slovakia daňové a účtovné novinky NOVELA ZÁKONA O DANI Z PRÍJMOV OD

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1 STRANA 1/6 NOVEMBER 2014 SEITE 1/6 NOVEMBER 2014 NOVELA ZÁKONA O DANI Z PRÍJMOV OD V tomto vydaní Mailing BMB Leitner by sme Vás chceli informovať o novele zákona o dani z príjmov s účinnosťou od , ktorá bola dňa schválená v 2. aj 3. čítaní a čaká na podpis prezidenta SR. S ohľadom na rozsiahlosť novely uvádzame vybrané oblasti: VÝSKUM A VÝVOJ S cieľom podporiť výskum a vývoj slovenský parlament schválil stimuly vo forme odpočtu zo základu dane do výšky 150% súvisiacich oprávnených nákladov na výskum a vývoj. Základom je 125%-ný super-odpočet výdavkov na výskum a vývoj, ktorý sa po splnení podmienok navýši v prípade personálnych nákladov ako aj v prípade medziročného nárastu nákladov. Spoločnosti uplatňujúce podporu budú povinné vypracovať písomný projekt výskumu a vývoja, ktorý budú v prípade kontroly predkladať správcovi dane. NÍZKA KAPITALIZÁCIA Na rozdiel od konceptu nízkej kapitalizácie, ktorý sa uplatňuje vo väčšine krajín EÚ, zavádza nové pravidlo strop na nákladové úroky vo výške 25% EBITD (zisk pred zdanením, úrokmi a odpismi) vykázaného v účtovnej závierke podľa slovenských účtovných predpisov. Uplatní sa na úvery a pôžičky medzi spriaznenými osobami. NOVELLE DES KÖST-GESETZES AB In dieser Ausgabe von Mailing BMB Leitner möchten wir Sie über die am in Kraft zu tretende Novelle des Körperschaftsteuergesetzes informieren, die am in der 2. und 3. Lesung verabschiedet wurde und auf die Unterzeichnung durch den Präsidenten wartet. Unter Berücksichtigung der umfangreichen Ausgestaltung der Novelle berichten wir über ausgewählte Bereiche: FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG Zur Förderung der Forschung und Entwicklung ( F&E ) verabschiedete das slowakische Parlament Förderungsgelder. Diese haben die Form des Abzugs von der Bemessungsgrundlage in Höhe von bis zu 150% der berechtigten Kosten für. Grundlage ist ein 125%-iger Super-Abzug von F&E-Kosten, der nach Erfüllung der Bedingungen bei Personalkosten sowie beim zwischenjährlichen Anstieg der Kosten noch erhöht wird. Unternehmen, die diese Förderung in Anspruch nehmen, müssen ein schriftliches F&E-Projekt vorbereiten, das bei einer Betriebsprüfung dem Steuerverwalter vorzulegen ist. UNTERKAPITALISIERUNG Im Unterschied zu dem in den meisten EU- Staaten verwendeten Konzept der führt die neue Regelung eine Obergrenze für den Zinsaufwand ihv 25% des EBITD (Ergebnis vor Steuern, Zinsen und Abschreibungen) gemäß dem nach slowakischen RLG-Vorschriften erstellten Jahresabschluss ein. Diese findet Anwendung auf Kredite und Darlehen zwischen verbundenen Unternehmen.

