Rechnungslegung in der Automobilzulieferindustrie

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1 Rechnungslegung in der Automobilzulieferindustrie von Deloitte & Touche GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Dirk Fischer, Dr. Holger Reichmann, Dr. Guido Neubeck 3. Auflage Rechnungslegung in der Automobilzulieferindustrie Deloitte & Touche GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft / Fischer / Reichmann / et al. schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Rechnungs-, Prüfungswesen, Bilanzierung Rechnungswesen und Controlling Verlag Franz Vahlen München 2012 Verlag Franz Vahlen im Internet: ISBN

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4 Rechnungslegung in der Automobilzulieferindustrie 3. Auflage Herausgegeben von Deloitte & Touche GmbH Wirtschaftsprüfgesellschaft unter Leitung von Dirk Fischer, Dr. Holger Reichmann und Dr. Guido Neubeck Verlag Franz Vahlen München

5 Haftungsausschluss Dieses Werk enthält ausschließlich allgemeine Informationen, die nicht geeignet sind, den besonderen Bedürfnissen eines Einzelfalles gerecht zu werden. Es hat nicht den Zweck, Grundlage für wirtschaftliche oder sonstige Entscheidungen jedweder Art zu sein. Das Werk stellt keine Beratung, Auskunft oder ein rechtsverbindliches Angebot dar und ist auch nicht geeignet, eine persönliche Beratung zu ersetzen. Sollten Entscheidungen jedweder Art auf Inhalte dieses Werks oder Teile davon gestützt werden, so wird ausschließlich auf eigenes Risiko gehandelt. Die Haftung der Deloitte & Touche GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft für die Inhalte des Werkes ist daher im gesetzlich zulässigen Umfang ausgeschlossen. Aus diesem Grunde empfehlen wir, stets eine persönliche Beratung einzuholen. Die jeweiligen Autoren geben ihre persönliche Meinung wider. ISBN Verlag Franz Vahlen GmbH, Wilhelmstr. 9, München Satz: Fotosatz Buck Zweikirchener Str. 7, Kumhausen Druck und Bindung: Nomos Verlagsgesellschaft In den Lissen 12, Sinzheim Umschlaggestaltung: Gregor Schmidpeter fernlicht Kommunikationsdesign Bildnachweis: Pjorg Fotolia.com Gedruckt auf säurefreiem, alterungsbeständigem Papier (hergestellt aus chlorfrei gebleichtem Zellstoff)

6 Vorwort Die überwältigende Resonanz zu den beiden Vorauflagen hat uns dazu veranlasst, eine überarbeitete Publikation zur Rechnungslegung in der Automobilzulieferindustrie herauszugeben. Insbesondere haben aber auch die Fortentwicklung des Bilanzrechts durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) sowie neue branchenrelevante Themen inhaltliche Anpassungen und wesentliche Erweiterungen der Ausführungen erforderlich gemacht. Schwerpunkt der Darstellung bilden weiterhin Fragestellungen zur handelsrechtlichen Rechnungslegung, insbesondere zur handelsbilanziellen Abbildung von Eintrittsgeldern, Forschungs- und Entwicklungskosten, Werkzeugkosten, Verlusten im Auftragsbestand und Gewährleistungsrückstellungen. Diese Neuauflage wurde im Vergleich zu den Vorauflagen deutlich erweitert. So enthält die Neuauflage auch Darstellungen zur rechnungslegungsbezogenen Abbildung von Einkaufskontrakten, Sachanlagen und Konsignationslägern sowie der Tarifvereinbarung zum flexiblen Übergang in die Rente (TV FlexÜ). Abweichungen, die sich zu den International Financial Reporting Standards (IFRS) und zum Bilanzsteuerrecht ergeben, werden jeweils kurz dargestellt. Zudem wurde in die Publikation das in umsatzsteuerlicher Hinsicht besonders relevante Gutschriftsverfahren aufgenommen, welches bei vielen Automobilzulieferern zur Anwendung kommt. Auf Grund der aktuellen Diskussionen zu Standardentwürfen des IASB wurden Beiträge zur zukünftigen Umsatzrealisierung nach IFRS und zur zukünftigen Leasing-Bilanzierung nach IFRS aufgenommen. Der sich fortsetzende Konsolidierungsprozess in der Branche war der Anlass für die Aufnahme eines Beitrags zur Kauf prei sallokation im Zuge von Unternehmenserwerben (Purchase-Price-Allokation). Die deutliche Erweiterung des Themenspektrums hat uns dazu bewegt, die jeweiligen Kapitel prozessorientiert von der Auftragsanbahnung bis zur Auftragsabwicklung anzuordnen. Die Kapitel enthalten jeweils zu Beginn eine prägnante Zusammenfassung. Innerhalb der Kapitel zur Bilanzierung wird systematisch zunächst auf Fragen des Ansatzes und dann auf Fragen der Bewertung und des Ausweises (einschließlich von Anhangangaben) eingegangen. Wir bedanken uns ganz herzlich bei unseren Mandanten und den Lesern der Vorauflagen, die uns durch zahlreiche Hinweise aus der Unternehmenspraxis wertvolle Hilfestellung gegeben haben. Dies und das Engagement der Autoren der einzelnen Kapitel haben die vorliegende Publikation erst möglich gemacht. Wir hoffen, auch mit dieser Auflage einen wichtigen Beitrag zur Beantwortung der Bilanzierungsfragen bei Automobilzulieferunternehmen leisten zu können.

