Überblick. Bewertung. Ausweis. Ansatz. Anschaffungskosten Herstellungskosten planmäßig Abschreibungen außerplanmäßig Zuschreibungen.
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- Catrin Wolf
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1 Bewertung Erstbewertung Folgebewertung Anschaffungskosten Herstellungskosten planmäßig Abschreibungen außerplanmäßig Zuschreibungen Ausweis Aktivseite = abstrakte... Name Aktivierungsfähigkeit wann liegt ein... Vermögensgegenstand... Rechtsfolge Aktivierungsgrundsatz Aktivseite Überblick Anlagevermögen Definition vor? = abstrakte... Passivierungsfähigkeit Aktivierungsverbote Aktivierungswahlrechte Passivierungsgrundsatz Passivierungsverbote Passivseite Ansatz dauernd (!) dem... Geschäftsbetrieb dienend wichtig also: Zweckbestimmung,... nicht etwa: Umlaufvermögen Dauer der... Zurverfügungstellung geht im... Produktionsprozess unter aktivische RAP latente Steuern Unterschiedsbetrag Passivseite Eigenkapital Fremdkapital Rückstellungen Verbindlichkeiten passivische RAP passive latente Steuern
2 Systemgrundsätze Fortführung der Unternehmenstätigkeit Pagatorik Regel Gruppenbewertung Festbewertung Durchschnittsbewertung Einzelbewertung Ausnahmen periodisch permanent LiFo zu Zeitpunkten... wann? Verbrauchsfolgeverfahren periodisch permanent periodisch FiFo permanent Berücksichtigung... von Ereignissen,... die nach (!) dem... Bilanzstichtag... bekannt werden Namen Wertbegründung Zeitpunkt nach (!) dem Bilanzstichtag... eingetreten Rechtsfolge hierfür darf im Jahresabschluss... des alten Jahres nicht berücksichtigt werden Werterhellung Zeitpunkt vor (!) dem Bilanzstichtag... bereits eingetreten Rechtsfolge hierfür GoB Vorsichtsprinzip Ansatzgrundsätze für die Bilanz Gewinne dürfen nicht... = vorweggenommen Bedeutung antizipiert... Realisationsprinzip werden bei... wann entsteht ein Ertrag? Gefahrenübergang Gewinnen und Ungleichbehandlung von Verlusten Bedeutung Gewinne dürfen nicht antizipiert werden,... Verluste hingegen müssen antizipiert werden fürs... Imparitätsprinzip gemildert Anlagevermögen Niederstwertprinzip fürs... Ausfluss in... streng Umlaufvermögen Verlustantizipation Ansatz von Rückstellungen konkreter Nutzen Aktivierungsgrundsatz selbständige Verwertbarkeit selbstständige Bewertbarkeit rechtliche Verpflichtung Passivierungsgrundsatz wirtschaftliche Belastung Quantifizierbarkeit muss im Jahresabschluss... des alten Jahres berücksichtigt werden Rahmengrundsätze Richtigkeit Vergleichbarkeit Vollständigkeit
3 Aktivierungsgrundsatz abstrakte Aktivierungsfähigkeit selbständige Verwertbarkeit selbständige Bewertbarkeit konkreter Nutzen Aktivierungsverbote 248 I HGB Gründungsaufwendungen Aufwand für Eigenkapitalbeschaffung Aufwand für Abschluss von Versicherungsverträgen 248 II 2 HGB Aktivierungswahlrechte Disagio 248 II 1 HGB Ansatz (= Bilanzierung), hier speziell Aktivierung selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände... des Anlagevermögens... aktive latente Steuern Grundsatzfrage: kommt eine Sache... überhaupt in die Bilanz? Eigentum das Recht, einen anderen... rechtlich von der Nutzung... auszuschließen dies reicht bereits... wirtschaftlich für die Pflicht zum Ansatz
