Das Rechnungswesen der Unternehmung (Accounting 1) Ueberleitung Swiss Gaap OR, Swiss Gaap FER

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1 Das Rechnungswesen der Unternehmung (Accounting 1) Ueberleitung Swiss Gaap OR, Swiss Gaap FER Prof. Ernst Bruderer Building Competence. Crossing Borders.

2 Überleitung eines Jahresabschlusses Gründe für Überleitung: Aktien- und Steuerrecht erlauben die Erstellung von externen Bilanzen und Erfolgsrechnungen (d.h. Stille Reserven, etc.) Swiss GAAP FER will eine nach aussen unverfälschte Darstellung von Bilanz und Erfolgsrechnung nach der Grundlage des True and fair view - Prinzips. Vorgehen Überleitung erfolgt ausserhalb der Buchhaltung - Empfänger dieses Abschlusses wird durch den VR und die GL bestimmt - Ausnahme: an der Börse kotierte Unternehmen müssen einen Abschluss nach Swiss GAAP FER (oder IFRS, US GAAP) publizieren Acc1_Vorlesung_bde.ppt 2

3 Vorgehen bei einer Überleitung 1. Aufdeckung der stillen Reserven 2. Umgliederung der Reserven in Kapitalreserven und Gewinnreserven (d.h. Reserve für eigene Aktien, freie Reserven und stille Reserven) 3. Ausweis der eigenen Aktien als Abzugsposten im Eigenkapital 4. Berücksichtigung von latenten Steuerrückstellungen und latenten Ertragssteuern Acc1_Vorlesung_bde.ppt 3

4 Latente Steuern Bewertungsdifferenzen zwischen dem Aktienrecht und Swiss GAAP FER (= stille Reserven) Mit anderen Worten: Ohne Differenzen bei der Bewertung (hier zwischen OR und Swiss GAAP FER) würde es diese Position nicht geben. Gibt es auch bei IFRS oder US GAAP Abschlüssen und bei Konzernabschlüssen! Acc1_Vorlesung_bde.ppt 4

5 Beispiel einer Überleitung zu Swiss GAAP FER (1) Bilanzen gemäss Aktienrecht _ _ _ _1 Umlaufvermögen Fremdkapital Flüssige Mittel Verbindlichk. aus L+L Eigene Aktien Kurzfr. Finanzverbindlichk Forderungen aus L+L Langfr. Finanzverbindlichk Warenvorrat Rückstellungen Anlagevermögen Eigenkapital Sachanlagen Aktienkapital Finanzanlagen Allg. gestzl. Reserven Res. für eigene Aktien Freie Reserven Jahresgewinn Acc1_Vorlesung_bde.ppt 5

6 Beispiel einer Überleitung zu Swiss GAAP FER (2) Erfolgsrechnung gemäss Aktienrecht 20_1 Warenertrag Warenaufwand Bruttogewinn Personalaufwand 650 Übriger Betriebsaufwand 780 EBITDA 170 Abschreibungen 30 EBIT 140 Finanzaufwand 50 Finanzertrag 10 EBT 100 Direkte Steuern 20 Jahresgewinn 80 Acc1_Vorlesung_bde.ppt 6

7 Beispiel einer Überleitung zu Swiss GAAP FER (3) Ergänzende Angaben zum Jahresabschluss 20_1 Im Warenvorrat sind stille Reserven enthalten; Ende 20_0; 180 und Ende 20_1:150 Der tatsächliche Wert der Sachanlagen beträgt Ende 20_0: 600 und Ende 20_1: 590. Die Rückstellungen enthalten stille Reserven Ende 20_0: 10 und Ende 20_1 30 Alle stillen Reserven sind steuerlich anerkannt. Der massgebende Ertragssteuersatz beträgt 20 % Die allgemeine gesetzliche Reserven beinhaltet Agioeinzahlungen von 40 (OR 671/2 Ziff. 1) Acc1_Vorlesung_bde.ppt 7

8 Beispiel einer Überleitung zu Swiss GAAP FER (4) Erläuterungen zum Warenvorrat Aktienrecht Stille Reserven Swiss GAAP FER _ _ Veränderung Der ausgewiesene Warenaufwand ist um 30 zu tief, da stille Reserven von 30 aufgelöst wurden. Acc1_Vorlesung_bde.ppt 8

9 Beispiel einer Überleitung zu Swiss GAAP FER (5) Erläuterungen zu den Sachanlagen Aktienrecht Stille Reserven Swiss GAAP FER _ _ Veränderung Die ausgewiesenen Abschreibungen sind um 20 zu hoch, da stille Reserven von 20 gebildet wurden. Acc1_Vorlesung_bde.ppt 9

10 Beispiel einer Überleitung zu Swiss GAAP FER (6) Erläuterungen zu den Rückstellungen Aktienrecht Stille Reserven Swiss GAAP FER _ _ Veränderung Der ausgewiesene übrige Betriebsaufwand ist um 20 zu hoch, da stille Reserven von 20 gebildet wurden. Acc1_Vorlesung_bde.ppt 10

11 Beispiel einer Überleitung zu Swiss GAAP FER (7) Erläuterungen Latente Steuern Stille Reserven Position _0 Veränderung _1 Vorräte Sachanlagen Rückstellungen Total Latente Steuerrückstellungen _0 20 % von _1 20 % von Veränderung 20 % von Acc1_Vorlesung_bde.ppt 11

12 Beispiel einer Überleitung zu Swiss GAAP FER (8) Erläuterungen Reserven im EK _1 Aktienrecht Überleitung Swiss GAAP FER Allgem. Gesetzliche Reserven Reserven für eigene Aktien Freie Reserven Jahresgewinn Kapitalreserven Gewinnreserven : Anfangsbestand an latenten Steuern (Bil: Res.) 2: Zunahme latenter Steuern (in ER korr.) Acc1_Vorlesung_bde.ppt 12