Fachkundig beraten. 6. Branchentreffen Erneuerbare Energien Bürgerenergieprojekte nach dem neuen EEG. Dr. Reiner Gay Nürnberg 15.
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1 Fachkundig beraten 6. Branchentreffen Erneuerbare Energien Bürgerenergieprojekte nach dem neuen EEG Dr. Reiner Gay Nürnberg 15. November
2 Agenda 01 EE Projekte mit Bürgerbeteiligung rechtlich 1.1 KAGB anwendbar?1.2 Ausschreibungspflichten ab EE Novelle Steuerliche Aspekte 2.1 Möglichkeiten der Beteiligung 2.2 Gestaltungsmöglichkeiten 2.3 Bürgerbeteiligung durch Energie-Genossenschaft 2.4 Bürgerbeteiligung durch EE-Sparbrief 2
3 1. EE Projekte mit Bürgerbeteiligung rechtlich 1.1 KAGB anwendbar? rechtsformunabhängig Kapitalgesellschaft (AG, GmbH) Personengesellschaft (GmbH & Co KG) Genossenschaft (eg) Aber: laut Auslegung BaFin nicht anwendbar auf EE Unternehmen, welche die Anlagen selbst betreiben selbst betreiben : Weisungen und wesentliche unternehmerische Entscheidungen müssen auf Ebene des Unternehmens selbst getroffen werden Stichwort: Betriebsführungsverträge? Ausgestaltung entscheidend KAGB nicht anwendbar bei semiprofessionellen Anlegern, die mindestens Investitionspflichten von EUR eingehen 3
4 1. EE Projekte mit Bürgerbeteiligung rechtlich 1.2 Ausschreibungspflichten ab EE Novelle 2016 Ausgenommen sind: (PV-) Anlagen bis 750 KW Biomasse bis 150 KW wenn Schwellen überschritten sind: Prüfung, ob Teilnahme an Förderausschreibung wirtschaftlich sinnvoll ist 4
5 Möglichkeiten der Beteiligung Personengesellschaft Kapitalgesellschaft Genossenschaft 5
6 Möglichkeiten der Beteiligung -Laufende Besteuerung- Beteiligter Mitunternehmerschaft (Personengesellschaft) Kapitalgesellschaft Genossenschaft Bürger (Privatpersonen) Gewerbliche Einkünfte Persönlicher Steuersatz Spitzensteuersatz ca. 42% unter Anrechnung des 3,8-fachen GewSt Messbetrages Anteilige Anrechnung GewSt Fremdkapitalzinsen abzugsfähig Kapitalertragsteuer 25% Abgeltungsverfahren Auf Antrag Teileinkünfteverfahren möglich (Beteiligung >= 25%) Fremdkapitalzins bei Abgeltungsverfahren nicht abzugsfähig FK-Zins bei Teileinkünfte 60% abzugsfähig Wie bei Kapitalgesellschaft Stadtwerke (Kapitalgesellschaften) GewSt bei PersG Kürzung Beteiligungsertrag f. GewSt Quotale Ergebniszuweisung f. KSt Fremdkapitalzinsen abzugsfähig Dividende 95% Steuerfrei f. KSt (Anteil > 10%) GewSt-frei bei Anteil > 15% Fremdkapitalzins 100% Betriebsausgabe Stadtwerke (KG) GewSt bei PersG Kürzung Beteiligungsertrag f. GewSt Fremdkapitalzinsen abzugsfähig Grds. GewSt-Pflicht Kürzung bei GewSt wenn Anteil > 15% 6
7 Möglichkeiten der Beteiligung -Besteuerung des Veräußerungsgewinns- Beteiligter Mitunternehmerschaft (Personengesellschaft) Kapitalgesellschaft Genossenschaft Bürger (Privatpersonen) Grds. Einkünfte aus Gewerbebetrieb Persönlicher Steuersatz Spitzensteuersatz ca. 42% unter Anrechnung des 3,8-fachen GewSt- Messbetrages Anteil >= 1% innerhalb 5 Jahre 40% Steuerfrei u. persönlicher Steuersatz Anteil < 1% innerhalb 5 Jahre 25% Abgeltungssteuer Anteil Wie bei Kapitalgesellschaft Stadtwerke (Kapitalgesellschaften) Besteuerung mit KSt und GewSt Steuersatz ca. 30% (bei Annahme GewSt Hebesatz 400%) 95% des VG Steuerfrei f. KSt (Anteil > 10%) GewSt-frei bei Anteil > 15% Fremdkapitalzins 100% Betriebsausgabe Stadtwerke (KG) Veräußerungsgewinn unterliegt GewSt Grds. GewSt-Pflicht Kürzung bei GewSt wenn Anteil > 15% 7
8 Gestaltungsmöglichkeit -Gründung und Umwandlung von KG s- Inanspruchnahme IAB/Sonder-AfA Steuerlicher Verlustausgleich Umwandlung in KapG zu Buchwerten 8
9 Gestaltungsmöglichkeit -Investitionsabzugsbetrag- Investitionsabzugsbetrag Voraussetzung Anschaffungszeitpunkt Gewinnmindernder Abzug eines Investitionsabzugsbetrages (IAB) wenn die Voraussetzungen vorliegen In Höhe von 40% der AK/HK Max. jedoch 200 TEUR Betriebsvermögen zum Bilanzstichtag im Jahr der Bildung < 235 TEUR Beabsichtigte Anschaffung/Herstellung des WG innerhalb von 3 Jahren nach Bildung des IAB Nutzung des WG mind. 1 Jahr nach der Anschaffung/Herstellung im Betriebsvermögen Auflösung IAB im Jahr der Anschaffung/Herstellung Minderung BMG für AfA Zusätzlich zur Normal AfA, Sonder AfA bis zu 20% (Verteilung auf 5 Jahre möglich) Bei fehlender Anschaffung/Herstellung Rückwirkende Nachversteuerung KEINE rückwirkende Verzinsung (BFH v. 11. Juli IV R 9/12 -) (gilt nur für VZ vor 2013) 9