4 Grundsatzfrage: kommt eine Sache... überhaupt in die Bilanz? Passivierungsgrundsatz Eigenkapital Rückstellungen rechtliche Verpflichtung abstrakte Passivierungsfähigkeit wirtschaftliche Belastung Quantifizierbarkeit Passivierungsverbote 249 II HGB gezeichnetes Kapital Kapitalrücklagen gesetzliche Rücklage Gewinnrücklagen andere Gewinnrücklagen satzungsmäßige Rücklagen Verlustvortrag / Gewinnvortrag Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag Grundsatz Arten stehen dem Grunde oder (!) der Höhe nach... nicht sicher fest Wahrscheinlichkeit > 50 % aber < 100 % für ungewisse Verbindlichkeiten Steuerrecht R 5.7 II EStR Ansatz (= Bilanzierung) II, hier speziell Passivierung Passiva Arten Handelsrecht Arten Pensionsrückstellungen Prozessrückstellungen für Drohverlustrückstellungen Handelsrecht Ansatzpflicht Steuerrecht Ansatzverbot Definition aus schwebenden Geschäften beidseitig... noch unerfüllt drohende Verluste... für unterlassene Instandhaltungen innerhalb der ersten drei Monate... nach Bilanzstichtag... nachgeholt für Abraumbeseitigung Kulanzrückstellungen Verbindlichkeiten stehen dem Grunde und (!) der Höhe nach... sicher fest Eigentum das Recht, einen anderen... rechtlich von der Nutzung... auszuschließen dies reicht bereits... wirtschaftlich für die Pflicht zum Ansatz
5 Passiva siehe... nächste... Seite Anlagevermögen Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagevermögen Grundstücke und Gebäude TAM, Maschinen, BGA Finanzanlagevermögen Positionen Ausweis Aktiva Beteiligungen an Kapitalgesellschaften Wertpapiere Art der Verflechtung Beteiligung ab 20 % Verbindung ab 40 % Vorräte Umlaufvermögen Forderungen Wertpapiere Ausgabe jetzt... Spruch erfüllt? aktivische RAP Voraussetzungen Aufwand später strenger Zeitraumbezug gegeben? aktive latente Steuern aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung s. 246 II 2, 3 HGB Grundsatzfrage: wohin kommt eine Sache in die Bilanz?
6 Gezeichnetes Kapital Kapitalrücklage Anzahl der Aktien... Normalfall multipliziert mit dem Nennwert nicht eingefordert ausstehende Einlagen eingezahlt eingefordert noch nicht eingezahlt Agio Eigenkapital Emission von Aktien erzielter Betrag bei Ausgabe von... Wandelschuldverschreibungen Optionsschuldverschreibungen Zuzahlungen gesetzliche Rücklage herrschendem Unternehmen Rücklage für eigene Anteile an... Gewinnrücklagen mehrheitlich beteiligten Unternehmen satzungsmäßige Rücklag andere Gewinnrücklagen Gewinnvortrag/Verlustvortrag Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten Pensionsrückstellungen Prozessrückstellungen für Gewährleistungen mit (!) rechtlicher Verpflichtung Drohverlustrückstellungen Ausweis: Passiva Fremdkapital für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften beidseitig noch unerfüllt Lieferant hat noch nicht geliefert Kunde hat noch nicht bezahlt für unterlassene Instandhaltungsaufwendungen für Abraumbeseitigung wenn innerhalb der ersten drei Monate... des folgenden Geschäftsjahres... nachgeholt wenn innerhalb des nachfolgenden... Geschäftsjahres... nachgeholt für Gewährleistungen ohne (!) rechtliche Verpflichtung Verbindlichkeiten passivische RAP Einnahme jetzt... Spruch erfüllt? Ertrag später strenger Zeitraumbezug gegeben? passive latente Steuern
7 Anlagevermögen Umlaufvermögen Aktiva Pflicht aktivische RAP Wahlrecht Disagio... = Damnum Eigenkapital Erstbewertung Passiva Fremdkapital Rückstellungen nach vernünftiger kaufmännischer Bewertung... Begriff notwendiger Erfüllungsbetrag wenn Laufzeit... ja > 1 Jahr Fälle wenn Laufzeit... abzinsen? nein höchstens ein Jahr Einzelbewertung Bildung von Bewertungseinheiten Regel Verbindlichkeiten womit? Zinssatz... der letzten sieben Jahre Voraussetzungen konkrete Verfahren Abschreibungen handelsrechtlich Grundsatzverfahren Ausnahme Verbrauchsfolgeverfahren LIFO FIFO steuerrechtlich LIFO grundsätzlich... Anschaffungspreis netto Rabatte sofern... abzgl. Anschaffungspreisminderungen in Anspruch... Skonti Grundsatz genommen alles, was für... den betriebsbereiten Zustand... zzgl. Anschaffungsnebenkosten notwendig ist zzgl. nachträgliche Anschaffungskosten Festbewertung Gruppenbewertung periodisch