7 VI Vorwort Wir freuen uns weiterhin über Ihre Anregungen und die Einbringung Ihres Know-hows. Im Januar 2012 Deloitte & Touche GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Dirk Fischer Dr. Holger Reichmann Dr. Guido Neubeck

8 Inhaltsübersicht Vorwort... Inhaltsverzeichnis... Abkürzungsverzeichnis... XIII 1 Automobilzulieferindustrie in Deutschland... 1 von WP/StB Dirk Fischer, WP/StB Dr. Holger Reichmann und WP/CPA/StB Dr. Guido Neubeck 2 Auftragsakquisition Eintrittsgelder... 5 von WP/CPA/StB Dr. Guido Neubeck und WP/StB Jeannette Hahn 3 Forschung und Entwicklung von WP/StB Torsten Schwarz 4 Werkzeuge von WP/CPA/StB Dr. Guido Neubeck und Fabian Kinalzik 5 Einkaufskontrakte Rohstoffe von WP/StB Torsten Schwarz und WP Claas Mangliers 6 Sachanlagen von WP/CPA/StB Dr. Guido Neubeck und Fabian Kinalzik 7 Konsignationsläger von WP/CPA/StB Dr. Guido Neubeck und Fabian Kinalzik 8 Gutschriftsverfahren von StB Marcus Sauer und RA Britta Lüger 9 Berücksichtigung von Verlusten im Auftragsbestand von WP/StB Holger Grünewald 10 Gewährleistungsrückstellungen von WP/CPA/StB Dr. Guido Neubeck und WP/StB Jeannette Hahn 11 Vereinbarung zum flexiblen Übergang in die Rente von WP/StB Jeannette Hahn und Fabian Kinalzik 12 Geplante Neuregelung der Umsatzrealisation nach IFRS von Dr. Daniel Fischer 13 IFRS Leasing Nutzungsrechtansatz von WP/StB Dr. Sylvia Heller 14 Kaufpreisallokation und Impairment Test nach IFRS von CEFA Steffen Säuberlich und CEFA Ulrike Scharnowski Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis V IX

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10 Inhaltsverzeichnis Vorwort... Inhaltsübersicht... VII Inhaltsverzeichnis... Abkürzungsverzeichnis... XIII 1 Automobilzulieferindustrie in Deutschland Bedeutung und Struktur der Automobilindustrie Herausforderungen Auftragsakquisition Eintrittsgelder Ansatz Bewertung Ausweis Forschung und Entwicklung Abgrenzungsfragen Anlage- vs. Umlaufvermögen Forschungs- vs. Entwicklungsaufwendungen Anschaffungs- vs. Herstellungsvorgänge Neu- bzw. Weiterentwicklungen vs. Erhaltungsauf - wendungen Prüfschema Bilanzierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Ansatz Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung Ausweis Steuerliche Besonderheiten Bilanzierung entgeltlich erworbener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Ansatz, Bewertung und Ausweis nach HGB Steuerliche Behandlung Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungs leistungen im Kundenauftrag Ansatz Bewertung Umsatz- und Gewinnrealisation Ausweis Steuerliche Behandlung Besonderheiten der IFRS Synoptische Gegenüberstellung der Bilanzierung nach HGB V IX

