Umsatzsteuer. (Stand: März 2012) Folie 1 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
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1 (Stand: März 2012) Folie 1 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
2 Inhalt Kapitel 1 Inhalte 1. Allgemein 1.1. Rechtsgrundlagen 1.2. Einteilung 1.3. Entwicklung 1.4. Allphasen-Nettoumsatzsteuer mit Vorsteuerabzug 1.5. Aufbau des Umsatzsteuergesetzes 1.6. Prüfschema Folie 2 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
3 Inhalt Kapitel 2 Inhalte 2. Steuergegenstand 2.1. Steuerbare Umsätze gem. 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG Unternehmereigenschaft Im Rahmen des Unternehmens Lieferung oder sonstige Leistung Entgelt Inland Ort der sonstigen Leistung Ort der Lieferung 2.2. Einfuhr 2.3. Innergemeinschaftlicher Erwerb 2.4. Reihengeschäft Reihengeschäft - Warenbewegung vom Inland in anderen EU-Staat Reihengeschäft - Warenbewegung von anderem EU-Staat ins Inland Innergemeinschaftliches Dreiecksgeschäft Folie 3 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
4 Inhalt Kapitel 2 Inhalte 2. Steuergegenstand 2.1. Steuerbare Umsätze gem. 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG Unternehmereigenschaft Im Rahmen des Unternehmens Lieferung oder sonstige Leistung Entgelt Inland Ort der sonstigen Leistung Ort der Lieferung 2.2. Einfuhr 2.3. Innergemeinschaftlicher Erwerb 2.4. Reihengeschäft Reihengeschäft - Warenbewegung vom Inland in anderen EU-Staat Reihengeschäft - Warenbewegung von anderem EU-Staat ins Inland Innergemeinschaftliches Dreiecksgeschäft Folie 4 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5 Inhalt Kapitel 3 Inhalte 3. Steuerbefreiungen 3.1. Ausfuhrlieferungen 3.2. Innergemeinschaftliche Lieferungen 3.3. Finanzumsätze 3.4. Grundstücksumsätze 3.5. Vermietungsumsätze 3.6. Umsätze aus heilberuflicher Tätigkeit 3.7. Umsätze von steuerfrei verwendeten Gegenständen 3.8. Einteilung der Steuerbefreiungen 3.9. Optionsmöglichkeiten Folie 5 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
6 Inhalt Kapitel 4 Inhalte 4. Bemessungsgrundlagen Folie 6 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
7 Inhalt Kapitel 5 Inhalte 5. Steuer und Vorsteuer 5.1. Steuersatz 5.2. Steuerentstehung 5.3. Steuerschuldner 5.4. Rechnungen 5.5 Vorsteuerabzug Folie 7 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
8 Inhalt Kapitel 6 Inhalte 6. Besteuerung 6.1. Steuerentstehung 6.2. Besteuerungszeitraum Folie 8 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
9 1.1. Rechtsgrundlagen Arbeitsanweisungen für Finanzämter UStR UStG UStDV USt-Erlasse bindend für Steuerpflichtigen Finanzverwaltung Finanzgericht Folie 9 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
10 1.2. Einteilung Einteilung der Steuern nach Verwaltungspraxis Steuerträger Ertragshoheit indirekte Steuer Verkehrsteuer Bemessungsgrundlage Gemeinschaftsteuer Folie 10 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
11 1.3. Entwicklung bis 1967 Allphasen-Bruttoumsatzsteuersystem seit 1968 Allphasen-Nettoumsatzsteuer mit Vorsteuerabzug (Mehrwertsteuer) seit 1993 Umsatzsteuer-Binnenmarkt seit 2007 MwStSystRL Folie 11 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
12 1.4. Allphasen-Netto-USt mit Vorsteuerabzug Phase/Stufe Rechnung USt-Traglast VorSt-Abzug USt-Schuld Mehrwert Urerzeugung Nettopreis 100,00 19,00 0,00 19,00 100,00 USt 19 % 19,00 Verkaufspreis 119,00 Verarbeitung Nettopreis 260,00 49,40 19,00 30,40 160,00 USt 19 % 49,40 Verkaufspreis 309,40 Handel Nettopreis 400,00 76,00 49,40 26,60 140,00 USt 19 % 76,00 Verkaufspreis 476,00 Summe 144,40 68,40 76,00 400,00 Folie 12 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
