Rechnungsabgrenzungsposten und Rückstellungen. Dipl. Finanzwirt Tobias Teutemacher
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- Liane Biermann
- vor 7 Jahren
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1 und Rückstellungen Dipl. Finanzwirt Tobias Teutemacher
2 Dienen der periodengerechten Gewinnermittlung. Betriebseinnahmen/-ausgaben sind in dem Wirtschaftsjahr zu erfassen, zu dem sie wirtschaftlich gehören. Ansatz in der Bilanz als aktive oder passive Rechnungsabgrenzungsposten.
3 Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen: Auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen, 250 Abs. 1 Satz 1 HGB 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG
4 Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen: Auf der Passivseite Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen, 250 Abs. 2 HGB 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG
5 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP): Bildung eines aktiven RAP auf der Aktivseite der Bilanz. Buchungssatz bei Bildung eines arap: aktiver RAP an Aufwandskonto Buchungssatz bei Auflösung des arap im Folgejahr: Aufwandskonto an aktiver RAP
6 Beispiel aktiver RAP: Am wird die betriebliche Haftpflichtersicherung für die Zeit vom bis i. H. v ,- vom betrieblichen Bankkonto überwiesen. Buchungssatz bei Zahlung: Versicherungsaufwendungen 1.200,- an Bank 1.200,-
7 Fortsetzung Beispiel aktiver RAP: Beachte: 3 Monate ( ) = Wirtschaftsjahr Monate ( ) = Wirtschaftsjahr 2007 Folge: Bildung eines aktiven RAPs i. H. v. 9/12 v ,- = 900,- Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses: Aktiver RAP 900,- an Versicherungsaufwendungen 900,-
8 Fortsetzung Beispiel aktiver RAP: Im Jahresabschluss 2006 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Aufwand = 300,- gewinnmindernd berücksichtigt. Der auf das Jahr 2007 entfallende Aufwand wird durch Auflösung des aktiven RAP in 2007 gewinnmindernd berücksichtigt. Buchungssatz bei Auflösung des aktiven RAP in 2007: Versicherungsaufwendungen 900,- an aktiver RAP 900,-
9 Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP): Bildung eines passiven RAP auf der Passivseite der Bilanz. Buchungssatz bei Bildung eines prap: Ertragskonto an passiver RAP Buchungssatz bei Auflösung des arap im Folgejahr: passiver RAP an Ertragskonto
10 Beispiel passiver RAP: Am wird die Miete für betriebliche vermietete Räume für die Zeit vom bis i. H. v ,- dem betrieblichen Bankkonto gutgeschrieben. Buchungssatz bei Zahlung: Bank 4.800,- an Mieterträge 4.800,-
11 Fortsetzung Beispiel passiver RAP: Beachte: 6 Monate ( ) = Wirtschaftsjahr Monate ( ) = Wirtschaftsjahr 2007 Folge: Bildung eines passiven RAPs i. H. v. 6/12 v ,- = 2.400,- Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses: Mieterträge 2.400,- an passiver RAP 2.400,-
12 Fortsetzung Beispiel aktiver RAP: Im Jahresabschluss 2006 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Ertrag = 2.400,- gewinnerhöhend berücksichtigt. Der auf das Jahr 2007 entfallende Ertrag wird durch Auflösung des passiven RAP in 2007 gewinnerhöhend berücksichtigt. Buchungssatz bei Auflösung des passiven RAP in 2007: passiver RAP 2.400,- an Mieterträge 2.400,-
13 Abgrenzung aktiver RAP Sonstige Verbindlichkeit Aufwand vor dem Bilanzstichtag Ausgabe nach dem Bilanzstichtag Folge: Ausweis einer sonstigen Verbindlichkeit auf der Passivseite der Bilanz
14 Beispiel sonstige Verbindlichkeit: Die am fällige Miete i. H. v ,- wird erst am durch Überweisung vom betrieblichen Bankkonto bezahlt. Buchungssatz am : Mietaufwand 1.000,- an sonstige Verbindlichkeiten 1.000,-
15 Abgrenzung passiver RAP Sonstige Forderung Ertrag vor dem Bilanzstichtag Einnahme nach dem Bilanzstichtag Folge: Ausweis einer sonstigen Forderung auf der Aktivseite der Bilanz
16 Beispiel sonstige Forderung: Die am und fällige Miete i. H. v. je 2.500,- wird erst am durch Gutschrift auf dem betrieblichen Bankkonto vereinnahmt: Buchungssatz am : Sonstige Forderungen 2.500,- an Mieterträge 2.500,- Buchungssatz am : Sonstige Forderungen 2.500,- an Mieterträge 2.500,-
17 Laufendes Wj. Folgejahr Aktiver RAP Ausgabe Aufwand Passiver RAP Einnahme Ertrag Sonstige Forderungen Sonstige Verbindlichkeit Ertrag Aufwand Einnahme Ausgabe
18 Rückstellungen Buchhalterische Vorwegnahme zukünftiger Risiken. Gewinnmindernde Einbuchung in HB/StB auf der Passivseite der Bilanz. Bildung von Rückstellungen in der Steuerbilanz (StB) nur eingeschränkt möglich.
