt ausgewiesener Steuerbetrag), z.b. EUR 120 Anzuwendender Steuersatz, z.b. 20% Auf das Entgelt entfallende Steuerbetrag in EURO, z.b. EUR 2.000

22 71 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Rechnungsausstellung: 1) Welche Bedeutung haben Rechnungen in der? [ 12 UStG] 2) Besteht immer eine Rechnungsausstellungspflicht aus umsatzsteuerlicher Sicht? [ 11 UStG] 3) Was versteht man unter einer umsatzsteuerlichen Rechnung? [ 11 UStG] 4) Herr Tax entdeckt einen Berechnungsfehler in der Rechnung, wobei der Rechnungsbetrag um EUR und der Steuerbetrag zu hoch ausgewiesen wurde. Auswirkungen? [ 11, 12 UStG] 5) Frau Tax erfährt, dass Forderungen in Höhe von EUR aus Warenverkäufen aufgrund der Insolvenz des Kunden nicht mehr einbringlich sind. Auswirkungen? [ 11, 16 UStG]

23 72 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Rechnungsausstellung: 1) Frau Tax erhält eine Anzahlung in Höhe von EUR von ihrem Kunden, einem Unternehmer, wobei die Endabrechnung insgesamt EUR ausmacht. [ 11 UStG] 2) Herr Tax verkauft einen privat genutzten LKW an einen Unternehmer, wobei über den Verkauf von der Buchhaltungsabteilung von Herrn Tax Unternehmen eine Rechnung ausgestellt wird. [ 11 UStG] 3) Herr Tax schreibt einen Artikel für eine Zeitung und erhält dafür ein Honorar in Höhe von EUR 200, wobei die Honorarnote von der Zeitung ausgestellt wird. [ 11 UStG]

24 73 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Rechnungsausstellung: 1) Frau Tax beauftragt ein Bauunternehmen mit der Errichtung ihres Einfamilienhauses. [ 11 UStG] 2) Herr Tax kauft bei einem Bürohändler Büromaterial für EUR 300; auf der Rechnung ist der Name und Adresse des Bürohändlers, das Datum, der anzuwendende Steuersatz, das Gesamtentgelt und das Büromaterial beschrieben. Notwendiger Inhalt der Rechnung? [ 11 UStG] 3) Frau Tax kauft für ihr Unternehmen bei einem Unternehmer Waren um EUR ein. Notwendiger Inhalt der Rechnung? [ 11 UStG] 4) Herr Tax kauft Waren ein, der Lieferant weigert sich jedoch eine Rechnung auszustellen. Rechtslage? [ 11 UStG] 5) Der Gebrauchtwarenhändler verkauft eine Musikanlage unter Anwendung der Differenzbesteuerung. Rechnungsinhalt? [ 11, 24 UStG]

25 75 Inhalt Vorsteuer: Überblick Vorsteuerabzug aufgrund einer umsatzsteuerpflichtigen Leistung Vorsteuerabzug aufgrund des Wechsels des USt Systems pflichtiger Umsatz Für sein Unternehmen An den umsatzsteuerpflichtigen Unternehmensbereich ausweis in Rechnung Keine Beteiligung an Steuerbetrug Wechsel des USt Systems Vorleistung mit inländischer belastet (Leistung ohne USt) Abgrenzung zum nichtunternehmerischen Bereich (Unternehmer als Verbraucher, Eigenverbrauch): PKW und Motorräder, nichtabzugsfähige Aufwendungen Abgrenzung zum umsatzsteuerbefreiten Unternehmensbereich (umsatzsteuerfreier Bereich, Vorsteuerkorrektur bei Wechsel): Kein Vorsteuerabzug auf Leistungen an umsatzsteuerfreien Bereich wie zb bei Kleinunternehmer, Banken, Grundstücke in Rechnung als Voraussetzung für Vorsteuerabzug Kein Vorsteuerabzug wenn Empfänger wusste oder wissen musste, dass Umsatz mit USt Hinterziehung im Zusammenhang steht (Identitätsnachweis, UID Abfrage) Vorsteuerabzug auf Warenbewegung mit aufgrund des Wechsels des USt Systems (ig Erwerb, Einfuhr): Erwerbsteuer, Einfuhrumsatzsteuer durch Unternehmer an den umsatzsteuerpflichtigen Unternehmensbereich