13 1.5. Aufbau des UStG I. Steuergegenstand und Geltungsbereich II. Steuerbefreiungen und Steuervergütungen III. Bemessungsgrundlagen IV. Steuer und Vorsteuer V. Besteuerung VI. Sonderregelungen VII. Durchführung, Bußgeld-, Staf-, Verfahrens-,Übergangs- und Schlussvorschriften Folie 13 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
14 1.6. Prüfschema Umsatz steuerbar ( 1 UStG) nicht steuerbar steuerpflichtig steuerfrei ( 4 UStG) Bemessungsgrundlage ( 10 UStG) Steuersatz ( 12 UStG) Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Folie 14 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
15 2. Steuerbarkeit Leistungen ( 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG) Steuerbare Umsätze ( 1 Abs. 1 UStG) innergemeinschaftlicher Erwerb ( 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG) Einfuhr aus Drittland ( 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG) Folie 15 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
16 2. Steuerbarkeit Leistungsumsätze 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG innergem. Erwerb 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG Einfuhr 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG Tatbestandsmerkmale erfüllt? nein ja nicht steuerbar steuerbar steuerfrei steuerpflichtig Folie 16 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
17 2.1. Steuerbare Umsätze 1 I Nr. 1 UStG im Rahmen des Unternehmens ( 2 Abs. 1 S.2 UStG) Leistungen ( 3 UStG) Lieferungen ( 3 Abs. 1-5a UStG) Unternehmer ( 2 UStG) Steuerbare Umsätze gem. 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG sonstige Leistungen ( 3 Abs UStG) Entgelt ( 10 UStG) Inland 1 Abs. 2 UStG Folie 17 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
18 Unternehmer Unternehmer ( 2 Abs. 1 UStG) ist wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbständig ausübt - natürliche Person (z.b. Einzelunternehmer) - juristische Person (z.b. GmbH, AG) - Personenvereinigung (z.b. GbR, OHG, KG) - Nachhaltigkeit (Wiederholungsabsicht) - Einnahmeerzielungsabsicht eigene/s - Verantwortung - Arbeits-/ Zeiteinteilung - Risiko Folie 18 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
19 Im Rahmen des Unternehmens Gesamte gewerbliche oder berufliche Tätigkeit des Unternehmers ( 2 Abs. 1 S. 2 UStG) Jeder Unternehmer hat nur ein Unternehmen! Folie 19 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
20 Im Rahmen des Unternehmens Unternehmer A Bäckerei Metzgerei Mehrfamilienhaus mit Ladenlokal liefert Wurst Bäckerei nutzt Ladenlokal Nicht steuerbare Innenumsätze! Folie 20 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
21 Im Rahmen des Unternehmens Das Unternehmen des A! Das Unternehmen der Ehegatten A & B! Ehemann A Ehegatten A & B Bäckerei Metzgerei liefert Wurst Mehrfamilienhaus mit Ladenlokal vermieten Ladenlokal an Bäckerei Folie 21 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
22 Im Rahmen des Unternehmens Umsatzsteuerliche Organschaft ( 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG) finanzielle, wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung Organgesellschaft ist Unternehmensteil des Organträgers. Nicht steuerbare Innenumsätze! Folie 22 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
