Rechnungslegung und Jahresabschluss nach HGB. Dipl.-Ing. agr. Philipp Graf v.u.z. Lerchenfeld, MdL Wirtschaftsprüfer, Steuerberater

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1 Rechnungslegung und Jahresabschluss nach HGB Dipl.-Ing. agr. Philipp Graf v.u.z. Lerchenfeld, MdL Wirtschaftsprüfer, Steuerberater

2 2. Grundlagen der Bilanzierung 2.1 Inventur und Inventar 2.2 Bilanzierungsfähigkeit 2.3 Bewertung 2.4 Bilanzausweis 2

3 Inventur und Inventar Inventur und Inventar 2.1 Inventur und Inventar 240 (1) HGB Eröffnungsbilanz des Kaufmannes 240 (1) HGB 240 (2) HGB 240 (3) HGB 240 (4) HGB Grundsatz: Körperliche Bestandsaufnahme und Stichtagsinventur Schlussbilanz am Ende jeden Geschäftsjahres Festwert Gruppenbewertung 3

4 Inventur und Inventar Inventur und Inventar Inventurvereinfachungsverfahren nach 241 HGB Stichprobeninventur Permanente Inventur Vor- und nachgelagerte Stichtagsinventur Grundsatz: Verfahren müssen den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung entsprechen 4

5 Bilanzierungsfähigkeit 2.2. Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierungsfähigkeit Vermögensgegenstände und Schulden dem Bilanzierenden zuzurechen kein gesetzliches Bilanzierungsverbot Wenn Bilanzierungsfähigkeit gegeben ist: Bilanzierungspflicht, falls kein Bilanzierungswahlrecht besteht 5

6 . Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierungsfähigkeit Vermögensgegenstand Schuld = Wirtschaftlicher Wert = selbständig bewertbar = selbständig verkehrsfähig = bestehende oder hinreichend sicher erwartbare Belastung des Vermögens, die = auf einer rechtlichen oder wirtschaftlichen Leistungsverpflichtung des Unternehmens beruht = selbständig bewertbar, als solche abgrenzbar, d.h. und nicht nur Ausfluss des allgemeinen Unternehmensrisiko ist 6

7 Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierungshilfen Bilanzierungshilfen im engeren Sinn Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes 269 HGB Aktive latente Steuern 274 (2) HGB Bilanzierungshilfen i.w.s. = Bilanzierungswahlrechte Erworbener Geschäfts- oder Firmenwert 255 (4) HGB Aufwandsrückstellungen nach 249 (1) S. 3 u. (2) HGB 7

8 Bilanzansatzentscheidung im HGB Bilanzierungsfähigkeit Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit Vermögensgegenstand /Schuld Ja Nein Bilanzierungshilfe Ja Nein Konkrete Bilanzierungsfähigkeit Zurechnung zum Betriebsvermögen Ja Konkretes Bilanzierungsverbot Nein Ja Keine Bilanzierung Nein Bilanzierungspflicht Bilanzierungswahlrecht Wahlrecht Nein Bilanzierung 8

9 Bilanzierungsfähigkeit Wirtschaftliches Eigentum Grundsätzlich ist für die Bilanzierung das wirtschaftliche und nicht das juristische Eigentum ausschlaggebend. Spezialfragen Zurechnung bei: Kommissionsgeschäften Eigentumsvorbehalt Sicherungsübereignung 246 (1) S. 2 HGB Leasing 9

10 Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierungsverbote 248 (2) HGB 248 (1) HGB 248 (3) HGB 249 (3) S. 1 HGB Nicht entgeltlich erworbene Immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Gründungsaufwendungen und Aufwendungen zur Eigenkapitalbeschaffung Aufwendungen für den Abschluss von Versicherungsverträgen Keine anderen Rückstellungen als die im Gesetzt genannten 10

11 Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierungswahlrechte 250 (3) HGB Disagio 247 (3) u. 273 HGB Sonderposten mit Rücklageanteil Art. 28 (1) S. 1 EHGB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Bestimmte Pensionsrückstellungen Unentgeltlich erworbene (materielle) Vermögensgegenstände 11

12 Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierungshilfen 269 HGB Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes 274 (2) HGB Aktive latente Steuern Folge: Ausschüttungssperre und Anhangangabe!! 12

13 Bewertung 2.3 Bewertung 252 (1) S. 1 Nr. 3 HGB 253 (1) HGB Gesetzlich bestimmte Wertbegriffe 253 (2) u. (4) HGB 253 (3) HGB Prinzip der Einzelbewertung Anschaffungs- oder Herstellungskosten, Rückzahlungsbetrag, Barwerte, vernünftige kaufmännische Beurteilung Abschreibungen und gemildertes Niederstwertprinzip Niederstwertprinzip 13

14 Bewertung 2.3 Bewertung 253 (3) HGB 253 (5) HGB 254 HGB 256 HGB Börsen- oder Marktpreis, am Abschlusstichtag beizulegender Wert, Wert aufgrund künftig zu erwartender Wertschwankungen Beibehaltungswahlrecht, Steuerrechtliche Abschreibungen Bewertungsvereinfachungsverfahren Vorsicht: Sondervorschriften für Kapitalgesellschaften 279 ff. HGB 14

15 Bewertung Anschaffungskosten Anschaffungskosten 255 (1) HGB Aufwendungen zum Erwerb und zur Versetzung in einen betriebsbereiten Zustand eines Vermögensgegenstandes, soweit sie einzeln zurechenbar sind. Bestandteile der Anschaffungskosten Anschaffungspreis - Anschaffungspreisminderungen + Anschaffungsnebenkosten (einzeln zurechenbar) + nachträgliche Anschaffungskosten Anschaffungskosten 15

16 Bewertung Anschaffungskosten Anschaffungsvorgänge sollen grundsätzlich erfolgsneutral bleiben Besondere Fragen Anschaffungsnebenkosten Skonto, Rabatte, Boni Fremdwährungsdifferenzen Fremdkapitalzinsen Subventionen, Zuschüsse Tausch Unentgeltlicher Erwerb 16

17 Bewertung Herstellungskosten Herstellungskosten 255 (2) HGB Aufwendungen durch Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Dienstleistungen für die Herstellung, die Erweiterung oder wesentliche Verbesserung eines Vermögensgegenstandes Bestandteile der Herstellungskosten Materialeinzel- und gemeinkosten*) Fertigungseinzel- und gemeinkosten*) Sondereinzelkosten der Fertigung Herstellungskosten *) Wahlrecht/angemessene Teile 17

18 Herstellungskosten Bewertung 1. Einzelkosten Materialkosten (verbrauchte Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) Fertigungskosten (Fertigungslöhne und -gehälter) Sonderkosten der Fertigung (z.b: Lizenzgebühren, Modellkosten) 2. Gemeinkosten Materialgemeinkosten (Kosten des Einkaufs, Lagerverwaltung) Fertigungsgemeinkosten (Kosten d. Arbeitsvorbereitung, Betriebsleitung, Abschreibung auf Fertigungsanlagen) 3. Kosten der allgemeinen Verwaltung Personal- und Sachkosten der allgemeinen Verwaltung Aktivierungspflicht Aktivierungswahlrecht 18

19 Bewertung Herstellungskosten Wertuntergrenze nach HGB Wertuntergrenze nach Steuerrecht Wertobergrenze Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten der Fertigung Variable Material- und Fertigungsgemeinkosten Fixe M aterial- und Fertigungsgemeinkosten Allgemeine Verwaltungskosten (herstellungsbezogen) Allgemeine Verwaltungskosten (nicht herstellungsbezogen) 19

20 Bewertung Herstellungskosten Besondere Fragen Fremdkapitalzinsen bei langfristiger Fertigung Angemessenheit der Gemeinkosten Beschäftigungsschwankungen Nutz- und Leerkosten Abgrenzung Vertriebskosten 20

21 . Nutz- und Leerkosten Bewertung Auslastung Unterbeschäftigung Normalbeschäftigung Vollbeschäftigung Produktion 50 Stck. 80 Stck. 100 Stck. Einzelkosten Var. Gemeinkosten Fixe Gemeinkosten Summe der Kosten Kosten pro Stück Variable Kosten pro Stück Fixe Kosten pro Stück Nutzkosten bzw. Leerkosten

22 . Progressive und retrograde Bewertung, Verlustfreie Bewertung Bewertung Kalkulation Einzelkosten Progressive Bewertung 500 Retrograde Bewertung Var. Gemeinkosten 200 Fixe Gemeinkosten 300 Bewertungsobergrenze Vertriebskosten Gewinnaufschlag Verkaufspreis

23 . Niederstwertprinzip Bewertung Im Umlaufvermögen 253 (3) HGB Strenges Niederstwertprinzip Im Anlagevermögen 253 (2) HGB Gemildertes Niederstwertprinzip Wertminderung voraussichtlich dauerhaft Wertminderung voraussichtlich nicht dauerhaft Abschreibungspflicht auf niedrigeren Wert, auch wenn Wertminderung nicht dauerhaft Abschreibungspflicht auf niedrigeren Wert Abschreibungswahlrecht (niedrigerer Wert oder Zwischenwert) 23

24 Bilanzausweis Gliederung der Bilanz nach HGB 243, 247 (1) HGB: Alle Kaufleute 265, 266 HGB: Kapitalgesellschaften 330 HGB: Ermächtigung zu anderen Gliederungen oder Formblätter für bestimmte Branchen z.b.: Kreditinstitute, Versicherungen Schwerpunkt der Gliederung nach HGB ist die Liquiditätsdarstellung 24

25 Dipl.-Ing. agr. Philipp Graf v.u.z. Lerchenfeld, M dl Partner Wirtschaftsprüfer/Steuerberater Bayerische Treuhandgesellschaft, Mitglied von KPMG International ASSURANCE Frankenstr. 9 Tel. (0941) D Regensburg Fax (0941) plerchenfeld@kpmg.com 25