26 76 Inhalt Vorsteuerabzug: Zeitpunkt und Berichtigung Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld: Sollbesteuerung als allgemeine Besteuerung ( nach vereinbarten Entgelten ) Leistungszeitpunkt, außer Verschiebung um einen Monat bei verspäteter Rechnungslegung Anzahlungen: Zahlungszeitpunkt (Mindest Ist Besteuerung) Istbesteuerung in besonderen Fällen ( nach vereinnahmten Entgelten ) Zahlungszeitpunkt Übergang der Steuerschuld: wie bei Sollbesteuerung Zeitpunkt des Vorsteuerabzuges: Leistung und Rechnung Anzahlung und Rechnung Zahlung und Rechnung* Anzahlung und Rechnung *Zahlung nicht notwendig für Versorgungsunternehmer und Unternehmer mit Umsätzen über EUR 2 Mio. und für Überrechnung der auf das Abgabenkonto des Leistungserbringers Änderung der Verhältnisse: Vorsteuerberichtigung Wechsel zwischen steuerpflichtigen und steuerbefreiten Unternehmensbereich oder Bei Gebäuden: Wechsel zwischen unternehmerischem und nichtunternehmerischem Bereich Verwendetes Anlagevermögen: Zeitanteilige Berichtigung über einen Zeitraum von 5Jahren 20 Jahren bei Grundstücken und Gebäuden Bagatellgrenze: bei Vorsteuer auf Gegenstand von EUR 220) Umlaufvermögen und sonstiges Vermögen: Berichtigung zeitlich unbefristet

27 77 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Was sind die allgemeinen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug? [ 12 UStG] 2) Wann kann ein Vorsteuerabzug außer dem Fall des Vorsteuerabzuges aufgrund der Rechnungslegung noch zustehen? [ 12 UStG] 3) Herr Tax kauft Waren von einem neuen Lieferanten, wobei dieser ihm eine falsche UID Nummer gibt, die Rechnungsadresse des Lieferanten falsch zu sein scheint und der Lieferant auf Barzahlung besteht. [ 12, Art 12 UStG] 4) Anschaffung eines PKWs für das Unternehmen. [ 12 UStG] 5) Herr Tax schafft einen PC an, wobei dieser zu 70% der Ausführung umsatzsteuerpflichtiger Umsätze dient und zu 30% privater Nutzung. [ 12 UStG]

28 78 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Der Kleinunternehmer schafft Waren um EUR an (Vorsteuer EUR 2.000). [ 12 UStG] 2) Frau Tax möchte ihr Unternehmen in einem Monaten eröffnen und schafft dafür einen LKW an mit einer in Höhe von EUR [ 12 UStG] 3) Anschaffung eines antiken Schreibtisches mit Anschaffungskosten von EUR (Vorsteuer: EUR 6.000), angemessen wären EUR [ 12 UStG] 4) Frau Tax importiert Waren aus den USA zum Verkauf in ihrem Geschäft, wobei am Flughafen EUR als Einfuhrumsatzsteuer zu bezahlen sind. [ 12 UStG] 5) Wann kann der empfangende Unternehmer die Vorsteuer abziehen, wenn die Leistung im April erbracht, die Rechnung im Mai übermittelt und die Leistung im Juni bezahlt wurde? [ 12 UStG]

29 79 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs, wenn die Anzahlung von 70% im April erfolgt, die Rechnung über die Anzahlung im Mai übermittelt wird, die Leistung im Juni erbracht und abgerechnet wird und der Restbetrag im Juli bezahlt wird? [ 12 UStG] 2) Wechsel zur Steuerpflicht durch den Kleinunternehmer, wobei Waren mit Anschaffungskosten von EUR (inklusive 20% ) auf Lager liegen und der vor 3 Jahren angeschaffte Verkaufsstand mit Anschaffungskosten von EUR (inklusive 20% ) das Betriebsvermögen bilden. Auswirkungen auf den Vorsteuerabzug? [ 12 Abs 10, 11 UStG] 3) Herr Tax hat im letzten Jahr einen Laptop um EUR (Vorsteuer EUR 200) für das Anlagevermögen zur Ausführung umsatzsteuerpflichtiger Leistungen angeschafft, wobei ab dem heurigen Jahr der Laptop ausschließlich für die Ausführung umsatzsteuerbefreiter Leistungen verwendet wird. [ 12 Abs 10 UStG]