23 Leistungen Leistungen Lieferungen Gegenstand körperliche Gegenstände Sachgesamtheit Sonstige Leistungen Tun Dulden Unterlassen wie körperliche Sachen Verschaffung der Verfügungsmacht mit Eigentumsübertragung ohne Eigentumsübertragung Folie 23 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
24 Leistungen Agent (= Vermittler) (z.b. Handelsvertreter, Tankstellenpächter handelt - im fremden Namen - für fremde Rechnung Vermittlungsleistung sonstige Leistung Auftraggeber Lieferung Abnehmer Folie 24 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
25 Leistungen Eigenhandel Kommittent Lieferung Kommissionär (z.b. Second-Hand-Laden) handelt - im eigenen Namen - für fremde Rechnung Lieferung Abnehmer beide Lieferungen finden zeitgleich statt Folie 25 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
26 Leistungen Werklieferung Hauptstoffe, selbst beschafft ( 3 Abs. 4 UStG) Werkleistung nur Nebensachen (Zutaten) werden verwendet ( 3 Abs. 4 UStG Umkehrschluss) Folie 26 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
27 Leistungen Gegenstandsentnahme für außerunternehmerische Zwecke (3 Abs. 1b Nr. 1 UStG) Entnahme eines Gegenstandes für private Zwecke voll oder teilweise Vorsteuer geltend gemacht Folie 27 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
28 Leistungen Unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstandes ans Personal (3 Abs. 1b Nr. 2 UStG) geldwerter Vorteil Gegenleistung ist Arbeitsleistung des Arbeitnehmers Folie 28 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
29 Leistungen Andere unentgeltliche Zuwendungen (3 Abs. 1b Nr. 3 UStG) Geschenke an Geschäftsfreunde Sachspenden an Vereine voll oder teilweise Vorsteuer geltend gemacht Folie 29 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
30 Leistungen Verwendung von Gegenständen des Unternehmens (3 Abs. 9a Nr. 1 UStG) private Nutzung unternehmerischer Gegenstände voll oder teilweise Vorsteuer geltend gemacht Folie 30 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
31 Leistungen Andere sonstige Leistungen für außerunternehmerische Zwecke oder für den Bedarf des Personals (3 Abs. 9a Nr. 2 UStG) Vorsteuerabzug bei Eingangsleistung unerheblich Folie 31 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
32 Entgelt Entgelt alles, was der Leistungsempfänger aufwendet, um die Leistung zu erhalten, jedoch abzüglich der Umsatzsteuer ( 10 Abs. 1 UStG) zwei Beteiligte Leistung und Gegenleistung Leistungsaustausch wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen Leistung und Gegenleistung Folie 32 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
33 Entgelt Entgelt ( 10 Abs. 2 S. 2 UStG) Tausch Lieferung Gegenlieferung tauschähnlicher Umsatz sonstige Leistung Gegenlieferung / Gegenleistung Tausch mit Baraufgabe Lieferung Gegenlieferung + Geld Folie 33 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
34 Entgelt Kein Leistungsaustausch (Entgelt): Mitgliedsbeitrag in einem Verein (wirtschaftlicher Zusammenhang fehlt) echte Zuschüsse (Abschn. 150 Abs UStR) echter Schadenersatz (Abschn. 3 UStR) (Zahlungsverpflichtung: kein Leistungsaustausch) Vertragsstrafen (Abschn. 3 Abs. 2 UStR) Innenumsatz (Leistender und Leistungsempfänger sind identisch) Folie 34 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
35 Inland Gemeinschaftsgebiet EU-Mitgliedsstaaten ( 1 Abs. 2a S. 1 UStG ) Drittlandsgebiet andere Staaten & Sondergebiete ( 1 Abs. 2a S. 3 UStG ) Inland BRD ( 1 Abs. 2 S. 1 UStG) Ausland ( 1 Abs. 2 S. 2 UStG ) Folie 35 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