FIFO permanent Handelsrecht periodisch LIFO Verbrauchsfolgeverfahren permanent periodisch LIFO Steuerrecht permanent Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten der Fertigung unechte Gemeinkosten Pflichtbestandteile angemessene Anteile Materialgemeinkosten angemessene Anteile der Fertigungsgemeinkosten Werteverzehr des Anlagevermögens Kosten der allgemeinen Verwaltung soziale Einrichtungen des Betriebs Wahlrechtsbestandteile freiwillige soziale Leistungen angemessene Aufwendungen für... die betriebliche Altersversorgung Anschaffungskosten Grundsatzwerte Herstellungskosten Bewertung planmäßig handelsrechtlich alles erlaubt, was GoB-konform steuerrechtlich linear, 7 I EStG geometrisch-degressiv Anlagevermögen WG aus und 2010 Gebäudeabschreibung außerplanmäßig Aktiva gemildertes Niederstwertprinzip Folgebewertung um vorhergehende... außerplanmäßige Abschreibungen... (und nur diese!)... Zuschreibungen wieder zu revidieren,... wenn der Grund für sie... entfallen sein sollte Zuschreibungen Grundsatz nur außerplanmäßig Umlaufvermögen Abschreibungen strenges Niederstwertprinzip Ausnahme Sammelposten lineare Methode bei Fälligkeitsdarlehen Disagio aktivische RAP digitale Methode bei Tilgungsdarlehen gewöhnliche ARAP Eigenkapital Passiva Rückstellungen Fremdkapital Verbindlichkeiten Grundsatzfrage: in welcher Höhe kommt etwas in die Bilanz?
8 Herstellungskosten Wertuntergrenze Materialeinzelkosten Materialkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungskosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten der Fertigung unechte Gemeinkosten soweit durch die... Werteverzehr des Anlagevermögens... Fertigung veranlasst Wertobergrenze Wertuntergrenze zzgl.... Kosten der allgemeinen Verwaltung angemessene Aufwendungen für... soziale Einrichtungen des Betriebs freiwillige soziale Leistungen betriebliche Altersversorgung
9 gemildert gilt für das Anlagevermögen immater. VG, SAV dient dauernd... dem Geschäftsbetrieb dauernde Wertminderungen Pflicht zur... außerplanmäßigen Abschreibung vorübergehende Wertminderungen Finanzanlagevermögen Verbot der... außerplanmäßigen Abschreibung vorübergehende Wertminderungen Niederstwertprinzip Wahlrecht zur außerplanmäßigen Abschreibung dauernde Wertminderungen Pflicht zur... außerplanmäßigen Abschreibung streng gilt für das Umlaufvermögen dient nicht dauernd... dem Geschäftsbetrieb Aussage Pflicht zur außerplanmäßigen Abschreibung... schon bei nur... vorübergehenden Wertminderungen
10 gezeichnetes Kapital Anzahl alte Aktien Nennwert Kapitalrücklagen aus Aufgeld bei Aktienemission aus Aufgeld bei Emission von Wandelschuldverschreibungen Bedeutung Eigenkapital Rücklagen offen Gewinnrücklagen gesetzliche Rücklagen andere Gewinnrücklagen Dotierung Jahresüberschuss... solange 0,05*... abzgl. Verlustvortrag bis (Kap. rücklage + gesetzl. Rücklage)... höchstens % des... gezeichneten Kapitals still Unterbewertung... Überbewertung... von... Aktiva von... Passiva Gewinnvortrag / Verlustvortrag Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag
11 transitorisch aktiv Spruch Ausgabe altes Jahr... Aufwand nächstes Jahr strenger Zeitraumbezug passiv Spruch Einnahme altes Jahr Ertrag nächstes Jahr strenger Zeitraumbezug antizipativ Rechnungsabgrenzungsposten sonstige Forderungen Ertrag altes Jahr Einnahme nächstes Jahr sonstige Verbindlichkeiten Aufwand altes Jahr Ausgabe nächstes Jahr Disagio (= Damnum) Ansatzarten HR: Aktivierungswahlrecht StR: Aktivierungspflicht Folgebewertung bei Fälligkeitsdarlehen: lineare Methode bei Tilgungsdarlehen: digitale Methode
