Übergang und weitere Neubewertungen

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1 Amt für Gemeinden Gemeindefinanzen HRM2-Einführungsinstruktion 3 Übergang und weitere Neubewertungen HRM2-Einführungsinstruktion 3 1

2 Ausgangslage (1) Grundsätzlich sind neben den Sachanlagen des Finanzvermögens auch weitere Bilanzpositionen hinsichtlich Neubewertung auf vorzunehmen Diese Neubewertungen per dürfen nicht in der Laufenden Rechnung 2015 und auch nicht in der Erfolgsrechnung 2016 gebucht werden, sondern sind im Übergang von der Schlussbilanz 2015 (HRM1) zur Eröffnungsbilanz 2016 (HRM2) erfolgsneutral zu vollziehen -> Ein «schleichendes Restatement» ist nicht zulässig HRM2-Einführungsinstruktion 3 2

3 Ausgangslage (2) Abschluss 2015: Abgrenzungen Auf die Bildung von neuen zeitlichen Rechnungsabgrenzungen mit Blick auf die Einführung von HRM2 ist in der Rechnung 2015 zu verzichten. Solche neuen Rechnungsabgrenzungen können mit der Jahresrechnung 2016 auf der Grundlage der neuen Regeln per gebildet werden, wie z.b. im Bereich Überstunden, Ferienguthaben Heizölvorräte u.a HRM2-Einführungsinstruktion 3 3

4 Ausgangslage (2) Schritt 1 - Umgliederung Bilanz Die Umgliederung der Bilanz hat mit der ersten Eröffnungsbilanz nach HRM2 rückwirkend per zu erfolgen Dabei sind im Schritt 1 die Buchwerte der Schlussbilanz per in unveränderter Höhe zu übernehmen Sodann sind die Umwidmungen zwischen FV und VV und die Umgliederungen FK und EK vorzunehmen dafür ist eine Übernahmebilanz mit Protokollnachweis zu erstellen vgl. Hilfsmittel AGEM im Download HRM2-Einführungsinstruktion 3 4

5 Ausgangslage (3) Schritt 2 - Neubewertung Die Neubewertung des Finanzvermögens ist in einem Schritt 2 vorzunehmen Optional kann die Bilanzumgliederung auch gleichzeitig mit der Neubewertung des Finanzvermögens erfolgen Neubewertungen per nach den Grundsätzen von HRM2 sind über das Konto «Neubewertungsreserve» erfolgsneutral zu vollziehen HRM2-Einführungsinstruktion 3 5

6 Positionen mit und ohne Neubewertung Keine Neubewertung Sachgruppenkonto Bezeichnung Neubewertung prüfen 1 AKTIVEN 10 Finanzvermögen 100 Flüssige Mittel und kurzfristige Geldanlagen x 101 Forderungen x 102 Kurzfristige Finanzanlagen x 104 Aktive Rechnungsabgrenzungen x 106 Vorräte und angefangene Arbeiten x 107 Finanzanlagen x 108 Sachanlagen FV x 109 Forderungen gegenüber Spezialfinanzierungen x und Fonds im Fremdkapital 14 Verwaltungsvermögen x 144 Darlehen x 145 Beteiligungen, Grundkapitalien x 2 PASSIVEN 20 Fremdkapital 200 Laufende Verbindlichkeiten x 201 Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten x 204 Passive Rechnungsabgrenzungen x x 205 Kurzfristige Rückstellungen x 206 Langfristige Finanzverbindlichkeiten x 208 Langfristige Rückstellungen x 209 Verbindlichkeiten gegenüber Spezialfinanzierungen und Fonds im Fremdkapital x 29 Eigenkapital 290 Verpflichtungen (+) bzw. Vorschüsse (-) x gegenüber Spezialfinanzierungen 291 Fonds x 293 Vorfinanzierungen x 294 Reserven x 295 Aufwertungsreserve * Neubewertungsreserve Finanzvermögen x Übriges Eigenkapital x 299 Bilanzüberschuss/-fehlbetrag x * falls einlaufender Verpflichtungskredite (HBO, Ziffer 16.2) HRM2-Einführungsinstruktion 3 6

7 Positionen mit Neubewertung (1) 102, Finanzanlagen Prüfung, ob Finanzanlagen zum richtigen Wert (-> Marktwert) bilanziert sind (vgl. HBO, Ziffer 14.2) Rechnungsabgrenzungen Nominalwert oder neuer Abgrenzungstatbestand gegeben? Sachanlagen des Finanzvermögens Neubewertung zwingend, nach HBO, Kapitel 14 Bilanzbewertung Vorräte und angefangene Arbeiten prüfen, ob nach Anschaffungs-/ Herstellungskosten respektive zum Niederstwertprinzip bilanziert HRM2-Einführungsinstruktion 3 7

8 Positionen mit Neubewertung (2) Darlehen Prüfen, ob nach Nominalwert abzüglich Wertberichtigungen, respektive zum Anschaffungsprinzip bilanziert sind Beteiligungen des Verwaltungsvermögens Prüfung, ob nach Anschaffungswert abzüglich Wertberichtigung bilanziert sind 204 Passive Rechnungsabgrenzungen Nominalwert oder neuer Abgrenzungstatbestand gegeben? 205, 208 kurz- und langfristige Rückstellungen Nominalwert oder neuer Abgrenzungstatbestand gegeben? HRM2-Einführungsinstruktion 3 8