36 Inland Leistung Lieferung sonstige Leistung Verschaffung der Verfügungsmacht ( 3 Abs. 1 UStG) alle Leistungen, die keine Lieferungen sind ( 3 Abs. 9 UStG) Tun Dulden Unterlassen Unterscheidung wichtig für Ort der Leistung! Folie 36 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
37 Ort der sonstigen Leistung B-2-C Business to Consumer Unternehmer an privaten Verbraucher Grundregel 3a Abs. 1 S. 1 UStG Unternehmersitzprinzip (Art. 45 MwStSystRL) B-2-B Business to Business Unternehmer an Unternehmer für dessen Unternehmen Grundregel 3a Abs. 2 S. 1 UStG Empfängersitzprinzip (Art. 44 MwStSystRL) Betriebsstätte 3a Abs. 1 S. 2 UStG Betriebsstätte 3a Abs. 2 S. 2 UStG Sonderregelungen zu Ortsbestimmungen gehen vor! Folie 37 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
38 Ort der sonstigen Leistung Belegenheitsort 3a (3) Nr. 1 UStG Übergabeort 3a (3) Nr. 2 UStG Bewirtungsort 3a (3) Nr. 3b UStG Leistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück kurzfristige Vermietung eines Beförderungsmittels (tatsächliche Dauer der Nutzungsüberlassung) Restaurationsleistungen (Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr an Ort und Stelle) Folie 38 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
39 Ort der sonstigen Leistung Beförderungsleistungen Personenbeförderung 3b (1) S. 1 u. 2 UStG Güterbeförderung an Nichtunternehmer an Unternehmer für dessen Unternehmen nicht 3b Abs. 3 UStG 3b (3) UStG innergemeinschaftliche Güterbeförderung Streckenprinzip Abgangsort Grundsatz Folie 39 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
40 Ort der sonstigen Leistung Tätigkeitsort 3a (3) Nr. 3a UStG Ort des vermittelten Umsatzes 3a (3) Nr. 4 UStG Tätigkeitsort 3a (3) Nr. 3c UStG 3a (4) Nr UStG Empfängersitzprinzip Güterbeförderung 3b UStG kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche, unterrichtende, sportliche, unterhaltende Leistungen Vermittlungsleistungen Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen und deren Begutachtung Katalogleistungen + Empfänger hat Wohnsitz oder Sitz im Drittlandsgebiet siehe Beförderungs- Leistungen Folie 40 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
41 Ort der sonstigen Leistung B-2-B Grundregel löst EU-weit... Reverse-Charge-Verfahren aus (Art. 196 MwStSystRL) Aufnahme in Zusammenfassende Meldung aus ( 18a UStG) Rechnungslegung mit Angabe der USt-IdNr. des Leistenden und des Leistungsempfängers aus ( 14 Abs. 1 UStG) Sonderregeln führen nicht ohne weitere Prüfung zum Reverse-Charge-Verfahren (Art MwStSystRL) Folie 41 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
42 Ort der Lieferung P r ü f u n g s r e i h e n f o l g e Ort der Lieferung ( 3 Abs. 5a UStG) 5. wo die Beförderung / Versendung beginnt ( 3 Abs. 6 S. 1 UStG) 1. 3c, 3e, 3f, 3g UStG 2. wo Verfügungsmacht verschafft wird ( 3 Abs. 7 S. 1 UStG) 3. Reihengeschäft / ruhende Lieferung ( 3 Abs. 7 S. 2 UStG) 4. Einfuhr ( 3 Abs. 8 UStG) Folie 42 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
43 Ort der Lieferung Grenze LU Warenbewegung LE 3 Abs. 6 S. 1 UStG: Inland 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG: steuerbar 4 Nr. 1a i.v.m. 6 UStG: steuerfreie Ausfuhrlieferung Folie 43 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
44 Ort der Lieferung Grenze LU Warenbewegung LE (Unternehmer) 3 Abs. 6 S. 1 UStG: Inland 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG: steuerbar 4 Nr. 1b i.v.m. 6a UStG: steuerfreie innergem. Lieferung Folie 44 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
