Vorsteuerkorrekturen und Vorsteuerkürzungen

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1 Vorsteuerkorrekturen und Vorsteuerkürzungen Loosli Patrick MAS FH in Mehrwertsteuer MWST-Berater / Dozent / Autor Detailprogramm Unterschied zwischen Vorsteuerkorrekturen und Vorsteuerkürzungen Wie berechnet man die Vorsteuerkorrekturen und die Vorsteuerkürzungen? Welche Methoden zur Vorsteuerkorrektur werden akzeptiert? Welche pauschalen Vorsteuerkürzungen gibt es? 2 1

2 Inhaltsübersicht Grundsätzliches Vorsteuerkorrektur Methoden zur Vorsteuerkorrektur Pauschalen Vorsteuerkürzung Vorgehensweise Vereinfachung 3 Ziele Sie realisieren gemischte Verwendungen und notwendige Vorsteuerkürzungen in der Praxis Sie kennen die möglichen Vereinfachungen zur Berechnung einer Vorsteuerkorrektur Sie kennen die Pauschale zur Berechnung von Vorsteuerkürzungen 4 2

3 Vorsteuerabzug Grundsätze Jede unternehmerische Tätigkeit berechtigt zum Vorsteuerabzug, soweit sie nicht von der MWST ausgenommen ist Art. 28 Abs. 1 MWSTG Vom Anspruch auf Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind Vorleistungen, die zur Erzielung ausgenommener Umsätze verwendet werden, sofern für deren Versteuerung nicht optiert wurde Art. 29 Abs. 1 MWSTG Eine Kürzung des Vorsteuerabzugs bewirken insbesondere: Subventionen und andere öffentlich-rechtliche Beiträge Tourismusabgaben (Kurtaxen) bei Kurvereinen Art. 33 Abs. 2 MWSTG 5 Gemischte Verwendung Artikel 30 Absatz 1 MWSTG Verwendet die steuerpflichtige Person Gegenstände, Teile davon oder Dienstleistungen auch ausserhalb ihrer unternehmerischen Tätigkeit oder innerhalb ihrer unternehmerischen Tätigkeit sowohl für Leistungen, die zum Vorsteuerabzug berechtigen, als auch für Leistungen, die vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind, so hat sie den Vorsteuerabzug nach dem Verhältnis der Verwendung zu korrigieren. 6 3

4 Vorsteuerabzug Korrektur des Vorsteuerabzugs 7 Aufteilung der Vorsteuern für die Vorsteuerkorrektur Drei-Topf-Methode Topf A Die den steuerbaren Umsätzen direkt zuordenbare, vollumfänglich abziehbare Vorsteuer; Topf B Die den nicht steuerbaren Umsätzen direkt zuordenbare, nicht abziehbare Vorsteuer; Topf C Die nicht direkt zuordenbare Vorsteuer (teilweise abziehbar aufgrund des Umsatzschlüssels) 8 4

5 Vorsteuerabzugskorrektur Methoden Topf A Topf B Topf C 1. Effektive Methode E - E 2. Teilzuordnung der Vorsteuer E - P 3. Einheit der Leistung E - E/P 4. Umsatzschlüssel P P P 5. Andere Möglichkeiten E/P E/P E/P 9 Gemischte Verwendung Korrektur des Vorsteuerabzugs Die steuerpflichtige PLAY AG erzielt folgende Umsätze: Ertrag Restauration, exkl. MWST CHF Ertrag Glücksspiele CHF Total CHF Die Vorsteuern betragen CHF Davon können CHF direkt auf die Restaurationsumsätze zugeordnet werden. CHF sind nicht auf die einzelnen Umsätze zuordenbar. Wie hoch ist die abzugsberechtigte Vorsteuer? 10 5