30 80 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Der Unternehmer verwendet einen um EUR (excl. 20% ) angeschafften Server zu 30% zur Ausführung umsatzsteuerbefreiter und zu 70% zur Ausführung umsatzsteuerpflichtiger Leistungen. [ 12 UStG] 2) Anfang des vierten Jahres ändert sich die Verwendung eines Servers (ursprünglich 50% umsatzsteuerpflichtiger und 50% umsatzsteuerbefreiter Bereich) mit einem Vorsteuerabzug von EUR 500 zugunsten der Nutzung ausschließlich zur Ausführung umsatzsteuerbefreiter Umsätze. [ 12 Abs 10 UStG] 3) Frau Tax entnimmt ihrem slowakischen Lager Waren für das österreichische Geschäft [Art 12 UStG] 4) Errichtung eines Gebäudes, das zu 60% dem Unternehmen und zu 40% privaten Zwecken dient. [ 12 UStG] 5) Ein Gebäude (Vorsteuerbetrag bei Anschaffung: EUR ), das bisher zu 60% zur Ausführung umsatzsteuerpflichtiger Vermietungsleistungen und zu 40% zur Ausführung umsatzsteuerfreier Vermietungsleistungen diente, wird mit Anfang des elften Jahres der Verwendung zur Gänze zur Ausführung umsatzsteuerbefreiter Leistungen genutzt. [ 12 Abs 10 UStG]

31 81 Inhalt Vorsteuerabzug: Besonderheiten Pauschalierung des Vorsteuerabzuges Allgemeine Pauschalierung für ertragsteuerlich pauschalierte Unternehmer ( 17 EStG) 1,8% des Gesamtumsatzes (maximal EUR 3.960) + Vorsteuer für angeschaffte Waren + Vorsteuer für abnutzbares Anlagevermögen bei Anschaffungskosten über EUR Besondere Pauschalierungen für bestimmte Berufsgruppen (Lebensmittelhändler, Drogisten, Handelsvertreter, Künstler/Schriftsteller) Pauschalierung für nichtbuchführungspflichtige Land und Forstwirte Anwendung wenn Umsätze bis zu EUR jährlich Vorsteuer entspricht Höhe der (10%/12%/20%), sodass sich keine Steuerschuld ergibt Steuerweiterleitung zugunsten des VSt Abzuges Bei unentgeltlichen Leistungen zwischen Unternehmern an den umsatzsteuerpflichtigen Bereich des empfangenden Unternehmer kann die auf die Leistung entfallende (Entnahmetatbestand) in Rechnung gestellt und als Vorsteuer abgezogen werden Auswirkung auf Schadenersatz und Prozesskosten Zivilrechtlicher Schadenersatz und Prozesskostenersatz (zb Anwaltskosten) zugunsten eines vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmers der Höhe nach unabhängig von einem danach möglichen Vorsteuerabzug Zivilrechtlicher Rückersatzanspruch des Schädigers, sobald der Schadenersatzberechtigte die Vorsteuer bei Annahme einer unverzüglichen Wiederbeschaffung oder Wiederherstellung abziehen könnte (durch mögliche Entlastung von der durch Vorsteuerabzug wird Minderung der Schadenshöhe erreicht) Grund: Ausklammerung von steuerlichen Fragen im Zivilverfahren

32 82 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Frau Tax schenkt ihren Großkunden zu Weihnachten eine Auswahl aus ihrem Warensortiment [ 12 Abs 15 UStG] 2) Herr Tax ermittelt seine Betriebsausgaben pauschal nach 17 EStG, wobei ein Gesamtumsatz von EUR vorliegt, Betriebskosten bezahlt (Vorsteuer EUR 3.000), Waren (Vorsteuer EUR ) und ein im Anlagevermögen befindlicher Laptop (Vorsteuer EUR 100) angeschafft wurden. [ 14 UStG] 3) Ein Forstwirt bewirtschaftet eine Forstfläche mit einem jährlichen Umsatz von EUR , wobei die Vorsteuern auf Vorleistungen EUR betragen. [ 22 UStG] 4) Herr Tax verliert einen Prozess und hat an die unternehmerisch tätige GmbH einen Schadenersatz aufgrund eines Produktfehlers in Höhe von EUR (inklusive USt von EUR 4.000) für die Neuanschaffung und EUR für die Anwaltskosten der Gegenseite (inklusive ) zu leisten. Hat der Vorsteuerabzug Auswirkungen auf den Schadenersatz? [Art XII Einführung zum UStG 1972]