45 2.2. Einfuhr Einfuhrumsatzsteuer ( 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG) aus Drittland ins Inland (bewegte Lieferung) Bestimmungslandprinzip steuerfreie Ausfuhr im Herkunftsland Einfuhrumsatzsteuer im Bestimmungsland Folie 45 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
46 2.2. Einfuhr Grenze LU Warenbewegung LE 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG: steuerbar 3 Abs. 8 UStG: steuerbar steuerpflichtig: EUSt Folie 46 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
47 2.3. Innergemeinschaftlicher Erwerb Innergemeinschaftlicher Erwerb ( 1 Abs. 1 Nr. 5 i.v.m. 1a UStG) aus EU-Mitgliedsstaat in anderen EU-Mitgliedsstaat (bewegte Lieferung) Lieferer und Erwerber sind Unternehmer und handeln im Rahmen ihres Unternehmens gegen Entgelt Bestimmungslandprinzip steuerfreie Lieferung im EU-Herkunftsland innergemeinschaftlicher Erwerb im EU-Bestimmungsland Ort der Lieferung am Ende der Beförderung/Versendung ( 3d S. 1 UStG) Ausnahme: 3d S. 2 UStG: von S. 1 abweichende IdNr. Folie 47 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
48 2.3. Innergemeinschaftlicher Erwerb Grenze LU Warenbewegung LE (Unternehmer) 1a UStG: innergemeinschaftlicher Erwerb 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG: steuerbar 3d S. 1 UStG: steuerbar Folie 48 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
49 2.4. Reihengeschäft mehrere Unternehmer schließen über denselben Gegenstand Umsatzgeschäfte ab U1 erster Lieferer Rechnung U2 Abnehmer + Lieferer Warenbewegung Rechnung U3 letzter Abnehmer Gegenstand gelangt vom ersten Unternehmer an letzten Abnehmer Folie 49 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
50 Reihengeschäft - vom Inland in EU Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG Grenze D1 DE Lieferung D2 2. Lieferung bewegte Lieferung DE... ruhende Lieferung DK DK... befördert / versendet 1. Lieferung 3 Abs. 6 S. 1 UStG Beginn: steuerbar steuerpflichtig Warenbewegung 1. Lieferung innergem. Erwerb in Deutschland 3d S. 2 UStG 1. Lieferung D2 innergem. Erwerb 1a UStG Dänemark 3d S. 1 UStG Folie 50 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
51 Reihengeschäft - vom Inland in EU Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG Grenze D1 DE Lieferung D2 2. Lieferung bewegte Lieferung DE... ruhende Lieferung DK DK... befördert / versendet Warenbewegung 2. Lieferung 3 Abs. 7 Nr. 2 UStG Ende: nicht steuerbar 2. Lieferung D2 steuerbar in DK steuerpflichtig in DK Folie 51 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
52 Reihengeschäft - vom Inland in EU Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG Grenze D1 DE Lieferung 2. Lieferung ruhende Lieferung D2 DE... Warenbewegung bewegte Lieferung DK DK... befördert / versendet 1. Lieferung 3 Abs. 7 Nr. 1 UStG Beginn: steuerbar steuerpflichtig 2. Lieferung 3 Abs. 6 S. 1 UStG Beginn: steuerbar 4 Nr. 1a UStG stfr. Ausfuhrlieferung Folie 52 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
53 Reihengeschäft - vom Inland in EU Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG Grenze D1 DE Lieferung 2. Lieferung ruhende Lieferung D2 DE... bewegte Lieferung DK DK... Warenbewegung 2. Lieferung 3 Abs. 6 S. 1 UStG Beginn: steuerbar 4 Nr. 1a UStG stfr. Ausfuhrlieferung befördert / versendet 2. Lieferung innergem. Erwerb 1a Abs. 1 UStG steuerbar in Dänemark steuerpflichtig Folie 53 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
