Wie ist der Geschäftsvorfall zu buchen und welche Auswirkungen ergeben sich auf das Kapital und den Erfolg?
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- Detlef Kneller
- vor 7 Jahren
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1 7. Übung - Lösung: 1. Übung zu RAP: Unser Unternehmer Max Bau hat von der Firma Pleitex GmbH eine Lagerhalle angemietet. Nach dem Mietvertrag steht ihm die alleinige Nutzung für die nächsten 10 Jahre zu. Die Miete ist lt. Vertrag jeweils zum eines Kalenderjahres für ein Jahr im Voraus fällig. Max Bau hat die Miete für das Jahr x4 bis x5 in Höhe von 3.600,00 am x4 vom betrieblichen Bankkonto überwiesen. Wie ist der Geschäftsvorfall zu buchen und welche Auswirkungen ergeben sich auf das Kapital und den Erfolg? Lösung: Die von Max Bau am x4 gezahlte Miete ist Betriebsausgabe. Diese Zahlung betrifft wirtschaftlich zum Teil das Jahr x4 ( x4) und zum Teil das Jahr x5 ( x5). Zur Ermittlung des steuerlich richtigen (periodengerechten) Gewinns darf sich für das Wirtschaftsjahr x4 nur der Anteil als Betriebsausgabe gewinnmindernd auswirken, der Aufwand in diesem Jahr (x4) darstellt. Aufwand liegt nur in der Höhe der Mietzahlung vor, soweit sie sich auf die Monate bis x4 beziehen (=1.800,00 ). Die restlichen 1.800,00 stellen Aufwand des Jahres x5 dar und müssen deshalb zur richtigen Gewinnermittlung abgegrenzt werden, weil die tatsächliche Zahlung noch im Jahr x4 erfolgte. Sowohl handelsrechtlich ( 250 Abs. 1 HGB) als auch steuerrechtlich ( 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG) ist ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten zu bilden. 1
2 Buchungssätze: x4: (4210) Mietaufwand 3.600,00 an (1200) Bank 3.600, x4: Vorbereitende Abschlussbuchungen (0980) Aktiver RAP 1.800,00 an (4210) Mietaufwand 1.800,00 Zu Beginn des Folgejahres: Kapital:./ ,00 Erfolg:./ , x5: (4210) Mietaufwand 1.800,00 an (0980) Aktiver RAP 1.800,00 2
3 2. Übung zu RAP: Max Bau hat in seinem betrieblichen Bürogebäude eine Etage an den Steuerberater Anton Clever vermietet. Nach dem Mietvertrag ist die Miete jeweils monatlich am 1. fällig. Über die Weihnachtstage x4 will Anton Clever für 3 Wochen in die Alpen zum Skifahren. Er überweist die Miete für den Januar x5 in Höhe von 1.000,00 bereits am x4 auf das betriebliche Konto des Max Bau. Wie ist der Geschäftsvorfall zu buchen und welche Auswirkungen ergeben sich auf das Kapital und den Erfolg? Lösung: Die am x4 auf dem Betriebskonto eingegangene Miete ist wirtschaftlich dem Jahr x5 zuzuordnen. Es handelt sich dabei um eine Betriebseinnahme vor dem Bilanzstichtag, die aber Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Stichtag darstellt. Handelsrechtlich ( 250 Abs. 2 HGB) und steuerrechtlich ( 5 Abs. 5 Nr. 2 EStG) ist ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten zu bilden. 3
4 Buchungssätze: x4 (1200)Bank 1.000,00 an (2750) Grst. - erträge 1.000, x4: Vorbereitende Abschlussbuchungen (2750) Grst.-erträge 1.000,00 an (0990) Passive RAP 1.000,00 Kapital: 0,00 Erfolg: 0,00 4
5 3. Übung zu Sonstige Forderungen: Das Dachgeschoss seines Betriebsgebäudes hat Max Bau an den Unternehmensberater Felix Schludrig für dessen betriebliche Zwecke vermietet. Die monatliche Miete von 600,00 ist jeweils am 01. des Monats fällig. Wie der Name schon sagt, ist F. S. kein pünktlicher Zahler. Die Miete für die Monate Oktober und November x4 hat F. S. erst am x5 überwiesen (1.200,00 ). Die Dezembermiete x4 wurde am x5 zusammen mit der Januarmiete x5 überwiesen (1.200,00 ). Wie ist der Geschäftsvorfall zu buchen und welche Auswirkungen ergeben sich auf das Kapital und den Erfolg x4? Lösung: Die Mieteinnahmen sind dem Wirtschaftsjahr zuzuordnen, zu dem sie gehören. Folglich sind die Mieten für die Monate Oktober bis Dezember x4 auch in dem Wirtschaftsjahr x4 zu erfassen. Ein Zahlungsvorgang in diesem Jahr ist nicht feststellbar; tatsächlich ist die rückständige Miete erst im Januar x5 gezahlt worden. Die noch ausstehende Miete für die Monat 10/x4 bis 12/x4 muss daher im Rahmen der vorbereitenden Abschlussbuchungen noch als Sonstige Forderung ausgewiesen und erfolgsmäßig erfasst werden. Bei Zahlung in x5 ist dann die Sonstige Forderung erfolgsneutral aufzulösen. 5
6 Buchungssätze: x4: (1500) Sonst. Ford. 600,00 an (2750) Mieterträge 600, x4: (1500) Sonst. Ford. 600,00 an (2750) Mieterträge 600, x4: (1500) Sonst. Ford. 600,00 an (2750) Mieterträge 600,00 Möglich wäre aber auch folgende Buchung: x4: Vorbereitende Abschlussbuchungen (1500) Sonstige Ford.* 1.800,00 an (2750) Mieterträge 1.800,00 Kapital: ,00 Erfolg: ,00 (*Mieten: Okt. bis Dez. x4 = 3 x 600,00 ) x5: (1500) Sonst. Ford. 600,00 an (2750) Mieterträge 600, x5: (1200) Bank 1.200,00 an (1500) Sonst. Ford , x5: (1200) Bank 1.200,00 an (1500) Sonst. Ford ,00 6
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