Reise- und Bewirtungskosten

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1 Reise- und Bewirtungskosten Doppelte Haushaltsfuhrung Entfernungspauschale Umzugskosten Kfz-Ûberlassung Von Dipl.-Finanzwirt Steuerberater Heinz Richter, Dipl.-Finanzwirt Franz Breuer und Dipl.-Finanzwirtin Ilona Knebel 9., aktualisierte Auflage nwb

2 Vorwort 5 Literaturverzeichnis 19 Abkiirzungsverzeichnis 21 A. REISEKOSTEN BEI DER EINKOMMEN- UND LOHNSTEUER seite I. Einfûhrung 1. Grundsâtzliches 2. Zusammenhang mit einer Einkunftsart a) Betriebliche/berufliche Sphâre b) Aufwendungen zur Erzielung von Einkùnften c) Kosten der Lebensfùhrung II. Reisekosten von Arbeitnehmern im privaten Dienst 1. Grundsatzliches a) Vorbemerkung b) Bedeutung der regelmalsigen Arbeitsstàtte c) Aufzeichnungspflichten des Arbeitnehmers d) Ubersicht der Auswârtstâtigkeiten 2. Dienstreisen a) Grundsatzliches b) Regelmâlsige Arbeitsstàtte c) Berufliche Veranlassung aa) Grundsatzliches bb) Mit Urlaub verbundene Dienstreisen und betriebliche Fortbildungsveranstaltungen in Feriengebieten ce) Reisen mit allgemein-touristischem Charakter dd) Weitere Einzelfâlle d) Vorûbergehende Auswârtstâtigkeit e) Bedeutung der 3-Monats-Frist bei Dienstreisen aa) Grundsatzliches bb) BerechnungderFrist ce) Wechsel der auswartigen Tâtigkeitsstàtte dd) Unterbrechung der Auswârtstâtigkeit ee) Nichtanwendung der 3-Monats-Frist 3. Fahrtâtigkeit 4. Einsatzwechseltâtigkeit 5. Fahrtkosten als Reisekosten a) Ubersicht der abziehbaren Fahrtkosten

3 isas. 1 b) Grundsâtzliches c) Ôffentliche Verkehrsmittel d) Kraftfahrzeugbenutzung aa) Grundsatzliches bb) Teilbetrag der jâhrlichen Gesamtkosten ce) Individueller Kilometersatz dd) Amtliche Kilometersàtze ee) Wahlrecht zwischen den einzelnen Kostenansâtzen e) Abziehbare Fahrtkosten bei Dienstreisen f) Abziehbare Fahrtkosten bei Fahrtâtigkeit g) Abziehbare Fahrtkosten bei Einsatzwechseltâtigkeit aa) Grundsâtzliches bb) Einsatzwechseltâtigkeit mit auswartiger Ubernachtung ce) Einsatzwechseltâtigkeit mit tàglicher Rùckkehr dd) Einzelne Sachverhalte (1) Fahrten zwischen Wohnung und einer Einsatzstelle tâglich (2) Fahrten zwischen Wohnung und mehreren Einsatzstellen tàglich (3) Durch tâglichen mehrfachen Ortswechsel geprâgte Tâtigkeit (4) Fahrten zwischen verschiedenen Einsatzstellen (5) Fahrten zwischen Wohnung und einem gleich bleibenden Treffpunkt (6) Gelegentliche Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb h) Steuerfreie Erstattung von Fahrtkosten und Gestellung von Kfz durch den Arbeitgeber aa) Grundsâtzliches bb) Ubersicht der steuerfrei ersetzbaren Fahrtkosten 6. Verpflegungsmehraufwendungen bei Dienstreisen, Fahrtâtigkeit und Einsatzwechseltâtigkeit a) Grundsâtzliches b) Abziehbare Verpflegungsmehraufwendungen aa) Ubersicht der abziehbaren Pauschbetrâge bb) Verpflegungsmehraufwendungen bei Dienstreisen im Inland

4 ce) Verpflegungsmehraufwendungen bei Auslandsdienstreisen (1) Grundsâtzliches (2) Zusammentreffen einer Auslandsdienstreise mit einer Inlandsdienstreise an einem Tag (3) Zusammenfassende Ubersicht der Besonderheiten bei Auslandsflugreisen (4) Zusammenfassende Ubersicht der Besonderheiten bei Auslandsschiffsreisen dd) Verpflegungsmehraufwendungen bei Fahrtâtigkeit oder Einsatzwechseltâtigkeit ee) Konkurrenzregelung c) Steuerfreie Erstattung von Verpflegungsmehraufwendungen oder Bekôstigung durch den Arbeitgeber aa) Grundsatzliches bb) Bekôstigung des Arbeitnehmers wâhrend einer Auswârtstâtigkeit durch den Arbeitgeber oder durch Dritte 7. Ubernachtungskosten a) Grundsâtzliches b) Abziehbare Ubernachtungskosten c) Steuerfreie Erstattung von Ubernachtungskosten/Gestellung von Unterkunft durch den Arbeitgeber d) Besonderheiten bei einer Ubernachtung im bzw. auf dem Fahrzeug Reisenebenkosten a) Abziehbare Reisenebenkosten b) Steuerfreie Erstattung von Reisenebenkosten durch den Arbeitgeber Reisekosten bei Aus- und Fortbildung a) Ausbildungskosten b) Fortbildungskosten c) Kosten eines Ausbildungsdienstverhâltnisses Versteuerung der steuerpflichtigen Teile von Reisekostenvergutungen/Zusammenfassungeinzelner Aufwendungsarten a) Grundsâtzliches b) Zusammenfassung der einzelnen Aufwendungsarten

5 10 c) Môglichkeiten der Besteuerung aa) Normaler Lohnsteuerabzug bb) Pauschale Versteuerung mit 25% ce) Pauschale Besteuerung mit einem Netto-Durchschnittssteuersatz III. Reisekostenvergiitungen aus ôffentlichen Kassen IV. Reisekosten von Selbstândigen 1. Reisekostenbegriff bei Land- und Forstwirten, Gewerbetreibenden und Freiberuflern a) Grundsâtzliches b) Bedeutung und Begriff der regelmâlsigen Betriebsstàtte c) Geschâftsreise d) Fahrtâtigkeit e) Einsatzwechseltâtigkeit 2. Abziehbare Betriebsausgaben bei Geschâftsreisen, Fahrtâtigkeit und Einsatzwechseltâtigkeit a) Fahrtkosten b) Verpflegungsmehraufwendungen c) Ubernachtungskosten d) Reisenebenkosten e) Reisekosten infolge Mitnahme des Ehegatten oder anderer Angehôriger V. Werbungskosten- und Betriebsausgabenabzug bei Fachkongressen und Studienreisen VI. Reisekosten bei den iibrigen Einkunftsarten 1. Grundsâtzliches 2. Reisekosten bei Kapitaleinkùnften 3. Reisekosten bei Vermietungseinkûnften 4. Reisekosten bei sonstigen Einkùnften B. MEHRAUFWENDUNGEN WEGEN DOPPELTER HAUSHALTSFUHRUNG BEI DER EINKOMMEN- UND LOHNSTEUER I. Doppelte Haushaltsfùhrung von Arbeitnehmern Grundsâtzliches

6 11 2. Eigener Hausstand 3. Ohne eigenen Hausstand 4. Wohnen am Beschëftigungsort 5. Begrundung der doppelten Haushaltsfûhrung aus beruflichem Anlass a) Berufliche Grùnde b) Private Grùnde 6. Beendigung einer aus beruflichem Anlass begrûndeten doppelten Haushaltsfûhrung 7. Notwendige Mehraufwendungen a) Grundsâtzliches b) Abziehbare Fahrtkosten aa) bb) Ubersicht (In- und Auslandstâtigkeit) Einzelheiten c) Abziehbare Verpflegungsmehraufwendungen aa) Ubersicht (In- und Auslandstâtigkeit) bb) Einzelheiten d) Abziehbare Kosten der Unterkunft am Beschâftigungsort aa) bb) Ubersicht (In- und Auslandsbeschëftigung) Grundsâtzliches ce) Besonderheiten bei einer Zweitwohnung im Eigentum des Arbeitnehmers e) Umzugskosten bei doppelter Haushaltsfûhrung f) Sonstige Mehraufwendungen 8. Steuerfreie Erstattung von Mehraufwendungen und Gewâhrung von Sachleistungen bei doppelter Haushaltsfûhrung Doppelte Haushaltsfûhrung von Selbstândigen Grundsëtzliches Abziehbare Mehraufwendungen C. AUFWENDUNGEN DER ARBEITNEHMER FUR DIE WEGE ZWISCHEN WOHNUNG UND ARBEITSSTÀTTE I. Einfûhrung II. Entfernungspauschale

7 INHALT MM i 1. Grundsâtzliches 2. Begrenzung der Entfernungspauschale auf Malsgebende Entfernung zwischen Wohnung und Arbeitsstàtte 4. Benutzung verschiedener Verkehrsmittel 5. Arbeitnehmer mit mehreren Wohnungen 6. Arbeitnehmer mit mehreren Arbeitsstëtten a) Arbeitnehmer mit mehreren Dienstverhâltnissen b) Arbeitnehmer mit mehreren Arbeitsstâtten im selben Dienstverhëltnis 7. Fahrgemeinschaften 8. Anrechnung von Arbeitgeberleistungen III. Sonderregelung fur schwer behinderte Arbeitnehmer IV. Unfallkosten V. Erstattung von Fahrtkosten, Uberlassung von Fahrausweisen und Erhebung der Lohnsteuer 1. Grundsatzliches 2. Erstattung von Fahrtkosten, Uberlassung von Fahrausweisen 3. Lohnsteuerabzug/Pauschalierung der Lohnsteuer VI. Sammelbefôrderung VII. Parkplatzgestellung und Ersatz von Parkgebûhren durch den Arbeitgeber D. AUFWENDUNGEN DER SELBSTÂNDIGEN FUR DIE WEGE ZWISCHEN WOHNUNG UND BETRIEB I. Crundsâtzliches II. Besonderheiten bei der Benutzung eines eigenen oder zur Nutzung ûberlassenen Kraftwagens III. Besonderheiten bei schwer behinderten Selbstândigen IV. Nicht abziehbare Fahrtkosten bei Kraftwagen des Betriebsvermôgens

8 1. Grundsâtzliches Nutzung mehrerer Kraftfahrzeuge fur Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb Zeitweise Nichtnutzung des Kraftfahrzeugs fur Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb Fahrten zwischen Wohnung und mehreren Betriebsstâtten Zwischenheimfahrten E. UMZUGSKOSTEN I. Umzugskosten im privaten Dienst Als Werbungskosten abziehbare Umzugskosten a) Grundsatzliches b) Beruflich veranlasster Wohnungswechsel c) Abziehbare Umzugskosten aa) Grundsëtzliches bb) Befôrderungsauslagen ( 6 BUKG) ce) Reisekosten ( 7 BUKG) dd) Mietentschëdigung ( 8 BUKG) ee) Andere Auslagen ( 9 BUKG) ff) Sonstige Umzugskosten ( 10 BUKG) d) Besonderheiten bei Auslandsumzûgen und bei Umzùgen vom Ausland ins Inland aa) Grundsatzliches bb) Umzug vom Inland ins Ausland (1) Grundsëtzliches (2) Abziehbare Aufwendungen ce) Umzûge vom Ausland ins Inland Steuerfreie Erstattung von Umzugskosten II. Umzugskosten im ôffentlichen Dienst III. Umzugskosten von Selbstândigen IV. Umzugskosten als haushaltsnahe Dienstleistung V. Umzugskosten als aulîergewôhnliche Belastung

9 HHHÉ1 F. UBERLASSUNG FIRMENEIGENER KRAFTFAHRZEUGE AN ARBEITNEHMER I. Grundsâtzliches II. Pauschaler Ansatz der geldwerten Vorteile mit %-Satzen Privatfahrten und Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstëtte a) Grundsëtzliches zur Ermittlung der pauschalen Nutzungswerte (1-%- bzw. 0,03-%-Regelung) b) Besonderheiten bei Einsatzwechseltâtigkeit (0,002-%-Regelung) c) Einzelfragen aa) Inlândischer Listenpreis bb) Gelegentliche Nutzung und zeitweise Nichtnutzung des Kraftfahrzeugs ce) Arbeitnehmer mit mehreren Wohnungen oder mehreren Arbeitsstâtten dd) Mehrere arbeitstâgliche Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstëtte ee) Nichtansatz der Pauschbetrage und ff) gg) hh) Sonderbewertung der Vorteile in bestimmten Fâllen Kraftfahrzeuggestellung nur fur Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstàtte Park and ride Uberlassung mehrerer Kraftfahrzeuge ii) Nutzung eines Kraftfahrzeugs durch mehrere Arbeitnehmer 2. Heimfahrten bei doppelter Haushaltsfûhrung 3. Begrenzung der pauschalen Nutzungswerte (Kostendeckelung) III. Aufteilung der tatsà'chlichen Kraftfahrzeugkosten nach der Kilometerleistung(Fahrtenbuchmethode) 1. Grundsâtzliches 2. Gesamtkosten 3. Anteilige Aufwendungen fur Privatfahrten, Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstàtte sowie fur (Familien-)Heimfahrten (Jahresbetrag) 4. Monatliche Sachbezugswerte fur den Lohnsteuerabzug

