Steuerliche Aspekte der Betriebsübergabe innerhalb der Familie. von Dipl. Kfm. Gunther Formhals Wirtschaftsprüfer und Steuerberater

Transkript

1 Steuerliche Aspekte der Betriebsübergabe innerhalb der Familie von Dipl. Kfm. Gunther Formhals Wirtschaftsprüfer und Steuerberater

2 Vortrag im Rahmen der Veranstaltung: Unternehmensnachfolge und Unternehmenssicherung Informationsveranstaltung des Netzwerkes Unternehmensnachfolge Unternehmenssicherung Bonn/ Rhein-Sieg 2

3 Möglichkeiten der Betriebsübergabe: Verschenken Veräußern 3

4 Übertragung durch Verschenken Steuerliche Konsequenzen: Übertragung erfolgt: unentgeltlich! Folge: Keine Ertragssteuern (Est, Gewst) Aber evtl. Schenkungssteuer, wenn keine Freibeträge bzw. keine Verschonungsregeln greifen

5 Übertragung durch Verschenken Besonderheit: Übertragung mit Versorgungsleistung! Versorgungsleistung = wiederkehrende Leistungen in Geld oder Geldeswert (z.b. Wohnraumüberlassung) auf Lebenszeit Wer ist Empfänger? Generationenverbund (Geschwister prüfen, langjährige MA, Haushälterin etc. nein) BMF Schreiben v zum 10 EstG: BMF IV C 3- S221/09/

6 Übertragung durch Verschenken Besonderheit: Übertragung mit Versorgungsleistung! Schenker muss Versorgungsleistung versteuern ( 22Nr. 1b EstG) Beschenkter kann Versorgungsleistung steuermindernd abziehen ( 10 Abs. 1 Nr. 1a EstG) (die Steuerersparnis des Beschenkten kann höher sein als die Steuerbelastung des Schenkers) 6

7 Übertragung durch Veräußern Es wird ein Unternehmenskaufvertrag geschlossen Kaufpreis abzüglich Buchwert des übertragenen Vermögens = Veräußerungsgewinn Vorteil: Veräußerer kann Freibetrag etc. nutzen, Erwerber hat höhere Abschreibung! 7

8 Übertragung durch Veräußern Hat der Veräußerer das 55 Lebensjahr vollendet oder ist er dauernd berufsunfähig Kann er auf Antrag folgendes einmal im Leben geltend machen: Freibetrag ( 16 Abs. 4 EstG) Ermäßigter Steuersatz (34 Abs. 3 EstG) 8

9 Übertragung durch Veräußern Freibetrag beträgt , er ermäßigt sich um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinn übersteigt (d.h. Kein Freibetrag mehr ab Veräußerungsgewinn) 9

10 Übertragung durch Veräußern Ermäßigter Steuersatz nach 34 Abs. 3 EstG Beträgt: 56 % des durchschnittlichen Steuersatzes, mindestens jedoch 14 % (ansonsten immer Fünftelregelung möglich) 10

11 Grundstücke im Betriebsvermögen Gefahr der Aufdeckung stiller Reserven bei Zurückbehalt des betrieblich genutzten Grundstücks! Zum Beispiel bei anschließender Vermietung bzw. Betriebsverlagerung Häufig wird das Unternehmen seit Jahrzehnten in der eigenen Immobilie betrieben: Buchwert sehr gering, Verkehrswert sehr hoch! 11

12 Grundstücke im Betriebsvermögen Konsequenz der Aufdeckung stiller Reserven bei Zurückbehalt des betrieblich genutzten Grundstücks: Es kommt steuerlich zu einer Entnahme des Grundstücks aus dem Betriebsvermögen Diese Entnahme erfolgt zum Verkehrswert! Folge: Schenker oder Veräußerer muss Entnahmegewinn versteuern den er gar nicht in Form von Geld hat! 12

13 Grundstücke im Betriebsvermögen Lösungsvorschläge: Betriebsverpachtung im Ganzen Gründung einer Personengesellschaft mit Beschenktem bzw. Erwerber unter Beteiligung des Grundstückseigentümers Einbringung des Grundstücks in ein anderes Betriebsvermögen des Grundstückseigentümers Einbringung in eine gewerblich geprägte Personengesellschaft (GmbH & Co KG) 13

14 Rechtsformspezifische Besonderheiten: Einzelunternehmen wird übertragen (Asset deal) Anteil an einer Personengesellschaft wird übertragen (Asset deal) Anteil eine Kapitalgesellschaft (z.b. GmbH) wird (share deal) 14

15 Rechtsformspezifische Besonderheiten: Einzelunternehmen wird übertragen (Asset deal) Die bisherigen Ausführungen gelten uneingeschränkt 15

16 Rechtsformspezifische Besonderheiten: Anteil an einer Personengesellschaft wird übertragen: Übernahme eines negativen Kapitalkontos als Kaufpreis? Wirtschaftsgüter (Grundstück)wurden bisher der Gesellschaft überlassen und nicht mitübertragen? Entnahme! 16

17 Rechtsformspezifische Besonderheiten: Anteil an einer Personengesellschaft wird übertragen: Schenkung: wie oben, keine Ertragsteuern aber ggfs. Schenkungsteuer 17

18 Rechtsformspezifische Besonderheiten: Anteil an einer Personengesellschaft wird übertragen: Veräußerung: 100% vom Anteil, also kein Stufenmodell Freibetrag wird in voller Höhe gewährt, also nicht entsprechend dem Anteil an der Gesellschaft Tarifermäßigung wird gewährt, Beides nur einmal im Leben Erwerber hat erhöhte Abschreibung 18

19 Rechtsformspezifische Besonderheiten: Anteil an einer GmbH wird übertragen: (share deal) Wirtschaftsgüter (Grundstück)werden der Gesellschaft überlassen und nicht mitübertragen? Entnahme! 19

20 Rechtsformspezifische Besonderheiten: Anteil an einer GmbH wird übertragen: (share deal) Schenkung: Schenkungsteuer bei überschreiten der Freibeträge, keine Begünstigung des Betriebsvermögens bei Beteiligung unter 25% 20

21 Rechtsformspezifische Besonderheiten: Anteil an einer GmbH wird übertragen: (share deal) Veräußerung: Freibetrag und Tarifermäßigung wird nicht gewährt, aber günstiger Steuersatz bei jeder Veräußerung Erwerber hat keine Abschreibung auf dem Kaufpreis der Anteile! 21

22 Schenkungsteuer Betriebsvermögen (derzeitige Regelung!!) Lohnsummenregelung derzeit ab 20 MA anwendbar, zukünftig ab 3 MA? 22

23 Schenkungsteuer allgemein Persönliche Freibeträge: 23

24 Schenkungsteuer allgemein: Steuersätze: 24

25 Zum Abschluss ein Zitat: Nichts ist so konstant wie der Wandel! (Heraklit, griechischer Philosoph) 25

26 26