9 Fallbeispiel 1 (a) Beispiel: Einführung neue Rechnungsabgrenzung Ferien- und Überzeitguthaben Einführung Rechnungsabgrenzung Ferien- und Überzeitguthaben, Tatbestand berechnet auf Fr. 40' Vorgang Soll Haben Betrag Erstmalige Rechnungsabgrenzung Ferien- & Überzeitguthaben Neubewertungsreserve Allgemeiner Haushalt Passive Rechnungsabgrenzung Löhne Verwaltungspersonal (Bauverwaltung) Fr. 40'000 Abschluss Korrektur Anpassung Ferien- & Überzeitguthaben auf Stand per (Bestand Fr. 60'000.--, Erhöhung um Fr. 20'000.--) Vorgang Soll Haben Betrag Korrektur Anpassung Ferien- & Überzeitguthaben auf Stand per Löhne Verwaltungspersonal Passive Rechnungsabgrenzung Löhne Verwaltungspersonal Fr. 20' HRM2-Einführungsinstruktion 3 9

10 Fallbeispiel 1 (b) Beispiel: Einführung Rechnungsabgrenzung Ferien- und Überzeitguthaben Eröffnung Rückbuchung passive Rechnungsabgrenzung auf neue Rechnung (Bestand Fr. 60'000.--) Vorgang Soll Haben Betrag Rückbuchung passive Rechnungsabgrenzung per Passive Rechnungsabgrenzung Löhne Verwaltungspersonal Löhne Verwaltungspersonal (Bauverwaltung) Fr. 60' HRM2-Einführungsinstruktion 3 10

11 Fallbeispiel 2 Beispiel Einführung neue Rückstellung «Altlasten» per Ausgangslage Voraussetzung für Bildung von Rückstellungen sind erfüllt: Entscheidungsbaum, Beschlussfassung analog «Verfahren Vorfinanzierung» Erstmalige Bildung erfolgt erfolgsneutral zu Lasten der Neubewertungsreserve Weitere Wertberichtigungen sind erfolgswirksam zu vollziehen Auflösung bei Realisierung: Die Auflösung der Rückstellung erfolgt als Aufwandminderung Vorgang Soll Haben Betrag Fr. Erstmalige Rückstellung Neubewertungsreserve Rückstellung Altlasten 500'000 Altlastensanierung Allgemeiner Haushalt (langfristig) HRM2-Einführungsinstruktion 3 11

12 Weitere Regelungen (1) Entnahmen Neubewertungsreserven nach dem : Finanzanlagen (102, 107) Behandlung analog Sachanlagen Bezüglich Finanzanlagen sind allfällige Wertverminderungen im Zeitraum über die Neubewertungsreserve zu buchen, Wertsteigerungen über die Erfolgsrechnung Übrige Positionen: Wertminderungen (und Wertsteigerungen) erfolgen nach der Neubewertung direkt über die Erfolgsrechnung HRM2-Einführungsinstruktion 3 12

13 Weitere Regelungen (2) Sonderregelung Rechnungsabgrenzungen Steuern Ein «Restatement» zu Gunsten oder zu Lasten der Neubewertungsreserve von Rechnungsabgrenzungen im Steuerertrag («verdeckte Schwankungsreserve») ist aus Gründen des Finanzausgleichs zu unterlassen Solche Positionen sind 1:1 auf die neuen Bilanzkonti «passive Rechnungsabgrenzung» zu übertragen Bestehende Schwankungsreserven sind innert maximal 5 Jahren, spätestens im Jahr 2020 vollständig erfolgswirksam (z.b. Buchungssatz: Passive Rechnungsabgrenzungen an Steuerertrag) aufzulösen Verdeckte Bildung von «Steuerreserven» sind ab Rechnungsjahr 2016 mit HRM2 nicht zulässig Einführung finanzpolitische Reserven möglich (-> Detaillierte Infos anlässlich Einführungsinstruktion 4) HRM2-Einführungsinstruktion 3 13

14 Weitere Regelungen (3) Die Neubewertung solcher Positionen ist im Anhang in der Jahresrechnung offenzulegen Ergänztes Formular wird bis aufgeschaltet Das zuständige Prüfungsorgan hat diese Neubewertungen anlässlich ihrer Prüfungen zur Jahresrechnung 2016 zu revidieren Im Übrigen gilt das Genehmigungsverfahren zur Jahresrechnung durch die Gemeinde und das Amt für Gemeinden HRM2-Einführungsinstruktion 3 14

15 Weitere Regelungen (4) Ausweis Neubewertung im Anhang A0.1 Neubewertung übrige Bilanzpositionen HRM2 Sachgruppen Nr. Bezeichnung Bestand HRM1 in Fr. Wert aufgrund Neubewertung in Fr. Saldo aus Neubewertung in Fr Aktien AEK Energie AG, Solothurn,Fr. 1'000 nom, V'w ert Fr. 29'000 (31.12._1) 13'60 232'00 218' Anteilscheine vebo, Fr Nominalw ert '10 2' Erstmalige RA Ferien- und Überzeitguthaben -40'00-40' Erstmalige Rückstellung Altlastensanierung -500'00-500'00 Saldo Neubewertungsreserve II -319' HRM2-Einführungsinstruktion 3 15

16 Schluss Die Ausführungsbestimmungen, unter welchen Voraussetzungen «Abgrenzungen» gebildet werden (Wesentlichkeitsgrenze, GV- Beschluss u.ä.), folgen mit Handbuchkapitel 12 Abschluss HRM2-Einführungsinstruktion 3 16