2 STRANA 2/6 NOVEMBER 2014 SEITE 2/6 NOVEMBER 2014 Toto nové pravidlo by sa nemalo vzťahovať na finančné inštitúcie vrátane leasingových spoločností. Okrem toho sa toto pravidlo nemusí vzťahovať na niektoré finančné transakcie. TRANSFEROVÉ OCEŇOVANIE Pravidlá transferového oceňovania sa rozšíria o nové ustanovenia, z ktorých najdôležitejšie je rozšírenie konceptu aj na domáce subjekty. Keďže pre účely dane z príjmu nie je možné využiť výhody skupinového zdaňovania, odporúčame rozšíriť transferovú dokumentáciu o transakcie uskutočňované v rámci Slovenska. ODPISOVANIE MAJETKU Novela prináša mnohé zmeny v tejto oblasti. Jednak zavádza limit odpisovania osobných áut najviac z obstarávacej ceny 48 tis. EUR, pričom uplatnenie limitu závisí od výšky základu dane. Uvedené nachádza uplatnenie aj v prípade finančného a operatívneho leasingu. Zavedené budú dve nové odpisové skupiny (3. skupina 8 rokov a 6. skupina 40 rokov), pričom podnikatelia budú povinní preradiť do nových skupín aj majetok nadobudnutý a už odpisovaný v minulosti. Možnosť uplatniť zrýchlené odpisovanie sa zúži len na majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny. DAŇOVÉ STRATY Umorovanie daňových strát bude možné len rovnomerne, naďalej počas obdobia 4 rokov. Diese neue Regel sollte nicht auf Finanzinstitutionen einschließlich gesellschaften anwendbar sein. Zudem könnten einige Finanztransaktionen außerhalb des Anwendungsbereichs dieser Regelung liegen. VERRECHNUNGSPREISE Die Verrechnungspreisregeln werden um neue Bestimmungen erweitert, von denen die Wichtigste die Erweiterung des Konzepts auch auf inländische Subjekte ist. Sofern für körperschaftsteuerliche Zwecke keine Gruppenbesteuerung möglich ist, empfehlen wir, die Verrechnungspreisdokumentation um Transaktionen im Rahmen der Slowakei zu erweitern. ABSCHREIBUNG DES ANLAGEVERMÖGENS Die Novelle führt zahlreiche Änderungen in diesem Bereich ein. Eingeführt wird eine Obergrenze für die Abschreibung von Pkws höchstens 48 Tsd. EUR von den Anschaffungskosten, wobei die Geltendmachung dieses Grenzbetrags von der Höhe der Bemessungsgrundlage abhängt. Diese Regelung findet Anwendung auch im Fall des Finanzierungs- und operativen s. Eingeführt werden zwei neue Abschreibungsgruppen (3. Gruppe 8 Jahre und 6. Gruppe 40 Jahre), wobei auch das bereits in der Vergangenheit angeschaffte und teilweise abgeschriebene Anlagevermögen von den Unternehmen in die neuen Gruppen einzuordnen ist. Die Möglichkeit der Geltendmachung degressiver Abschreibungen wird nur noch für die 2. und 3. Abschreibungsgruppe anwendbar sein. STEUERLICHE VERLUSTE Der Steuerverlustvortrag wird nur gleichmäßig und wie bisher während einer 4-Jahres-Periode möglich sein.

3 STRANA 3/6 NOVEMBER 2014 SEITE 3/6 NOVEMBER 2014 SLUŽBY ZO ZAHRANIČIA Podmienkou zdaňovania služieb poskytnutých nerezidentnými daňovníkmi pri zdroji bude ich výkon na území SR (obchodné, technické a iné poradenstvo, sprostredkovanie, stavebná a montážna činnosť atď.). Touto úpravou sa zúži aj rozsah platieb podliehajúcich 35% dani zrážkou. Zákon zavádza režim zrážkovej dane bez možnosti podania daňového priznania (v súčasnosti podliehajú takéto príjmy zabezpečeniu dane). LEASING Najdôležitejšie zmeny v tejto oblasti: novela vypúšťa tzv. leasingové odpisy, zisk dosiahnutý z titulu spätného leasingu sa zdaní jednorazovo, zavádzajú sa nové pravidlá na uplatnenie limitu pre odpisovanie luxusných vozidiel v závislosti od druhu leasingu, v prípade operatívneho leasingu budú limitom dosiahnuté výnosy, vypúšťa sa limit 3 rokov pre finančný leasing. Nové pravidlá uplatňovania daňových odpisov hmotného majetku v prípade finančného leasingu zasiahnu aj existujúce zmluvy uzatvorené po NEPEŇAŽNÉ PRÍJMY Novela zavádza brutáciu nepeňažných príjmov, ktoré poskytuje zamestnávateľ zamestnancom, pričom navýšené plnenie je príjmom zo závislej činnosti. DIENSTLEISTUNGEN AUS AUSLAND Bedingung für die Quellenbesteuerung der von nichtansässigen Steuersubjekten erbrachten Dienstleistungen ist künftig die Leistungserbringung im Inland (kaufmännische, technische und andere Beratung, Vermittlung, Bau- und Montagetätigkeiten usw.). Hierdurch verringert sich auch der Umfang der der 35%igen Quellensteuer unterliegenden Zahlungen. Das Gesetz führt das Konzept der Quellensteuer ohne Möglichkeit der Abgabe einer Steuererklärung ein (derzeit unterliegen diese Einkünfte der Steuersicherung). LEASING Wichtigste Änderungen: die Novelle hebt die - Abschreibungen auf, der Gewinn aus dem Rückmietverkauf wird einmalig besteuert, eingeführt werden neue Regeln bezüglich der Obergrenze für die Abschreibung von Luxus-Pkws in Abhängigkeit von der art beim operativen gleicht die Obergrenze den erzielten Erlösen, die 3-Jahres-Grenze für das Finanzierungsleasing wird aufgehoben. Die neuen Regeln für die steuerliche Abzugsfähigkeit von Abschreibungen auf Sachanlagen beim Finanzierungsleasing beziehen sich auch auf bestehende, nach dem abgeschlossene Verträge. SACHBEZÜGE Die Novelle führt die Hochrechnung der den Arbeitnehmern vom Arbeitgeber gewährten ein, wobei das Ergebnis unter Einkünfte aus unselbständiger Arbeit fällt.

4 STRANA 4/6 NOVEMBER 2014 SEITE 4/6 NOVEMBER 2014 Zároveň dochádza k zrovnoprávneniu peňažných a nepeňažných príjmov poskytnutých v súlade so zákonníkom práce na strane zamestnávateľa, t.j. budú uznané za daňový výdavok na strane právnickej osoby. Tento prístup daňovej správy je podľa nášho názoru uplatniteľný aj v minulosti, odporúčame však konkrétnu analýzu. VÝDAVKY OSOBNEJ SPOTREBY Výdavky súvisiace s majetkom, ktorý je používaný v rámci podnikania a zároveň aj na osobnú spotrebu, je potrebné pre daňové účely krátiť v pomere zodpovedajúcom jeho skutočnému použitiu, čo je však potrebné aj preukázať. Jedná sa o výdavky na obstaranie, prevádzkovanie, technické zhodnotenie i údržbu daného majetku. V zákone zostala naďalej možnosť paušálneho uplatnenia výdavkov vo výške 80% (tento pomer sa nepreukazuje). PODMIENKA ZAPLATENIA Viaceré výdavky bude možné odpočítať od základu dane až po ich zaplatení, napr. na: nájomné za hmotný aj nehmotný majetok, marketingové štúdie, prieskum trhu (podmienka prijatia aj pri výnosoch), sprostredkovateľské provízie, ktoré sú zároveň limitované do 20% hodnoty sprostredkovaného obchodu (pôvodný návrh bol 10%), Zugleich erfolgt eine Gleichstellung der in Einklang mit dem Arbeitsgesetzbuch gewährten finanziellen Einkünfte und auf Seiten des Arbeitgebers, d.h. sie werden bei juristischen Personen steuerlich abzugsfähig sein. Dieser Ansatz der Finanzverwaltung war unserer Ansicht nach auch bereits in der Vergangenheit anwendbar, wir empfehlen jedoch eine fallbezogene Analyse. AUSGABEN FÜR DEN PERSÖNLCIHEN VERBRAUCH Ausgaben izm dem Vermögen, das für die Unternehmenstätigkeit und zugleich für den persönlichen benutzt wird, sind für steuerliche Zwecke in einem der tatsächlichen Nutzung entsprechenden Verhältnis zu kürzen, was allerdings auch nachzuweisen ist. Es handelt sich um Ausgaben für die Anschaffung, den Betrieb und die Instandhaltung dieses Vermögens. Im Gesetz blieb weiterhin die Möglichkeit der pauschalen Geltendmachung von Ausgaben ihv 80% verankert (ohne Nachweisbedarf). BEDINGUNG DER BEZAHLUNG Zahlreiche Ausgaben dürfen künftig erst nach Zahlungseingang von der Bemessungsgrundlage abgezogen werden, z.b.: Miete für materielles sowie immaterielles Vermögen, Marketingstudien, Marktforschung (Bedingung des Zahlungseingangs auch bei den Erträgen), Vermittlungsprovisionen, die zugleich auf 20% des Wertes der vermittelten Transaktion begrenzt sind (ursprünglicher Vorschlag 10%),

5 STRANA 5/6 NOVEMBER 2014 SEITE 5/6 NOVEMBER 2014 Nízkaka pitalizácia výdavky na akékoľvek dodávky od daňovníkov nezmluvných štátov, ktoré predstavujú zdroj príjmov na území SR; podmienkou daňovej uznateľnosti je naďalej splnenie povinnosti vykonať zrážku príp. zabezpečenie dane vrátane úhrady správcovi dane a predloženia oznámenia, poradenské a právne služby, získanie noriem a certifikátov, pričom tieto výdavky sa uplatnia počas 36 mesiacov po zaplatení. Ausgaben für jegliche Lieferungen/Leistungen von Steuersubjekten aus Nicht-DBA- Staaten, die als Einkünftequelle in der Slowakei gelten; Bedingung für die steuerliche Abzugsfähigkeit ist nach wie vor die Einbehaltung und Abführung der Quellensteuer/ Steuersicherung einschließlich der Abgabe der Mitteilung, Beratungs- und Rechtsleistungen, Erlangen von Normen und Zertifikaten, wobei diese Ausgaben innerhalb