Güterverkehr mit Drittländern

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1 1 Für Einführungen aus Drittländern ist Einfuhrumsatzsteuer und in der Regel auch Zoll an die Zollbehörden zu entrichten. Bemessungsgrundlage für den Zollwert ist der Bezugspreis bis zur deutschen Grenze. Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer ist die Summe aus Zollwert, Zoll, Verbrauchssteuern und Inlandsfracht. Die Steuersätze entsprechen den üblichen Umsatzsteuersätzen (19% bzw. 7%). Die Einfuhrumsatzsteuer ist als Vorsteuer abzugsfähig, Konten: 2510 Gütereinfuhr 2604 Einfuhrumsatzsteuer (19%). Verlangen Banken Maklergebühr, Abwicklungsgebühr, Spesen, wird dies über 6750 Kosten des Geldverkehrs erfasst. 2

2 Exkurs: Arten von Verbrauchsteuern Eine Verbrauchsteuer ist eine Steuer, die den Verbrauch oder Gebrauch bestimmter Waren mit einer Steuer belastet. Meist handelt es sich um solche Waren, die zumindest im Zeitpunkt der Einführung der jeweiligen Steuer als Luxusgüter galten. Die älteste Verbrauchsteuer auf deutschem Boden dürfte die Salzsteuer gewesen sein, die bereits im fränkischen Reich erhoben wurde (mittlerweile im Rahmen der Harmonisierung der Verbrauchsteuern in der EG abgeschafft). Jüngere Verbrauchsteuern sind die Kaffeesteuer, die Erdgassteuer als Teil der Mineralölsteuer, die Stromsteuer und die Alkopopsteuer (seit 2004). Im Allgemeinen unterscheidet man zwischen den besonderen Verbrauchsteuern, die durch den Bund erhoben werden und den örtlichen Verbrauchsteuern, die durch die Länder erhoben werden (z.b. Biersteuer). Quelle: 3 Exkurs: Arten von Verbrauchsteuern Folgende Verbrauchsteuern werden in der Bundesrepublik Deutschland erhoben: Energiesteuer, Stromsteuer, Kernbrennstoffsteuer, Zwischenerzeugnissteuer, Tabaksteuer, Kaffeesteuer, Biersteuer, Branntweinsteuer, Schaumweinsteuer, Alkopopsteuer (seit 2004), Weinsteuer Aufgegebene Verbrauchsteuern: Salzsteuer, Zuckersteuer, Zündwarensteuer, Leuchtmittelsteuer, Teesteuer, Spielkartensteuer, Essigsäuresteuer Quelle: 4

3 Exkurs - Incoterms 5 Die Einfuhr aus Drittländern (nicht EU-Ländern) unterliegt der Einfuhrumsatzsteuer ( 11 UStG) und dem Zoll. 1. Ermittlung des Zollwertes: Warenwert + Verpackungskosten + Transportkosten (nur Auslandsfracht)./. Nachlässe = Zollwert 2. Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer : Zollwert + Zoll + Verbrauchssteuern + Transportkosten (Inland bis zum ersten Bestimmungspunkt) = EUSt-Bemessung 6

4 Beispiel: Die Papierfabrik Horn KG, Köln bezieht aus den USA einen Posten Lackpapier, das sie ihren Kunden unverändert anbietet. Die Eingangsrechnung geht am 10. Januar ein und lautet (Tageskurs 1,11 USD = 1,00 EUR): Lackpapier ,00 USD => ,02 EUR + Transportkosten 2.000,00 USD => 1.756,80 EUR = Rechnungsbetrag ,00 USD => ,82 EUR Buchung 1. Importeingangsrechnung 2510 Gütereinfuhr , Bezugskosten für Gütereinfuhr 1.756,80 an 4400 Verbindlichkeiten ,82 2. Umbuchung der Bezugskosten 2510 Gütereinfuhr 1.756,80 an 2511 Bezugskosten für Gütereinfuhr 1.756,80 3. Umbuchung der Wareneinfuhr 2280 Waren ,82 an 2510 Gütereinfuhr ,82 1,11 USD 1 EUR USD x EUR x = 1 * ,11 7 Die Papierfabrik Horn erhält vom zuständigen Zollamt den Bescheid über die Zollabgabe und die Einfuhrumsatzsteuer: Warenwert ,02 + Verpackungskosten - + Transportkosten* 1.756,80 - Skonto - = Zollwert ,82 8% Zoll: 2.306,30 Zollwert ,82 + Zoll 2.306,30 + Verbrauchsteuern - + Beförderungskosten** - = Bemessungswert ,12 19% EUSt: 5.915,67 Buchung: 2511 Bezugskosten (Zoll) 2.306, Einfuhrumsatzsteuer 5.915,67 an 4820 Zollverbindlichkeiten 8221,97 * Auslandsfracht ** bis zum ersten Bestimmungsort innerhalb der EU 8

5 Export ins Drittland eine Ausfuhrlieferung ist unter folgenden Voraussetzungen umsatzsteuerfrei: Der liefernde Unternehmer hat den Gegenstand in das Drittland befördert oder versendet oder der ausländische Abnehmer hat den Gegenstand versendet oder befördert, über die Ausfuhr liegt ein Ausfuhrnachweis vor und die Voraussetzungen werden buchmäßig nachgewiesen Die Papierfabrik Horn KG exportiert Saugpapier in die Schweiz mit eigenem LKW. Die Ausgangsrechnung lautet am 20. März, Kurs 1,21 SFR = 1,00 EUR: Warenwert ,00 SFR + Transportkosten 1.500,00 SFR = Rechnungsbetrag ,00 SFR 1,10 sfrs 1, sfrs x Buchung: 2400 Forderungen an Umsatzerlöse aus Güterausfuhr ,51 x = 1 * ,11 9 Der Lösen Sie im SD folgende Aufgaben: 1. Nr.: 180, Seite 164, 2. Nr.: 181, Seite 164, 3. Nr.: 182, Seite 164, 4. Nr.: 183, Seite 164, 5. Nr.: 184, Seite 164! Ohne das übliche Gemaule! 10