11 X Inhaltsverzeichnis 4 Werkzeuge Eigenwerkzeuge Ansatz Bewertung Ausweis Kundenwerkzeuge Ansatz Bewertung Ausweis Umsatzrealisation Rückstellungen bei Beschädigungen von Werkzeugen Besonderheiten der Bewertung von Prototypen werkzeugen Bildung von Festwerten Ansatz Bewertung Ausweis Werkzeugkostenzuschüsse Einkaufskontrakte Rohstoffe Einführung Mittel- bis langfristige Einkaufskontrakte Ansatz Ansatz nach HGB Ansatz nach IFRS Bewertung Bewertung nach HGB Bewertung nach IFRS Ausweis Absicherung gegen Preis-, Wechselkurs- und ähnliche Risiken Instrumente der Absicherung Ansatz Ansatz nach HGB Ansatz nach IFRS Bewertung Bewertung nach HGB Bewertung nach IFRS Ausweis Sachanlagen Ansatz und Bewertung einer in Komponenten zerleg baren Sachanlage Bewertung Planmäßige Abschreibung über die voraussichtliche Nutzungsdauer Degressive Abschreibung Beschäftigungsschwankungen Ausweis... 97

12 Inhaltsverzeichnis XI 7 Konsignationsläger Ansatz von in Konsignation gegebenen Vorräten Bewertung Ausweis Gutschriftsverfahren Abrechnung im Gutschriftsverfahren Definition Gutschrift Abrechnungslast Wirksamwerden der Gutschrift Formale Anforderungen an die Gutschrift Vorsteuerabzug Gutschriftsverfahren bei Konsignationslägern Konsignationsläger in der Automobilindustrie Umsatzsteuerliche Behandlung eines Konsignationslagers im Inland durch die deutsche Finanzverwaltung Konsignationslager mit Drittlandsware Konsignationslager mit Waren aus dem Gemeinschaftsgebiet Aktuelle Rechtsprechung des BFH zur Lieferort - bestimmung ( Shipment on hold -Entscheidung) Auswirkungen des Urteils des BFH auf die umsatzsteuer liche Behandlung von Konsignationslagern in Deutschland Ausgestaltung des Konsignationslagervertrags Kaufvertrags Auffassung der Literatur Konkrete Auswirkungen des Urteils des BFH auf Konsignationslager in der Automobilzulieferindustrie Konsignationsläger in anderen Mitgliedsstaaten mit Waren aus Deutschland Ausnahme: Die Vereinfachungsregelungen in den einzelnen EU-Mitgliedsstaaten Übersicht über die Vereinfachungsregeln in den jeweiligen EU-Mitgliedsstaaten Berücksichtigung von Verlusten im Auftragsbestand Gängigkeitsabschreibungen Verlustfreie Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen Drohverlustrückstellung für Verlustaufträge Bildung von Bewertungseinheiten Gewährleistungsrückstellungen Ansatz Bewertung Ausweis

13 XII Inhaltsverzeichnis 11 Vereinbarung zum flexiblen Übergang in die Rente Ansatz Bewertung Ausweis Behandlung im Steuerrecht Geplante Neuregelung der Umsatzrealisation nach IFRS Anwendungsbereich Grundlagen des vorgeschlagenen Realisationsprinzips Identifikation von Kundenverträgen Identifikation des Bilanzierungsobjekts Realisationszeitpunkt Bewertung Ausweis IFRS Leasing Nutzungsrechtansatz Anwendungsbereich Ansatz Bewertung Ausweis und Übergangsbestimmungen Besonderheiten Kauf und Verkauf Kurzfristige Leasingverhältnisse Sale and lease back Implikationen Kaufpreisallokation und Impairment Test nach IFRS Kaufpreisallokation nach IFRS Ansatz Immaterielle Vermögenswerte Eventualverbindlichkeiten Bewertung Marktpreisorientiertes Verfahren Kapitalwertorientiertes Verfahren Kostenorientiertes Verfahren Tax Amortisation Benefit (TAB) Impairment Test nach IAS Hinweise auf Wertminderung Prüfung eines möglichen Wertminderungsbedarfs Bewertung Goodwill-Impairment Test Behandlung von Wertminderungen Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis