Die Auswirkungen der Bilanzierung nach IAS/IFRS auf die Eigenkapitalquote kleiner und mittlerer Unternehmen

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1 Wirtschaft Eva-Maria Rynders Die Auswirkungen der Bilanzierung nach IAS/IFRS auf die Eigenkapitalquote kleiner und mittlerer Unternehmen Diplomarbeit

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3 Fachhochschule Düsseldorf Fachbereich Wirtschaft Diplomarbeit Die Auswirkungen der Bilanzierung nach IAS/IFRS auf die Eigenkapitalquote kleiner und mittlerer Unternehmen vorgelegt von: Eva-Maria Rynders angefertigt für den abschließenden Teil der Diplomprüfung für den Studiengang Internationale Betriebswirtschaftslehre am Fachbereich Wirtschaft der Fachhochschule Düsseldorf Bearbeitungszeitraum: Art der Diplomarbeit: literarische Arbeit

4 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis... IV Abkürzungsverzeichnis... V 1 Einleitung Einführung Problemstellung Vorgehensweise Definition KMU Quantitative Aspekte Qualitative Aspekte Die Rolle des Mittelstandes in Deutschland Die Wirtschaftliche Situation des deutschen Mittelstandes Vorteile und Nachteile der internationalen Rechnungslegung Vorteile Nachteile Die Haltung des deutschen Mittelstandes gegenüber der internationalen Rechnungslegung Auswirkungen auf das Eigenkapital Eigenkapitalausweis Erfolgsneutral Neubewertung des Anlagevermögens Anwendungsvoraussetzungen Neubewertungsrücklage Beispiel für Neubewertungsrücklage Leasing Sale and lease back-verfahren Leasing und Eigenkapital Beispiel zu Leasing und sale and lease back Erfolgswirksam Vorräte Anschaffungs- und Herstellungskosten I

5 Vorräte und Eigenkapital Beispiel zu Vorräten Selbst erschaffene immaterielle Vermögenswerte Forschungs- und Entwicklungskosten Immaterielle Vermögenswerte und Eigenkapital Beispiel für immaterielle Vermögenswerte Langfristige Fertigungsaufträge Teilgewinnrealisierung Percentage-of Completion-Methode Langfristige Fertigungsaufträge und Eigenkapital Beispiel für eine Teilgewinnrealisierung Pensionsrückstellungen Projected Credit Method Pensionsrückstellungen und Eigenkapital Beispiel zu Pensionsrückstellungen Rückstellungen Aufwandsrückstellungen Rückstellungen und Eigenkapital Beispiel zu Rückstellungen Außerplanmäßige Abschreibung Beispiel zu außerplanmäßiger Abschreibung Verlängerte Abschreibungsdauer Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital IAS Auswirkungen auf das Eigenkapital Lösungsansätze Kritik Zusammenfassende Betrachtung der Auswirkungen auf das Eigenkapital und die Eigenkapitalquote Die Eigenkapitalquote und das Bankenrating Hintergrund zu Basel II Auswirkungen einer Umstellung auf IFRS auf quantitative und qualitative Informationen Quantitative Informationen Qualitative Informationen II

6 5.3 Banken und IFRS Jahresabschlussanalyse der Kreditinstitute Präferenzen der Banken Basel II konforme Ratingsysteme Erleichterungen für kleine und mittlere Unternehmen Fazit Literaturverzeichnis III

7 Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Mittelstandsdefinition des IfM Bonn... 4 Abbildung 2: KMU-Definition der EU... 5 Abbildung 3: Eigenkapitalquote mittelständischer Unternehmen... 7 Abbildung 4: Verbreitung der IAS/IFRS im Mittelstand Abbildung 5: Neubewertung Abbildung 6: Leasing und sale and lease back Abbildung 7: Bestandteile der HK im Vergleich Abbildung 8: Vorräte Abbildung 9: Selbst erschaffene immaterielle Vermögenswerte Abbildung 10: Teilgewinnrealisierung Abbildung 11: Pensionsrückstellungen Abbildung 12: Rückstellungen Abbildung 13: Außerplanmäßige Abschreibung Abbildung 14: Auswirkungen auf die Eigenkapitalquote Abbildung 15: Die drei Säulen von Basel II Abbildung 16: Zuordnung der Bonitätseinstufung zur Risikogewichtung bei Unternehmen IV

8 Abkürzungsverzeichnis a. aus Abs. Absatz ADS Adler/Düring/Schmaltz (Kommentar) Afa Absetzung für Abnutzung AHK Anschaffungs- und Herstellkosten and. andere Art. Artikel AV Anlagevermögen BB BBK ber. BGB BGBl. BilReG BMF BMW bzw. Betriebs- Berater (Zeitschrift) Buchführung, Bilanzierung, Kostenrechnung (Zeitschrift) berichtigt Bürgerliches Gesetzbuch Bundesgesetzblatt Bilanzrechtsreformgesetz Bundesministerium der Finanzen Bayrische Motoren Werke beziehungsweise ca. circa DAX Deutscher Aktien Index DB Der Betrieb (Zeitschrift) d. h. das heißt Diss. Dissertation DRGV Deutscher Genossenschafts- und Raiffeisenverband e. V. DSGV Deutscher Sparkassen- und Giroverband DStR Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) EAD ebd. EG EGHGB exposure at default ebenda Europäische Gemeinschaft Einführungsgesetz zum Handelgesetzbuch V

9 EK Eigenkapital EStG Einkommensteuergesetz et al. et alii (und andere) EU Europäische Union e. V. eingetragener Verein F Framework f. folgende FAQ frequency asked questions FASB Financial Accounting Standards Board FB Finanzbetrieb (Zeitschrift) FEK Fertigungseinzelkosten ff. fort folgende FGK Fertigungsgemeinkosten Fifo First in first out Fn. Fußnote For. Forderungen gem. GenG GJ GmbH GmbHR GoF GuV grds. gemäß Genossenschaftsgesetz Geschäftsjahr Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbH Rundschau (Zeitschrift) Geschäfts- oder Firmenwert Gewinn- und Verlustrechnung grundsätzlich HGB HK Hrsg. Handelsgesetzbuch Herstellungskosten Herausgeber i. A. im Allgemeinen IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board i. d. R. in der Regel VI

10 IDW Institut der Wirtschaftsprüfer i. F. im Folgenden IfM Institut für Mittelstandsforschung IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee IFRS International Financial Reporting Standards i. H. in Höhe imm. immaterielle IRB Internal-rating-based i. S. d. im Sinne des i. S. v. im Sinne von i. V. m. in Verbindung mit JÜ Jahresüberschuss KG KMU KoR Kommanditgesellschaft Kleine und mittlere Unternehmen Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung (Zeitschrift) LGD Lifo lt. LuL loss given default Last in first out laut Lieferung und Leistung M max. MEK MGK min. Mio. maturity maximal Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten mindestens Million Nr. Nummer o. oder OHG Offene Handelsgesellschaft o. V. ohne Verfasserangabe VII