10 Gestaltungsmöglichkeit -Steuerlicher Verlustausgleich bei KG s- Berücksichtigung von Verlusten Ausgleichsfähige Verluste Im Veranlagungszeitraum mit anderen positiven Einkünften ausgleichsfähig wenn Verrechenbare Verluste In den folgenden Perioden mit Gewinnen aus der Beteiligung an der KG zu verrechnen. kein negatives Kapitalkonto des Kommanditisten entsteht oder sich erhöht, oder die im HR eingetragene Hafteinlage die geleistete Einlage übersteigt. 10
11 Gestaltungsmöglichkeit -Kapitalkonten 15a EStG- Kapitalkontenmodelle Kapital der Ergänzungsbilanz zählt zum steuerlichen Kapitalkonto. Eigenkapital der Sonderbilanz des Kommanditisten zählt nicht zum Kapitalkonto. 11
12 Gestaltungsmöglichkeit -Doppelstöckige Personengesellschaft- Mutter - Personengesellschaft 100% 100% 100% 100% 100% Projektgesellschaft Projektgesellschaft Projektgesellschaft Projektgesellschaft Projektgesellschaft Nutzung IAB und Sonder-AfA gebündelt in einer Gesellschaft über GuE. Nutzung von möglichen Verlusten gebündelt in einer Gesellschaft über GuE. 12
13 Gestaltungsmöglichkeit -Umwandlung in Kapitalgesellschaft- Kommanditgesellschaft IAB und Sonder-AfA Verlustnutzung Umwandlungszeitpunkt bei Erreichung der Gewinnphase (Bsp. Im Jahr 2015) Verlustphase 2024 Umwandlung in z.b. GmbH 25% Abgeltungssteuer (Privatperson) des VG VG 95% stfr. Bei KapG Anteil > 10% VG 100% stpfl. KG GmbH Gewinnphase Behaltensfrist GmbH-Anteil 22 UmwStG: 7 Jahre Veräußerung Umwandlung zu Buchwerten setzt positives Kapital in der umzuwandelnden PersG voraus. 13
14 Gestaltungsmöglichkeit -Projekt-Kapitalgesellschaften- Mutter - Personengesellschaft 100% Abschluss EAV 100% Abschluss EAV 100% Abschluss EAV 100% Abschluss EAV 100% Abschluss EAV Projekt- GmbH Projekt- GmbH Projekt- GmbH Projekt- GmbH Projekt- GmbH Nutzung IAB und Sonder-AfA gebündelt in einer Gesellschaft über EAV s. Nutzung von möglichen Verlusten gebündelt in einer Gesellschaft EAV s. Verkauf von GmbH-Anteilen erfolgt durch Mutter-KG nach Ablauf von 5 Jahren. 14
15 Gestaltungsmöglichkeit -Umwandlung in Kapitalgesellschaft: Beispiel- Annahmen: Anteil Kommanditist 20% Bildung IAB EUR Inanspruchnahme Sonder-AfA EUR Persönlicher Steuersatz 42% GewSt-Hebesatz 400% 2010 Projekt-KG Wj-2013 inkl. IAB u. Sonder-AfA ohne IAB u. Sonder-AfA Ergebnis vor IAB EUR EUR Bildung IAB und Sonder-AfA EUR Verteilung auf Kommanditisten EUR EUR GewSt-Messbetrag - EUR EUR zve Kommanditist EUR EUR Anrechnung GewSt-Messbetrag - EUR EUR Einkünfte aus Gewerbebetrieb EUR EUR Wj-2024 Veräußerung GmbH Anteil 20% Veräußerung KG-Anteil Veräußerungsgewinn EUR EUR 40% steuerfrei wenn Veräußerung durch Bürger (Privatperson) EUR 95% steuerfrei wenn Veräußerung durch KapG EUR in voller Höhe steuerfplichtig 15
16 Ihr Ansprechpartner Dr. Reiner Gay Rechtsanwalt Steuerberater Partner Rödl & Partner GbR Äußere Sulzbacher Straße Nürnberg Tel.: 0911/ Fax: 0911/ Jeder Einzelne zählt bei den Castellers und bei uns. Menschentürme symbolisieren in einzigartiger Weise die Unternehmenskultur von Rödl & Partner. Sie verkörpern unsere Philosophie von Zusammenhalt, Gleichgewicht, Mut und Mannschaftsgeist. Sie veranschaulichen das Wachstum aus eigener Kraft, das Rödl & Partner zu dem gemacht hat, was es heute ist. Força, Equilibri, Valor i Seny (Kraft, Balance, Mut und Verstand) ist der katalanische Wahlspruch aller Castellers und beschreibt deren Grundwerte sehr pointiert. Das gefällt uns und entspricht unserer Mentalität. Deshalb ist Rödl & Partner eine Kooperation mit Repräsentanten dieser langen Tradition der Menschentürme, den Castellers de Barcelona, im Mai 2011 eingegangen. Der Verein aus Barcelona verkörpert neben vielen anderen dieses immaterielle Kulturerbe. 16
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