54 Reihengeschäft - vom Inland in EU Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG Grenze D1 DE... D2 1. Lieferung DE Lieferung bewegte Lieferung befördert / versendet als Abnehmer ruhende Lieferung DK DK Lieferung 3 Abs. 6 S. 1 i.v.m. S Hs. UStG Beginn: steuerbar steuerpflichtig Warenbewegung 1. Lieferung innergem. Erwerb in Deutschland 3d S. 2 UStG 2. Lieferung 3 Abs. 7 Nr. 2 UStG Ende: nicht steuerbar Folie 54 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH) 1. Lieferung D2 steuerbar in DK steuerpflichtig in DK
55 Reihengeschäft - vom Inland in EU Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG Grenze D1 DE... D2 1. Lieferung DE Lieferung bewegte Lieferung befördert / versendet als Abnehmer ruhende Lieferung DK DK... Warenbewegung 2. Lieferung 3 Abs. 7 Nr. 2 UStG Ende: nicht steuerbar 2. Lieferung D2 steuerbar in DK steuerpflichtig in DK Folie 55 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
56 Reihengeschäft - vom Inland in EU Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG Grenze D1 DE... D2 1. Lieferung DE Lieferung ruhende Lieferung befördert / versendet als Lieferer Warenbewegung bewegte Lieferung DK DK Lieferung 3 Abs. 6 S. 1 UStG Beginn: steuerbar steuerpflichtig 2. Lieferung 3 Abs. 6 Nr. 1 UStG Beginn: steuerbar 4 Nr. 1b i.v.m. 6a UStG stfr. innergem. Lieferung 2. Lieferung innergem. Erwerb 1a Abs. 1 UStG steuerbar in Dänemark steuerpflichtig Folie 56 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
57 Reihengeschäft - von EU ins Inland Grenze Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG DK DK Lieferung D2 2. Lieferung bewegte Lieferung DE... ruhende Lieferung D1 DE... befördert / versendet 1. Lieferung 3 Abs. 6 S. 1 UStG Beginn: steuerbar stfr. innergem. Lieferung Warenbewegung 1. Lieferung 1a Abs. 1 UStG innergem. Erwerb 3d S. 1 UStG in Deutschland steuerbar steuerpflichtig Folie 57 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
58 Reihengeschäft - von EU ins Inland Grenze Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG DK DK... befördert / versendet 1. Lieferung D2 2. Lieferung bewegte Lieferung DE... ruhende Lieferung Warenbewegung 2. Lieferung 3 Abs. 7 S. 2 Nr. 2 UStG Ende: steuerbar steuerpflichtig D1 DE... Folie 58 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
59 Reihengeschäft - von EU ins Inland Grenze Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG DK DK Lieferung 3 Abs. 7 S. 2 Nr. 1 UStG Beginn: steuerbar in DK steuerpflichtig in DK 1. Lieferung D2 2. Lieferung ruhende Lieferung DE... bewegte Lieferung Warenbewegung D1 DE... befördert / versendet Folie 59 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
60 Reihengeschäft - von EU ins Inland Grenze Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG DK DK Lieferung D2 3 Abs. 6 S. 1 UStG Beginn: steuerbar in DK stfr. innergem. Lieferung 1. Lieferung D2 2. Lieferung ruhende Lieferung DE... bewegte Lieferung Warenbewegung D1 DE... befördert / versendet 2. Lieferung innergem. Erwerb 1a Abs. 1 UStG steuerbar steuerpflichtig Folie 60 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
61 Reihengeschäft - von EU ins Inland Grenze Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG DK DK... D2 1. Lieferung DE Lieferung bewegte Lieferung befördert/ versendet als Abnehmer ruhende Lieferung D1 DE Lieferung 3 Abs. 6 S. 1 i.v.m. S Hs. UStG Beginn: steuerbar in DK stfr. innergem. Lieferung Warenbewegung 1. Lieferung 1a Abs. 1 UStG innergem. Erwerb 3d S. 1 UStG steuerbar steuerpflichtig Folie 61 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