33 84 Inhalt Erhebung der Voranmeldungen und Vorauszahlungen Voranmeldungen mit Selbstberechnung und Vorauszahlung / Gutschrift Allgemeine Voranmeldung: Monatliche Voranmeldungen Besondere Voranmeldung: Quartalsweise Voranmeldungen bei Vorjahresumsatz bis EUR Selbstberechnung für Voranmeldungszeitraum bis zum 15. des zweitfolgenden Monates (Fälligkeit) Keine Pflicht bei jährlichen Umsätzen bis EUR (interne Aufzeichnung) bei Vorauszahlung aus Lieferung / sonstige Leistung Entnahmetatbestand Übergang der Steuerschuld Erwerbsteuer Vorsteuer aus Lieferung / sonstige Leistung Einfuhrumsatzsteuer Übergang der Steuerschuld Erwerbsteuer Zahllast / Gutschrift Vorsteuerberichtigung Verwendungsänderung Sonstige Berichtigungen / Vorsteuer Veranlagung der Jahresumsatzsteuererklärung Veranlagung nach Kalenderjahr (bei ertragsteuerlicher Abweichung auch Wirtschaftsjahr möglich) erklärung bis zum 30. April des Folgejahres (elektronisch bis 30. Juni) Keine Pflicht für Kleinunternehmer zur Steuererklärung und Veranlagung Unterschied zu Voranmeldungen: Zahllast / Gutschrift Besondere Erhebungsformen Elektronische Dienstleistungen an Nichtunternehmer im EU Gebiet: One Stop Shop Einbehaltung der für ausländische Unternehmer an Unternehmer, juristische Person Erwerb neuer Fahrzeuge durch Verbraucher: Anmeldung durch Verbraucher und Einzelbesteuerung

34 85 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuererhebung: 1) Wie erfolgt grundsätzlich die Erhebung der? [ 20, 21, Art 20, 21 UStG] 2) Wie erfolgt die Erhebung der durch Voranmeldung? [ 20, 21 UStG] 3) Unter welchen Bedingungen kann eine Voranmeldung entfallen? [ 21 UStG] 4) Wie erfolgt die Erhebung der durch Veranlagung? [ 20, 21 UStG] 5) Herr Tax ist seit zwei Jahren umsatzsteuerlich Kleinunternehmer. [ 21 UStG]

35 86 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuererhebung: 1) Die G GmbH erzielte im aktuellen Kalenderjahr folgende Umsätze: im Jänner Umsätze in Höhe von EUR , im Februar Umsätze in Höhe von EUR und im März Umsätze in Höhe von EUR [ 20, 21 UStG] 2) Frau Tax erzielte im letzten Kalenderjahr einen Umsatz von EUR Im Jänner des aktuellen Jahres erzielte sie einen Umsatz von EUR (20% USt) und für denselben Zeitraum werden ihrem Unternehmen Leistungen mit Vorsteuer in Höhe von EUR in Rechnung gestellt. [ 20, 21 UStG] 3) Frau Tax erwirbt für ihren privaten Gebrauch einen PKW aus Deutschland. [Art 21 UStG] 4) Wie ermittelt sich die Steuerschuld oder Steuergutschrift für einen Voranmeldungszeitraum? [ 20 UStG] 5) Welche Ausnahmen kennt die von der Veranlagungspflicht? [ 21 UStG]

36 87 Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuererhebung: 1) Welche besonderen Erhebungsformen kennt die? [Art 21, 25a, 25a, 27 Abs 4 UStG] 2) Wie können ausländische Unternehmer ohne Betriebsstätte im Inland Vorsteuerbeträge zurückerstattet erhalten? [ 21 Abs 9 UStG] 3) Ein US Unternehmen bietet über seine Online Website Spiele zum Download an [ 25a, Art 25a UStG]