19 Rückstellungen Rückstellungen können ein Hilfsmittel der Bilanzpolitik sein. Bei guter Ertragslage kann Steuerbilanzgewinn gedrückt werden (niedriger Gewinn = niedrige Steuern). Rückstellungen unterscheiden sich von Verbindlichkeiten dadurch, dass sie für ungewisse Verbindlichkeiten gebildet werden.
20 Rückstellungen nach Handelsrecht Passivierungsgebot, d.h. Rückstellungen müssen nach 249 HGB gebildet werden für ungewisse Verbindlichkeiten, 249 Abs. 1 Satz 1 HGB für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, 249 Abs. 1 Satz 1 HGB für unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von 3 Monate nachgeholt werden, 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGB. für Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt wird, 249 Abs.1 Satz 2 Nr. 1 HGB. für Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden, 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 HGB.
21 Rückstellungen nach Handelsrecht Passivierungswahlrecht, d.h. Rückstellungen dürfen nach 249 HGB gebildet werden für unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden Geschäftsjahr in der Zeit vom bis nachgeholt werden, 249 Abs. 1 S.3 HGB. für ihrer Eigenart nach genau umschriebene Aufwendungen, die dem abgelaufenen oder einem früheren Geschäftsjahr zuzuordnen sind, 249 Abs. 2 HGB (werden hier nicht näher besprochen).
22 Rückstellungen nach Steuerrecht Grundsätzlich gilt das Maßgeblichkeitsprinzip, d.h. Muss handelsrechtlich eine Rückstellung gebildet werden (Passivierungsgebot), so muss diese auch in der Steuerbilanz passiviert werden. Ausnahme: Steuerliche Sondervorschriften verbieten einen Ansatz! Beachte: 5 Abs. 2 a 4 b EStG, 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG, 6a EStG
23 Rückstellungen nach Steuerrecht Beachte: Bei handelsrechtlichen Passivierungswahlrechten unterbleibt eine Passivierung in der Steuerbilanz!!
24 Rückstellungen Einzelfälle Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten, 249 Abs. 1 Satz 1 HGB Es besteht eine Verbindlichkeit gegenüber einem Dritten. Die wirtschaftliche Verursachung liegt in der Zeit vor dem Bilanzstichtag. Mit einer Inanspruchnahme ist ernsthaft zu rechnen. Aber diese Verpflichtung ist dem Grund und/oder der Höhe nach ungewiss!!
25 Rückstellungen Buchungssätze: bei Bildung einer Rückstellung: Aufwandskonto an Rückstellung Gewinnauswirkung: gewinnmindernd
26 Rückstellungen Buchungssätze: bei Auflösung einer Rückstellung: Wenn Rückstellung = Zahlbetrag: Rückstellung an Geldkonto Wenn Rückstellung > Zahlbetrag: Rückstellung an Geldkonto und Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen Wenn Rückstellung < Zahlbetrag: Rückstellung an Geldkonto und periodenfremde Aufwand
27 Rückstellungen Beispiel : Die im Dezember 2006 begonnenen Reparaturarbeiten am betrieblichen Bürogebäude müssen wegen des schlechten Wetters unterbrochen werden. Mitte Februar 2007 werden die Arbeiten wieder aufgenommen und Anfang März werden beendet. Es ist mit Kosten von ,- zu rechnen. Lt. Rechnung vom belaufen sich die Kosten auf a) ,- b) ,-
28 Rückstellungen Lösung : Sowohl in der Handelsbilanz, 249 Abs. 1, Satz 1 Nr. 1 HGB, als auch in der Steuerbilanz, 5 Abs. 1 EStG, muss eine Rückstellung gebildet werden. Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlussbuchungen: an Instandhaltungsaufwand ,- Rückstellungen für Instandhaltungen (Nachholung innerhalb der ersten drei Monate) ,-
29 Rückstellungen Lösung : Buchungssatz 2007 (Auflösung der Rückstellung): Fall a) Rechnungspreis ,- Rückstellungen ,- an So. Verbl ,- und Erträge ,-
30 Rückstellungen Lösung : Buchungssatz 2007 (Auflösung der Rückstellung): Fall b) Rechnungspreis ,- Rückstellungen ,- an So. Verbl ,- und Periodenfremder Aufw ,-
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