62 Reihengeschäft - von EU ins Inland Grenze Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG DK DK... D2 1. Lieferung DE Lieferung bewegte Lieferung befördert/ versendet als Abnehmer Warenbewegung 2. Lieferung 3 Abs. 7 S. 2 Nr. 2 UStG Ende: steuerbar steuerpflichtig ruhende Lieferung D1 DE... Folie 62 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
63 Reihengeschäft - von EU ins Inland Grenze Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG DK DK... D2 1. Lieferung DE Lieferung ruhende Lieferung befördert/ versendet als Lieferer bewegte Lieferung D1 DE Lieferung 3 Abs. 7 S. 2 Nr. 1 UStG Ende: steuerbar in D Warenbewegung 1. Lieferung DK steuerbar in D steuerpflichtig in D Folie 63 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
64 Reihengeschäft - von EU ins Inland Grenze Reihengeschäft 3 Abs. 6 S. 5 UStG DK DK... D2 1. Lieferung DE Lieferung ruhende Lieferung befördert/ versendet als Lieferer bewegte Lieferung D1 DE Lieferung D2 3 Abs. 6 S. 1 UStG Beginn: steuerbar in DK stfr. innergem. Lieferung Warenbewegung 2. Lieferung 1a Abs. 1 UStG innergem. Erwerb 3d S. 1 UStG steuerbar steuerpflichtig Folie 64 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
65 3. Prüfschema Umsatz steuerbar ( 1 UStG) nicht steuerbar steuerpflichtig steuerfrei ( 4 UStG) Bemessungsgrundlage ( 10 UStG) Steuersatz ( 12 UStG) Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Folie 65 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
66 3.1. Einteilung der steuerfreien Umsätze Nr. 1 7: mit Vorsteuerabzug sog. echte Steuerbefreiungen Nr. 8 28: ohne Vorsteuerabzug - ohne Optionsmöglichkeit - mit Optionsmöglichkeit ( 9 UStG) Folie 66 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
67 3.1. Einteilung der steuerfreien Umsätze Nr. 1 7: mit Vorsteuerabzug Nr. 1.a) Ausfuhrlieferungen Nr. 1.b) innergemeinschaftliche Lieferungen Nr. 8 28:ohne Vorsteuerabzug - ohne Optionsmöglichkeit Nr aus heilberuflicher Tätigkeit - mit Optionsmöglichkeit ( 9 UStG) Nr im Geld- und Kapitalverkehr Nr. 9..., die unter das GrErwStG fallen Nr aus Vermietung und Verpachtung Folie 67 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
68 3.2. Option Vermietungsumsätze grds. steuerfrei ( 4 Nr. 12a UStG) Wohnzwecke an anderen Unternehmer für dessen Unternehmen ( 9 Abs. 1 UStG) Nutzung für Umsätze, die Vorsteuerabzug ausschließen z. B. Arztpraxis, Versicherungsmakler ausschließliche Nutzung für Umsätze, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen, z. B. Steuerberater, Rechtsanwalt Option zur USt ( 9 Abs. 2 UStG) Folie 68 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
69 4. Bemessungsgrundlagen Umsatz steuerbar ( 1 UStG) nicht steuerbar steuerpflichtig steuerfrei ( 4 UStG) Bemessungsgrundlage ( 10 UStG) Steuersatz ( 12 UStG) Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Folie 69 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
70 4. Bemessungsgrundlagen Entgelt alles, was der Leistungsempfänger aufwendet, um die Leistung zu erhalten, jedoch abzüglich der Umsatzsteuer ( 10 I UStG) ohne durchlaufende Posten Folie 70 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
71 4. Bemessungsgrundlagen Entgelt Tausch( 10 Abs. 2 S. 2 UStG): Wert jedes Umsatzes, Entgelt für anderen Umsatz (gemeiner Wert ohne USt) Einfuhrlieferungen ( 11 UStG): Zollwert Folie 71 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
