Management, Rechnungslegung und Unternehmensbesteuerung. Band 19

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1 Management, Rechnungslegung und Unternehmensbesteuerung Schriftenreihe des Instituts für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre der Universität der Bundeswehr Hamburg Herausgegeben von Univ.-Prof. Dr. R. Federmann und Univ.-Prof. Dr. H.-J. Kleineidam Band 19 Titelei.indd , 14:01

2 Stille Lasten im Jahresabschluss nach IAS/IFRS von Dipl.-Kfm. Dr. Norbert Tschakert ERICH SCHMIDT VERLAG Titelei.indd , 14:01

3 Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Zugl.: Hamburg, Univ. der Bundeswehr Hamburg, Diss., 2003 Gedruckt mit Unterstützung der Universität der Bundeswehr Hamburg ISBN ISSN Alle Rechte vorbehalten Erich Schmidt Verlag GmbH & Co., Berlin Dieses Papier erfüllt die Frankfurter Forderungen der Deutschen Bibliothek und der Gesellschaft für das Buch bezüglich der Alterungsbeständigkeit und entspricht sowohl den strengen Bestimmungen der US Norm Ansi/Niso Z als auch der ISO Norm Druck und Bindung: Bitter, Recklinghausen Titelei.indd , 14:01

4 Inhaltsübersicht 1 Problemstellung und Gang der Untersuchung 1 2 Grundlagen Stille Lasten als Pendant zu stillen Reserven Rechnungslegungsgrundlagen nach IAS/IFRS Rechnungslegungszwecke Adressaten der Rechnungslegung Elemente des Jahresabschlusses Umfeld der Rechnungslegung Systematik der IAS/IFRS Bilanztheoretische Betrachtung der IAS/IFRS und Implikationen für stille Lasten Statische Bilanztheorie Dynamische Bilanztheorie Organische Bilanztheorie Kapitalmarktorientierte Bilanztheorie Weitere Bilanztheorien Bilanztheoretische Entwicklung in den USA Zwischenergebnis 41 3 Stille Lasten im Jahresabschluss nach IAS/IFRS Stille Lasten in den Grundlagen der Bilanzierung Vorwort der IAS/IFRS Rahmenkonzept IAS 1 (Darstellung des Abschlusses) Fehlende Regelungsbereiche, fehlendes theoretisches Fundament, unpräzise Formulierungen, Ermessenswahlrechte und fehlende Auslegungsregeln Bilanzierung dem Grunde nach 62

5 Inhaltsübersicht Bilanzierung der Höhe nach Stille Lasten auf der Aktivseite der Bilanz nach IAS/IFRS Langfristige Vermögenswerte Kurzfristige Vermögenswerte Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Stille Lasten auf der Passivseite der Bilanz nach IAS/IFRS Eigenkapital Schulden Passive Rechnungsabgrenzungsposten Stille Lasten im Rahmen der Erfolgsermittlung nach IAS/IFRS Auswirkungen der bisher festgestellten stillen Lasten auf die Erfolgsermittlung Konzeptionelle Grundlagen der Gewinn- und Verlustrechnung nach IAS/IFRS Aussagefähigkeit der Umsatzerlöse Aussagefähigkeit des ausgewiesenen Ergebnisses Erkennbarkeit stiller Lasten durch Angaben im Anhang Stille Lasten durch die Umstellung der Rechnungslegung auf IAS/IFRS Zusammenfassendes Ergebnis und Ausblick 223

6 Inhaltsverzeichnis Geleitwort des Mitherausgebers Inhaltsübersicht Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis V VII XIII XIX XXI 1 Problemstellung und Gang der Untersuchung 1 2 Grundlagen Stille Lasten als Pendant zu stillen Reserven Rechnungslegungsgrundlagen nach IAS/IFRS Rechnungslegungszwecke Adressaten der Rechnungslegung Elemente des Jahresabschlusses Umfeld der Rechnungslegung Systematik der IAS/IFRS Bilanztheoretische Betrachtung der IAS/IFRS und Implikationen für stille Lasten Statische Bilanztheorie Dynamische Bilanztheorie Organische Bilanztheorie Kapitalmarktorientierte Bilanztheorie Weitere Bilanztheorien Bilanztheoretische Entwicklung in den USA Zwischenergebnis 41 3 Stille Lasten im Jahresabschluss nach IAS/IFRS 43

7 Inhaltsverzeichnis 3.1 Stille Lasten in den Grundlagen der Bilanzierung Vorwort der IAS/IFRS Rahmenkonzept Rechnungslegungsannahmen Qualitative Anforderungen an den Abschluss Abschlussposten Erfassung von Abschlussposten Bewertung der Abschlussposten Kapitalerhaltungskonzepte und Gewinnermittlung IAS 1 (Darstellung des Abschlusses) Fehlende Regelungsbereiche, fehlendes theoretisches Fundament, unpräzise Formulierungen, Ermessenswahlrechte und fehlende Auslegungsregeln Bilanzierung dem Grunde nach Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit Begriff des asset als Quelle stiller Lasten Begriff der liability als Quelle stiller Lasten Konkrete Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierung der Höhe nach Wertmaßstäbe der Rechnungslegung Zu hohe Bewertung von Aktiva Abschreibungsregeln Planmäßige Abschreibung Außerplanmäßige Abschreibung Neubewertung Bildung von Bewertungseinheiten Wertaufholung Zu niedrige Bewertung von Schulden Stille Lasten auf der Aktivseite der Bilanz nach IAS/IFRS Langfristige Vermögenswerte Sachanlagevermögen Ansatz Bewertung Abschreibung und Wertaufholung Stilllegung Leasing von Sachanlagevermögen Finanzierungs-Leasingverhältnisse Operating-Leasingverhältnisse Sale-and-leaseback-Geschäfte 108

8 Inhaltsverzeichnis Immobilien-Leasing Immaterielles Vermögen Geschäfts- oder Firmenwert Produktionslizenzen Forschungs- und Entwicklungskosten Urheberrechte Durch die öffentliche Hand erhaltene immaterielle Vermögenswerte Finanzanlagen Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien Finanzinstrumente Klassifizierung von Finanzinstrumenten gem. IAS Held-to-maturity-Securities Kurzfristige Vermögenswerte Vorräte Fertigungsaufträge Forderungen und Eventualforderungen Finanzinstrumente des Umlaufvermögens Trading-Securities Available-for-sale Securities Bilanzierung von Sicherungsgeschäften Bilanzierung von strukturierten Produkten Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Stille Lasten auf der Passivseite der Bilanz nach IAS/IFRS Eigenkapital Schulden Sonstige Rückstellungen und Eventualschulden Pensionsrückstellungen und sonstige Leistungen an Arbeitnehmer Kurzfristig fällige Leistungen Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses Andere langfristig fällige Leistungen Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses Kapitalbeteiligungsleistungen Passive Rechnungsabgrenzungsposten 195

9 Inhaltsverzeichnis 3.4 Stille Lasten im Rahmen der Erfolgsermittlung nach IAS/IFRS Auswirkungen der bisher festgestellten stillen Lasten auf die Erfolgsermittlung Konzeptionelle Grundlagen der Gewinn- und Verlustrechnung nach IAS/IFRS Aussagefähigkeit der Umsatzerlöse Aussagefähigkeit des ausgewiesenen Ergebnisses Erkennbarkeit stiller Lasten durch Angaben im Anhang Stille Lasten durch die Umstellung der Rechnungslegung auf IAS/IFRS Zusammenfassendes Ergebnis und Ausblick 223 Literaturverzeichnis 229 Rechtsprechungsverzeichnis 263 Stichwortverzeichnis 265