von 36 Monaten nach Zahlung geltend gemacht werden. Dienstleistungen aus Ausland Ausgaben für den persönlichen OSTATNÉ ZMENY Ďalšie zmeny by sme Vám radi priblížili aspoň heslovito: vyradenie zásob z dôvodu nepotrebnosti, benefity od farmaceutických firiem pre zdravotnícke zariadenia a ich zamestnancov sa budú zdaňovať zrážkovou daňou u príjemcu plnenia, nepovinné členské príspevky budú odpočítateľné do 5% základu dane, najviac však 30 tis. EUR, zmeny pri tvorbe opravných položiek k pohľadávkam a odpise pohľadávok, náklady na vymáhanie pohľadávok budú limitované na 50% vymoženej sumy, rezervy na nevyfakturované dodávky, zostavenie a overenie účtovnej závierky a zostavenie daňového priznania budú nedaňové, zmluvné pokuty a penále nebudú daňovo uznané, SONSTIGE ÄNDERUNGEN Über die weiteren Änderungen möchten wir Sie zumindest stichwortartig informieren: Ausbuchung von nicht weiter verwendungsfähigen Vorräten, von pharmazeutischen Firmen für medizinische Einrichtungen und deren Mitarbeiter werden beim Empfänger der Vergünstigung mit der Quellensteuer besteuert, freiwillige Mitgliedsbeiträge sind künftig in Höhe von bis zu 5% der Bemessungsgrundlage abzugsfähig, höchstens jedoch zu einem Betrag von 30 Tsd. EUR, Änderungen bei der Bildung von Wertberichtigungen zu Forderungen und bei der Abschreibung von Forderungen: die Kosten für die Einbringung von Forderungen sind künftig auf 50% des eingebrachten Betrags begrenzt, Rückstellungen für nicht in Rechnung gestellte Lieferungen, die Erstellung und Prüfung des Jahresabschlusses und für die Erstellung der Steuererklärung gelten künftig als nicht steuerliche Rückstellungen, Vertragsstrafen und Bußgelder werden künftig steuerlich nicht anerkannt,

6 STRANA 6/6 NOVEMBER 2014 SEITE 6/6 NOVEMBER 2014 daňová uznateľnosť zmarenej investície, zahŕňa sa do základu dane počas 3 rokov, nesmie však ísť o škodu, nedaňová strata z predaja stanovených dopravných prostriedkov ako aj budov a stavieb zaradených do 6 odpisovej skupiny, rozšírenie povinnosti prerušiť odpisovanie majetku.. die steuerliche Anerkennbarkeit einer gescheiterten Investition: Einbeziehung in die Bemessungsgrundlage während 3 Jahre, es kann sich allerdings nicht um einen Schaden handeln, nicht abzugsfähiger Verlust aus dem Verkauf von bestimmten Verkehrsmitteln, Gebäuden und Bauten in der 6. Abschreibungsgruppe, Erweiterung der Pflicht zur Aussetzung der Vermögens. Autori/Autoren: Ausgaben für den persönlichen Renáta Bláhová FCCA, LL.M. Partner Ing. Judita Kuchtová Tax Manager HERAUSGEBER BMB Leitner Zámocká Bratislava T F M office@bmbleitner.sk Informácie uvedené v tomto materiáli sú iba informatívnej povahy. Aj keď zostavovaniu tohto materiálu bola venovaná profesionálna pozornosť, spoločnosť BMB Leitner neprijíma žiadnu zodpovednosť za prípadné chyby či nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne škody vzniknuté na základe spoliehania sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu. Auch wenn der Erstellung dieses Materials höchste Aufmerksamkeit gewidmet wurde, übernimmt die Gesellschaft BMB Leitner keinerlei Verantwortung für eventuelle Fehler, Ungenauigkeiten oder für eventuelle Schäden, die aus Gutgläubigkeit gegenüber diesem Material entstehen. In jedem Fall empfehlen wir, für den konkreten Einzelfall fachlichen Rat einzuholen.