6 Gemischte Verwendung Korrektur des Vorsteuerabzugs Die steuerpflichtige PLAY AG erzielt folgende Umsätze: Ertrag Restauration, exkl. MWST CHF Ertrag Glücksspiele CHF Total CHF Die Vorsteuern betragen CHF Davon können CHF direkt auf die Restaurationsumsätze zugeordnet werden. CHF sind nicht auf die einzelnen Umsätze zuordenbar. 5/6 des Umsatzes ist nach Art. 21 Abs. 2 Ziffer 23 MWSTG (Glücksspiele) von der MWST ausgenommen und berechtigt nicht zum Vorsteuerabzug. Die PLAY AG muss die nicht direkt zuordenbaren Vorsteuern um 5/6 korrigieren. Sie kann somit insgesamt nur CHF als Vorsteuer geltend machen. 11 Vorsteuerkorrektur Vereinfachungen (1) Gewährung von Krediten/Verkauf von Wertschriften Korrektur: 0,02 % des ausg. Umsatzes Einmal jährlich unter Ziffer 415 Keine Korrektur bis CHF pro Jahr oder 5 % des Gesamtumsatzes Vermietung von selbst verwalteten Immobilien Korrektur: 0,07 % der Bruttomieteinnahmen Einmal jährlich unter Ziffer 415 Keine Korrektur bis CHF pro Jahr 12 6

7 Vorsteuerkorrektur Vereinfachungen (2) Referenten/Verwaltungsräte Korrektur: 1,0 % des ausg. Umsatzes Keine Korrektur bis CHF pro Jahr je Tätigkeit 13 Kürzung des Vorsteuerabzuges Grundsatz Grundsatz Mittelflüsse, die nicht als Entgelte gelten, führen zu keiner Kürzung des Vorsteuerabzugs. Derartige Mittelflüsse, die zu keiner Kürzung des Vorsteuerabzugs führen, sind insbesondere: Spenden Schadenersatz- und Genugtuungszahlungen Dividenden Gesellschafterbeiträge (z.b. in Form von Kapitaleinlagen, Forderungsverzichten, Zuschüssen, zinslosen Darlehen etc.) Pfandgelder (Depots für Trinkflaschen, Harassen etc.) Verwaltungs- und Stiftungsratshonorare Art. 33 Abs. 1 MWSTG 14 7

8 Kürzung des Vorsteuerabzuges Ausnahmen Ausnahmen Zu einer Kürzung des Vorsteuerabzugs führen jedoch insbesondere: Subventionen und andere öffentlich-rechtliche Beiträge Gelder, die Kur- und Verkehrsvereine aus öffentlich-rechtlichen Tourismusabgaben erhalten Art. 33 Abs. 2 MWSTG 15 Vorsteuerabzug Vorsteuerkorrektur /Vorsteuerkürzung Die steuerpflichtige Stiftung HILFE erzielte folgende Erträge (exkl. allfällige MWST): Beratungsleistungen CHF Bildungsleistungen CHF Spenden CHF Total CHF Angefallene Vorsteuer für Beratung/Bildung CHF Massgebender Umsatz für Korrektur 100% CHF Anteil mit Vorsteuerkorrektur 50% CHF Vorsteuerkorrektur: 50% von CHF CHF Keine Vorsteuerkorrektur, wenn die Bildungsleistungen freiwillig versteuert werden! 16 8

9 Kürzung des Vorsteuerabzuges Anwendungsfall Das steuerpflichtige BEHINDERTENHEIM OBHUT (Stiftung) erzielt im Jahr n folgende Erträge (exkl. allfällige MWST): Verkauf von Kunststoffgeschirr im Inland CHF Subventionen des Kantons CHF Spenden CHF Total CHF Im gleichen Zeitraum fallen Vorsteuern von CHF an. Welches ist die Steuerschuld der Stiftung für die Steuerperioden? 17 Kürzung des Vorsteuerabzuges Anwendungsfall Ertrag Quote Betrag Satz Steuer Verkauf Geschirr 62.5% % Subventionen 37.5% für Kürzung massgebend 100.0% Spenden Total Vorsteuer Quote Betrag Gesamte Vorsteuern 100.0% Vorsteuerabzugskürzung % Vorsteuerabzug 62.5% Steuerguthaben

10 Vorsteuerabzugskürzung Subventionen Allgemeine Subventionen Kürzung der gesamten Vorsteuern Verhältnis Subventionen zum Gesamtumsatz Objektbezogene Subventionen Kürzung objektbezogene Vorsteuern Verhältnis Subventionen zu den Gesamtkosten für das Objekt 19 Vorsteuerabzugskürzung Pauschale Vereinfachung Anstelle einer Kürzung des Vorsteuerabzugs besteht im Sinne einer Vereinfachung die Möglichkeit einer freiwilligen Versteuerung der Subventionen zum Normalsatz. Beispiel: Subvention CHF Vorsteuerkürzung CHF

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