10 5. Zur Fûhrung des Fahrtenbuches a) Grundsâtzliches b) Aufzeichnungserleichterungen c) Nichtanerkennung eines Fahrtenbuches IV. Gemeinsames zur pauschalen Bewertung und zur Fahrtenbuchmethode (II und III) 1. Fahrergestellung 2. Zuschûsse des Arbeitnehmers zu den Anschaffungskosten des Pkw 3. Mittagsheimfahrten 4. Leasing-Zweivertragsmodell/Ratenkaufvertrag 5. Festlegung der Bewertungsmethode/Wechsel bei der Einkommensteuerveranlagung 6. Verbot der Privatnutzung 7. Abstellen eines Firmenwagens in der Garage des Arbeitnehmers 8. Ubernahmevon Kraftfahrzeug-Unfallkosten und Schadensersatzverzicht durch den Arbeitgeber V. Betriebsausgaben- oder Werbungskostenabzug bei Verwendung eines vom Arbeitgeber fur Privatfahrten ûberlassenen Kraftfahrzeugs zur Erzielung anderer Einkûnfte oder fur die private Fortbildung VI. Versteuerung der Vorteile/Werbungskostenabzug G. NUTZUNG EINES BETRIEBL1CHEN KRAFTFAHRZEUGS ZU PRIVATFAHRTEN I. Grundsâtzliches II. 1-%-Regelung Grundsatzliches Nutzung mehrerer Kraftfahrzeuge a) Einzelunternehmen b) Personengesellschaft Nur gelegentliche Nutzung des Kraftfahrzeugs Nutzung eines betrieblichen Kraftfahrzeugs fur Fahrten im Rahmen einer anderen Einkunftsart

11 Begrenzung der pauschalen Wertansëtze (Kostendeckelung) III. Tatsâchliche Ermittlung des privaten Nutzungswerts (Fahrtenbuchmethode) H. BEWIRTUNGSKOSTEN BEI DER EINKOMMEN- UND LOHNSTEUER I. Grundsâtzliches II. Bewirtungskosten - Begriff III. Abgrenzung zur privaten Lebensfuhrung IV. Bewirtungskosten von Unternehmem 1. Bewirtung aus geschâftlichem Anlass 2. Bewirtung eigener Arbeitnehmer als Zuwendung im ganz ûberwiegenden betrieblichen Interesse oder als Arbeitslohn a) Grundsëtzliches b) Teilnahme des Arbeitnehmers an der Bewirtung von Geschëftsfreunden c) Bewirtung bei Betriebsveranstaltungen d) Bewirtung anlàsslich der Diensteinfûhrung, des Amtsoder Funktionswechsels und der Verabschiedung sowie eines Arbeitnehmerjubilëums e) Bewirtung aus Anlass eines aubergewôhnlichen Arbeitseinsatzes (Arbeitsessen) f) Bewirtung bei Auswartstâtigkeiten, Fortbildungsveranstaltungen und doppelter Haushaltsfûhrung g) Bewirtung des Arbeitnehmers aus besonderem Anlass (Geburtstag usw.) oder zur Belohnung V. Bewirtungskosten von Arbeitnehmern 1. Bewirtung von Geschëftsfreunden des Arbeitgebers 2. Bewirtung von Mitarbeitern VI. Nachweis 1. Grundsëtzliches

12 1Hii 2. Der Nachweis im Einzelnen a) Ort der Bewirtung b) Tag der Bewirtung c) Teilnehmer an der Bewirtung d) Anlass der Bewirtung e) Hôheder Aufwendungen Weitere Anforderungen an Gaststëttenrechnungen a) Art und Umfang der Leistungen b) Rechnungsbetrag c) Erstellung der Rechnung d) Bewirtungen im Ausland Aufbewahrungsfrist VII. Gesonderte Aufzeichnungen I. UMSATZSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER REISEKOSTEN, UMZUGSKOSTEN, NICHT UNTERNEHMERISCHEN KRAFTFAHRZEUGNUTZUNG UND BEWIRTUNGSKOSTEN I. Vorsteuerabzug bei Dienst- und Geschaftsreisen II. III. Vorsteuerabzugsverbot bei Umzugskosten Umsatzsteuerliche Behandlung der nicht unternehmerischen Kraftfahrzeugnutzung und der Uberlassung von Kraftfahrzeugen an das Personal (BMF vom , BStBI 12004,864) Allgemeines Vorsteuerabzug fur ein dem Unternehmen zugeordnetes Fahrzeug Besteuerung der nicht unternehmerischen (privaten) Nutzung eines dem Unternehmen zugeordneten Fahrzeugs 4. Fahrten des Unternehmers zwischen Wohnung und Betriebsstàtte 5. Uberlassung von Kraftfahrzeugen an das Personal zu dessen Privatnutzung a) Kraftfahrzeugùberlassung als entgeltliche Leistung b) Kraftfahrzeugùberlassung als unentgeltliche Leistung

13 6. Sammelbefôrderung von Arbeitnehmern Regelungen fur die zwischen dem und dem angeschafften Fahrzeuge IV. Umsatzsteuerliche Behandlungvon Bewirtungskosten Anhang Steuerliche Behandlungvon Reisekosten und Reisekostenvergùtungen bei Auslandsdienstreisen und -geschëftsreisen ab Stichwortverzeichnis