72 4. Bemessungsgrundlagen Entgelt Unentgeltliche Lieferung ( 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG): Einkaufspreis zzgl. Nebenkosten oder Selbstkosten Unentgeltliche sonstige Leistung ( 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG): alle entstandenen Kosten bei sonstigen Leistungen i.s.d. 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG: nur die Kosten, die zum Vorsteuerabzug berechtigt haben Folie 72 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
73 4. Bemessungsgrundlagen z.b. durch Skonti, Boni, Rabatte Änderung... des geschuldeten USt-Betrages beim leistenden Unternehmer der gezogenen Vorsteuer beim Leistungsempfänger im Veranlagungszeitraum der Änderung ( 17 UStG) Folie 73 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
74 5.1. Steuersatz Umsatz steuerbar ( 1 UStG) nicht steuerbar steuerpflichtig steuerfrei ( 4 UStG) Bemessungsgrundlage ( 10 UStG) Steuersatz ( 12 UStG) Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Folie 74 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
75 5.1. Steuersatz Grundsätzlich: 19 % des Entgelts Ermäßigter Steuersatz von 7 % z. B. für: Grundnahrungsmittel (ohne Luxusartikel) Leitungswasser (kein abgepacktes Wasser) Druckerzeugnisse: Bücher, Zeitungen Kein ermäßigter Steuersatz bei Lieferungen von Speisen und Getränken, die dazu bestimmt sind am Ort des Verkaufs verzehrt zu werden und hierfür besondere Vorkehrungen bereit gehalten werden. Folie 75 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
76 5.4. Rechnungen 14 Abs. 4 UStG 1. Namen und Anschrift des leistenden Unternehmers und des Leistungsempfängers 2. Steuernummer / Ust-Id.-Nr. des leistenden Unternehmers 3. Ausstellungsdatum 4. fortlaufende Nummer (Rechnungsnummer) 5. Menge, handelsübliche Bezeichnung bzw. Art und Umfang 6. Zeitpunkt der Lieferung / sonstigen Leistung 5. aufgeschlüsseltes Entgelt / Bemessungsgrundlage 6. Umsatzsteuersatz und -betrag Kleinbetragsrechnung 33 UStDV Folie 76 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
77 5.5. Prüfschema Umsatz steuerbar ( 1 UStG) nicht steuerbar steuerpflichtig steuerfrei ( 4 UStG) Bemessungsgrundlage ( 10 UStG) Steuersatz ( 12 UStG) Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Folie 77 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
78 5.5. Vorsteuerabzug 15 UStG formale Voraussetzungen Rechnung mit gesondertem Steuerausweis Umsatz ausgeführt oder Zahlung ausgeführt Folie 78 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
79 5.5. Vorsteuerabzug voll abzugsfähig nicht abzugsfähig vorsteuerunschädliche Ausgangsumsätze Aufteilung nach Nutzfläche 15 IV UStG vorsteuerschädliche Ausgangsumsätze Folie 79 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
80 5.5. Vorsteuerabzug Ausgangsumsätze Vorsteuerabzug steuerfrei Wohnung des StB nein Option zur Steuerpflicht steuerfrei Steuerberatungspraxis Arztpraxis ja nein Steuerpflicht Eigengenutztes Ladenlokal ja Folie 80 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
81 6.1. Steuerentstehung Sollbesteuerung ( 16 I Nr. 1 UStG) Istbesteuerung ( 20 UStG) vereinbarte Entgelte vereinnahmte Entgelte Voraussetzung: Antrag und - Gesamtumsatz <= oder - freiberufliche Tätigkeit Folie 81 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
82 6.2. Besteuerungszeitraum 18 II UStG Monat Quartal Jahr(eserklärung) Vorjahreszahllast > oder Existenzgründer i.d. ersten 2 Jahren Grundsatz Vorjahreszahllast < Folie 82 Donnerstag, 7. März 2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
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