12 Bewertung Fremdkapital Rückstellungen Verbindlichkeiten Grundsatz Handelsrecht Grundsatz Bewertung zum... nach vernünftiger... kaufmännischer Beurteilung... notwendigen Erfüllungsbetrag Abzinsung, und zwar... langfristige Rückstellungen Durchschnittszins der... letzten sieben Jahre keine... kurzfristige Rückstellungen Abzinsung Berücksichtigung von Inflation? ja Bewertung zum... Erfüllungsbetrag keine... Grundsatz Abzinsung niedrigere Bewertung nicht möglich langfristige Verbindlichkeiten Handelsrecht 256a HGB gilt nicht niedrigere Bewertung möglich kurzfristige Verbindlichkeiten Höchstwertprinzip dann ungültig wg. 256a HGB Realisationsprinzip dann ungültig
13 im Handelsrecht... größer als... unterschiedliche Nutzungsdauern im Steuerrecht wenn Abschreibungsdauer... in der Handelsbilanz... Goodwill länger als 15 Jahre passiviert Handelsbilanz nicht... Drohverlustrückstellungen Steuerbilanz passiviert nicht... Handelsbilanz aktiviert Disagio aktiviert Steuerbilanz im Handelsrecht... kleiner als... unterschiedliche Nutzungsdauern im Steuerrecht wenn Abschreibungsdauer... in der Handelsbilanz... Goodwill kürzer als 15 Jahre aktive latente Steuern... an bei Einbuchung Ertrag Aufwand... an bei (schrittw.) Ausbuchung aktive latente Steuern Aufwand... an bei Einbuchung passive latente Steuern passive latente Steuern an bei (schrittw.) Ausbuchung Ertrag passive latente Steuern Beispiele aktive latente Steuern aktive latente Steuern Buchungssätze passive latente Steuern latente Steuern aktive latente Steuer Arten latenter Steuern passive latente Steuer Arten von Gewinnunterschieden zeitliche Unterschiede automatischer Ausgleich im Zeitablauf Ansatz latenter Steuern permanente Unterschiede überhaupt kein Ausgleich kein (!) Ansatz latenter Steuern Wahlrecht... aktive latente Steuern der Aktivierung Rechtsfolge Pflicht... passive latente Steuern der Passivierung Berechnung Produkt aus... Grenzsteuersatz und... Differenz aus... handelsrechtlicher Gewinn... anfänglich... < steuerrechtlicher Gewinn handelsrechtlicher Gewinn... danach irgendwann... > steuerrechtlicher Gewinn handelsrechtlicher Gewinn... anfänglich... > steuerrechtlicher Gewinn handelsrechtlicher Gewinn... danach irgendwann... < steuerrechtlicher Gewinn handelsrechtlichem Jahresüberschuss und steuerrechtlichem Jahresüberschuss
14 Bedeutung Rückzahlungsbetrag... höher als... Auszahlungsbetrag Disagio Umgang Erstbewertung Kredit linear getilgt Zinsstaffelmethode lineare Abschreibung... Kredit endfällig getilgt des ARAP Aktivierungswahlrecht ausnutzen Abschreibung Disagio =... Folgebewertung Disagio... Zähler Annuitätentilgung * Zinsaufwand Gesamtzinsaufwand Nenner Behandlung des Disagios... als Zinsaufwand; Aktivierungswahlrecht nicht ausnutzen also als das, was es ökononomisch... ohnehin ist
Überblick. Bewertung. Ausweis. Ansatz. Anschaffungskosten Herstellungskosten. Erstbewertung. planmäßig Abschreibungen außerplanmäßig.
Bewertung Erstbewertung Folgebewertung Anschaffungskosten Herstellungskosten planmäßig Abschreibungen außerplanmäßig Zuschreibungen Ausweis Aktivseite Aktivierungsgrundsatz Aktivierungsverbote Aktivseite
MehrÜberblick. Bewertung. Ausweis. Ansatz. www.wiwiweb.de. Anschaffungskosten Herstellungskosten. Erstbewertung. planmäßig. Abschreibungen.
Erstbewertung Anschaffungskosten Herstellungskosten Bewertung Folgebewertung Abschreibungen planmäßig außerplanmäßig Zuschreibungen Ausweis Aktivseite Aktivierungsgrundsatz Aktivierungswahlrechte Aktivseite
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Erstbewertung Anschaffungskosten Herstellungskosten Bewertung Folgebewertung Abschreibungen planmäßig außerplanmäßig Aktivierungsgrundsatz Externes Rechnungswesen Zuschreibungen Aktivierungswahlrechte
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